МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
   
                                ПИСЬМО
               от 1 августа 2003 г. N 05-2-06/186-АА884
   
                  О ЗАЧЕТЕ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА
   
       Министерство Российской Федерации по налогам и сборам сообщает
   следующее.
       Статьей   4 Федерального  закона  от  24.07.2002  N 104-ФЗ  "О
   внесении  изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
   Российской  Федерации  и некоторые  другие  акты  законодательства
   Российской   Федерации,   а  также  о признании  утратившими  силу
   отдельных  актов законодательства Российской Федерации о налогах и
   сборах"  (далее  - Федеральный закон N 104-ФЗ) в Федеральный закон
   от  31.07.1998  N 148-ФЗ  "О  едином налоге на вмененный доход для
   определенных   видов   деятельности"  (далее  - Федеральный  закон
   N  148-ФЗ)  внесены  изменения,  исключающие   единый   социальный
   налог   (далее   -  ЕСН),   уплачиваемый  по  видам  деятельности,
   облагаемым единым налогом на вмененный доход, из состава платежей,
   которые взимаются с налогоплательщиков единого налога на вмененный
   доход для определенных видов деятельности (далее - ЕНВД).
       Абзацем   первым   статьи   5  Федерального   закона  N 104-ФЗ
   установлено,  что суммы ЕСН,  уплаченные в 2002 году в федеральный
   бюджет, бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации,
   бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования и
   бюджеты    территориальных   фондов   обязательного   медицинского
   страхования налогоплательщиками ЕНВД,  подлежат зачету в счет сумм
   ЕНВД,  подлежащих  уплате  в федеральный  бюджет и соответствующие
   социальные   внебюджетные  фонды  согласно  статье  7 Федерального
   закона N 148-ФЗ.
       Согласно   статье   8  Федерального   закона  N 104-ФЗ  данные
   изменения распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2002
   года.
       Возврат  уплаченных  данными  налогоплательщиками  в 2002 году
   сумм  ЕСН,  а  также  зачет  в счет  других платежей,  кроме ЕНВД,
   Федеральным законом N 104-ФЗ не предусмотрен.
       Федеральный закон N 148-ФЗ утратил силу с 01.01.2003.
       Таким  образом,  особый  порядок  проведения  зачета сумм ЕСН,
   уплаченных  в 2002  году  налогоплательщиками ЕНВД,  установленный
   статьей  5 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ,  применялся
   только в 2002 году.
       С  2003  года  действует  общий  порядок  проведения  зачета -
   возврата,  установленный  статьями 78 - 79 Налогового  кодекса  РФ
   (далее - Кодекс).
       Порядок    проведения   процедуры   зачета   -  возврата   ЕСН
   налогоплательщиками,  переведенными  на  уплату  ЕНВД,  может быть
   различен в зависимости от следующих ситуаций.
       1.  Налогоплательщик  осуществляет  только  вид  деятельности,
   переведенный на уплату ЕНВД.
       В этом случае подлежат применению статья 5 Федерального закона
   N   104-ФЗ,   статьи 78 - 79 Кодекса  и соответствующие  положения
   бюджетного  законодательства  Российской  Федерации (статья 346.33
   Кодекса, статья 48 Бюджетного кодекса РФ).
       2.   Налогоплательщик   перестал   осуществлять  деятельность,
   подлежащую переводу на уплату ЕНВД.
       В  этом  случае подлежат применению  статьи  78 - 79  Кодекса,
   которыми   устанавливается   порядок   зачета  в счет  предстоящих
   платежей  налогоплательщика  по этому или иным налогам,  погашения
   недоимки  либо возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного
   (взысканного) налога.
       3.  В  случае,  если  налогоплательщик наряду с деятельностью,
   переведенной на уплату ЕНВД,  осуществляет иные виды деятельности,
   при  отсутствии  недоимки  по  ЕНВД и при существующей обязанности
   налогоплательщика   производить   уплату   ЕСН,    соответствующая
   переплата  ЕСН может быть зачтена в счет недоимки по ЕСН,  а также
   задолженности по налогам, поступающим в федеральный бюджет.
       В соответствии с пунктом 2 статьи 78 Кодекса зачет или возврат
   суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по
   месту учета налогоплательщика. В случае если по ЕСН сформировалась
   переплата  по  месту  жительства индивидуального предпринимателя в
   одном  из  налоговых  органов Московской области,  а ЕНВД подлежит
   уплате   в  другом  налоговом  органе  другого  региона  по  месту
   осуществления  деятельности,  переведенной  на уплату ЕНВД,  зачет
   производится налоговым органом по месту жительства индивидуального
   предпринимателя.
       В    случае   если   налогоплательщикам   в  налоговый   орган
   представлено   заявление   о зачете  уплаченных  сумм  ЕСН  в счет
   исполнения   обязанности  по  уплате  ЕНВД,   и  после  проведения
   указанного    зачета   образовалась   переплата   по   ЕНВД,    то
   налогоплательщик  вправе обратиться в налоговый орган с заявлением
   о направлении указанной переплаты перед соответствующими бюджетами
   на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату
   пеней,  погашение недоимки, при условии, что она поступает в те же
   бюджеты, в которые была направлена излишняя сумма.
   
                                              Заместитель министра РФ
                                                  по налогам и сборам
                                                           С.Х.АМИНЕВ