МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
от 10 октября 2003 г. N 03-1-08/296311-АЛ268
О ПОРЯДКЕ ВЫСТАВЛЕНИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР
И НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТАХ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ В СВЯЗИ С ПРИНЯТИЕМ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА
ОТ 22.05.2003 N 54-ФЗ
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам сообщает
следующее.
В соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных
карт" (далее - Закон) организации (за исключением кредитных
организаций) и индивидуальные предприниматели, применяющие
контрольно-кассовую технику, обязаны выдавать покупателям
(клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты
отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки.
При этом необходимо отметить, что в Постановлении Пленума
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31.07.2003 N 16
"О некоторых вопросах практики применения административной
ответственности, предусмотренной статьей 14.5 Кодекса Российской
Федерации об административных правонарушениях за неприменение
контрольно-кассовых машин" указывается следующее. Статьей 2 Закона
(пункт 1) на всех юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей возложена обязанность при осуществлении наличных
денежных расчетов применять контрольно-кассовую технику.
Исходя из положений Закона, сферой его регулирования являются
наличные денежные расчеты, независимо от того, кто и в каких целях
совершает покупки (заказывает услуги).
Поэтому следует иметь в виду, что контрольно-кассовые машины
подлежат применению и в тех случаях, когда наличные денежные
расчеты осуществлялись с индивидуальным предпринимателем или
организацией (покупателем, клиентом).
Пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) установлено, что при реализации товаров (работ,
услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти
дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания
услуг).
В соответствии с пунктом 7 вышеуказанной статьи Кодекса при
реализации товаров за наличный расчет организациями
(предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной
торговли и общественного питания, а также другими организациями,
индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и
оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования,
установленные пунктами 3 и 4 настоящей статьи, по оформлению
расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются
выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной
документ установленной формы.
Согласно статье 492 Гражданского кодекса Российской Федерации
по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу,
обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Таким образом, вышеизложенная норма Кодекса в части реализации
товаров организациями розничной торговли применяется только в
случае, если указанные товары приобретаются для использования, не
связанного с предпринимательской деятельностью.
Также следует отметить, что в соответствии с пунктом 4 статьи
169 Кодекса счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по
операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и
посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и
негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим
налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии
со статьей 149 настоящего Кодекса. Других исключений Кодексом не
предусмотрено.
Следовательно, в случае, если покупатель, согласно
представленной доверенности, выступает от имени юридического лица
или если покупателем является индивидуальный предприниматель,
представивший свидетельство о государственной регистрации, т.е.
товары приобретаются для использования, связанного с
предпринимательской деятельностью, налогоплательщики (организации
и индивидуальные предприниматели) обязаны в установленном Кодексом
порядке выдавать счета-фактуры.
В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Кодекса при реализации
товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене
(тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к
оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую
сумму налога.
Согласно пункту 6 статьи 168 Кодекса при реализации товаров
(работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам)
соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы).
При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а
также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма
налога не выделяется.
Указанная норма Кодекса применяется в случае реализации
товаров (работ, услуг) населению. Таким образом, при реализации
организациями розничной торговли товаров (работ, услуг)
юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям запрета на
выделение соответствующей суммы налога Кодексом не установлено.
Согласно статье 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные
статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании
счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов,
подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов,
подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми
агентами, либо на основании иных документов в случаях,
предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
В связи с изложенным при приобретении товаров в организациях
розничной торговли юридические лица и индивидуальные
предприниматели имеют право на вычеты при наличии счетов-фактур и
кассовых чеков с выделенной суммой налога на добавленную
стоимость.
При этом в строке 5 счета-фактуры должен быть указан
порядковый номер чека и дата покупки.
В соответствии с пунктом 16 Правил ведения журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг
продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость,
утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от
2 декабря 2000 г. N 914, продавцы ведут книгу продаж,
предназначенную для регистрации счетов-фактур (лент
контрольно-кассовых машин, бланков строгой отчетности),
составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых
объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в
том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от
налогообложения). Согласно вышеизложенной норме продавец должен
регистрировать в книге продаж показания лент контрольно-кассовых
машин и бланков строгой отчетности в части, относящейся к
реализации товаров (работ, услуг), осуществляемой в случаях,
предусмотренных Кодексом, без выставления счетов-фактур. При
выставлении счетов-фактур продавец регистрирует в книге продаж
указанные счета-фактуры. При этом показания лент
контрольно-кассовых машин, соответствующие вышеуказанным
счетам-фактурам, в книге продаж не регистрируются.
О.В.СЕРДЮК
|
