МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
от 23 июля 2003 г. N РД-6-23/814
О ПРИМЕНЕНИИ СОГЛАШЕНИЯ МЕЖДУ
ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ ФИНЛЯНДСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ
ОТ 04.05.1996
В связи с началом применения в отношении налогов с 01.01.2003
Соглашения между Правительством Российской Федерации и
Правительством Финляндской Республики об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы от 04.05.1996 и
Протокола от 14.04.2000 к Соглашению между Правительством
Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики об
избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы
от 04.05.1996 Министерство Российской Федерации по налогам и
сборам доводит до сведения и руководства в работе следующее.
I. В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Соглашения,
применяющегося к лицам, являющимся резидентами одного или обоих
Договаривающихся Государств, в Российской Федерации оно
распространяется на налог на прибыль организаций и подоходный
налог с физических лиц.
Для устранения двойного налогообложения резидентов России
Соглашением предусмотрен метод зачета уплаченных за границей
налогов с учетом законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах.
Соглашением регулируется налогообложение следующих видов
доходов: от недвижимого имущества, предпринимательской
деятельности, международных перевозок, дивидендов, процентов, от
авторских прав и лицензий, от отчуждения имущества, от независимых
личных услуг, от работы по найму, гонорары директоров, доходы
артистов и спортсменов, пенсий и аннуитетов, от деятельности на
государственной службе, выплаты студентам и практикантам, а также
другие доходы.
Права Российской Федерации и Финляндской Республики
представлены в таблице 1, которая может служить ориентиром по
налогообложению указанных видов доходов. При этом необходимо
учитывать, что если в соответствии с положениями Соглашения право
облагать конкретный вид доходов предоставлено обоим
Договаривающимся Государствам, Российская Федерация реализует это
право в пределах, предоставленных Соглашением, в соответствии с
положениями законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах, а Финляндская Республика предоставляет на сумму налога,
уплаченного ее резидентами в России, зачет, предусмотренный ст. 22
Соглашения.
Знаком "X" в таблице 1 обозначено государство, в котором в
соответствии с положениями Соглашения может взиматься налог в
связи с получением того или иного вида дохода.
Таблица 1
-----------------------------------------------------------------¬
¦ Права Российской Федерации и Финляндской Республики ¦
¦ по налогообложению различных видов доходов ¦
+----------------------------------T-----------------------------+
¦ Вид дохода ¦ взимание налога ¦
¦ +--------------T--------------+
¦ ¦в государстве ¦в государстве-¦
¦ ¦ резидентства ¦ источнике ¦
+----------------------------------+--------------+--------------+
¦Доход от недвижимого имущества ¦ Х ¦ Х ¦
¦(ст. 6) <*> ¦ ¦ ¦
+----------------------------------+--------------+--------------+
¦Прибыль от предпринимательской де-¦ ¦ ¦
¦ятельности (ст. 7), в т.ч. ¦ ¦ ¦
¦- получаемая через постоянное ¦ Х ¦ Х ¦
¦представительство ¦ ¦(в части, от- ¦
¦ ¦ ¦несенной к по-¦
¦ ¦ ¦стоянному ¦
¦ ¦ ¦представитель-¦
¦ ¦ ¦ству) ¦
¦- без образования постоянного ¦ Х ¦ ¦
¦представительства ¦ ¦ ¦
+----------------------------------+--------------+--------------+
¦Прибыль или доходы от международн.¦ Х ¦ ¦
¦перевозок (ст. 8) ¦ ¦ ¦
+----------------------------------+--------------+--------------+
¦Дивиденды (ст. 10) ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦- не связанные с деятельностью че-¦ Х ¦ Х ¦
¦рез постоянное представительство ¦ ¦- по ставке 5%¦
¦или от оказания независимых личных¦ ¦при доле учас-¦
¦услуг через постоянную базу ¦ ¦тия более 30% ¦
¦ ¦ ¦и размером ¦
¦ ¦ ¦участия свыше ¦
¦ ¦ ¦100000 долл. ¦
¦ ¦ ¦США; ¦
¦ ¦ ¦- по ставке ¦
¦ ¦ ¦12% в др. слу-¦
¦ ¦ ¦чаях ¦
¦- связанные с деятельностью через ¦ Х ¦ Х ¦
¦постоянное представительство или ¦ ¦(в части, от- ¦
¦от оказания независимых личных ус-¦ ¦несенной к по-¦
¦луг через постоянную базу ¦ ¦стоянному ¦
¦ ¦ ¦представитель-¦
¦ ¦ ¦ству или ¦
¦ ¦ ¦постоянной ¦
¦ ¦ ¦базе) ¦
+----------------------------------+--------------+--------------+
¦Проценты (ст. 11) ¦ ¦ ¦
¦- не связанные с деятельностью че-¦ Х ¦ ¦
¦рез постоянное представительство ¦ ¦ ¦
¦или от оказания независимых личных¦ ¦ ¦
¦услуг через постоянную базу ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦- связанные с деятельностью через ¦ Х ¦ Х ¦
¦постоянное представительство или ¦ ¦(в части, от- ¦
¦от оказания независимых личных ус-¦ ¦несенной к по-¦
¦луг через постоянную базу ¦ ¦стоянному ¦
¦ ¦ ¦представитель-¦
¦ ¦ ¦ству или ¦
¦ ¦ ¦постоянной ¦
¦ ¦ ¦базе) ¦
+----------------------------------+--------------+--------------+
¦Доходы от авторских прав и лицен- ¦ ¦ ¦
¦зий (ст. 12) ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦- не связанные с деятельностью че-¦ Х ¦ ¦
¦рез постоянное представительство ¦ ¦ ¦
¦или от оказания независимых личных¦ ¦ ¦
¦услуг через постоянную базу ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦- связанные с деятельностью через ¦ Х ¦ Х ¦
¦постоянное представительство или ¦ ¦(в части, от- ¦
¦от оказания независимых личных ус-¦ ¦несенной к по-¦
¦луг через постоянную базу ¦ ¦стоянному ¦
¦ ¦ ¦представитель-¦
¦ ¦ ¦ству или ¦
¦ ¦ ¦постоянной ¦
¦ ¦ ¦базе) ¦
+----------------------------------+--------------+--------------+
¦Доходы от отчуждения имущества ¦ ¦ ¦
¦(ст. 13), в т.ч.: ¦ ¦ ¦
¦- недвижимого (определенного в п. ¦ Х ¦ Х ¦
¦2 ст. 6) ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦- доходы от продажи акций или др. ¦ Х ¦ Х ¦
¦корпоративных прав компании, акти-¦ ¦ ¦
¦вы которой состоят из недвижимого ¦ ¦ ¦
¦имущества (п. 2 ст. 13) ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦- движимого (постоянного предста- ¦ Х ¦ Х ¦
¦вительства или постоянной базы) ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦- морские и воздушные суда, ис- ¦ Х ¦ ¦
¦пользуемые в международных пере- ¦ ¦ ¦
¦возках; ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦- контейнеры, используемые для ¦ Х ¦ Х ¦
¦перевозки товаров или изделий ¦ ¦(когда пере- ¦
¦ ¦ ¦возка осущест-¦
¦ ¦ ¦вляется между ¦
¦ ¦ ¦пунктами госу-¦
¦ ¦ ¦дарства-источ-¦
¦ ¦ ¦ника) ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦- другого имущества ¦ Х ¦ ¦
+----------------------------------+--------------+--------------+
¦Доходы от независимых личных услуг¦ ¦ ¦
¦и другой деятельности независимого¦ ¦ ¦
¦характера (ст. 14) ¦ ¦ ¦
¦- постоянная база ¦ Х ¦ Х ¦
¦ ¦ ¦(в части, от- ¦
¦ ¦ ¦несенной к по-¦
¦ ¦ ¦стоянной базе)¦
¦- в других случаях ¦ Х ¦ ¦
+----------------------------------+--------------+--------------+
¦Доходы физических лиц от работ по ¦ ¦ ¦
¦найму (ст. 15), в т.ч.: ¦ ¦ ¦
¦- если срок нахождения физического¦ Х ¦ ¦
¦лица в России менее 183 дней в го-¦ ¦ ¦
¦ду и вознаграждение выплачивается ¦ ¦ ¦
¦нанимателем или от его имени, ко- ¦ ¦ ¦
¦торый не является резидентом го- ¦ ¦ ¦
¦сударства-источника, и если расхо-¦ ¦ ¦
¦ды по выплате вознаграждения не ¦ ¦ ¦
¦несут постоянное представительство¦ ¦ ¦
¦или постоянная база ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦- если срок нахождения физического¦ Х ¦ Х ¦
¦лица в России более 183 дней в го-¦ ¦ ¦
¦ду, или если вознаграждение выпла-¦ ¦ ¦
¦чивается нанимателем или от его ¦ ¦ ¦
¦имени, который является резидентом¦ ¦ ¦
¦государства-источника, или если ¦ ¦ ¦
¦расходы по выплате вознаграждения ¦ ¦ ¦
¦несет постоянное представительство¦ ¦ ¦
¦или постоянная база ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦- вознаграждения в отношении работ¦ Х ¦ ¦
¦в связи со строительной площадкой,¦ ¦ ¦
¦строительным или сборочным объек- ¦ ¦ ¦
¦том, не связанным с постоянным ¦ ¦ ¦
¦представительством ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦- вознаграждения в отношении работ¦ Х ¦ Х ¦
¦в связи со строительной площадкой,¦ ¦ ¦
¦строительным или сборочным объек- ¦ ¦ ¦
¦том, связанным с постоянным пред- ¦ ¦ ¦
¦ставительством ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦- работа, осуществляемая на борту ¦ Х ¦ ¦
¦морского или воздушного транспорт-¦ ¦ ¦
¦ного средства, производящих между-¦ ¦ ¦
¦народную перевозку ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦- от технических услуг, связанных ¦ Х ¦ ¦
¦с применением права или имущества,¦ ¦ ¦
¦в отношении которых выплачиваются ¦ ¦ ¦
¦доходы, указанные в п. 2 ст. 12 ¦ ¦ ¦
+----------------------------------+--------------+--------------+
¦Выплаты директорам (ст. 16) ¦ Х ¦ Х ¦
+----------------------------------+--------------+--------------+
¦Доходы артистов и спортсменов (ст.¦ Х ¦ Х ¦
¦17) ¦ ¦ ¦
+----------------------------------+--------------+--------------+
¦Пенсии и аннуитеты (ст. 18) ¦ ¦ Х ¦
+----------------------------------+--------------+--------------+
¦Доходы от государственной службы ¦ ¦ Х ¦
¦(ст. 19) ¦ ¦ ¦
+----------------------------------+--------------+--------------+
¦Выплаты студентам и практикантам ¦ ¦ ¦
¦(ст. 20) ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦- получаемые для целей содержания ¦ Х ¦ ¦
¦или прохождения практики за преде-¦ ¦ ¦
¦лами государства, в котором сту- ¦ ¦ ¦
¦дент или практикант получает обра-¦ ¦ ¦
¦зование или проходит практику ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦- вознаграждения за услуги, ока- ¦ Х ¦ ¦
¦занные в государстве-источнике, в ¦ ¦ ¦
¦котором студент или практикант на-¦ ¦ ¦
¦ходится в течение периода или пе- ¦ ¦ ¦
¦риодов, не превышающих в совокуп- ¦ ¦ ¦
¦ности 183 дней в году, связанные с¦ ¦ ¦
¦его обучением или прохождением ¦ ¦ ¦
¦практики, если оно составляет до- ¦ ¦ ¦
¦ход, необходимый для его содержа- ¦ ¦ ¦
¦ния ¦ ¦ ¦
+----------------------------------+--------------+--------------+
¦Другие доходы ¦ Х ¦ ¦
L----------------------------------+--------------+---------------
--------------------------------
<*> В скобках указаны номера статей и пунктов Соглашения,
которыми следует руководствоваться при налогообложении доходов
различных видов.
II. Компетентными, в смысле Соглашения, органами Российской
Федерации и Финляндской Республики согласован ряд вопросов,
касающихся применения отдельных положений Соглашения (письмо
Минфина России от 29.05.2003 N 04-06-02).
В частности, согласована общая позиция в отношении следующих
положений Соглашения:
1. По пункту 2 статьи 5 Соглашения.
Отнесение к постоянному представительству мест разработки
природных ресурсов.
Согласно подпункту f) пункта 2 "постоянное представительство"
наряду с шахтой, нефтяной или газовой скважиной или карьером
включает также любое другое место добычи природных ресурсов.
Согласовано, что валка и перевозка древесины, осуществляемая
покупателем, сама по себе также не образует постоянное
представительство. Валка и перевозка древесины может приводить к
образованию постоянного представительства, только если
деятельность, связанная с валкой и перевозкой, подпадает под
критерии, установленные в пункте 1 статьи 5 Соглашения.
2. По пункту 3 статьи 5 Соглашения.
а) Определение даты начала и окончания существования
строительной площадки или строительного объекта и т.п.
Строительная площадка, строительный, монтажный или сборочный
объект или связанная с ними деятельность по надзору начинают
существовать с наиболее ранней из следующих дат: с первого дня
начала подрядчиком работ на площадке, включая любые
подготовительные работы, проводимые на площадке, например, со дня
прибытия на площадку первого наемного работника подрядчика с
непосредственной целью приступить к выполнению своих обязанностей,
со дня первой доставки на площадку оборудования или строительных
материалов, или со дня установки на площадке планировочной
конторы.
Площадка или объект или связанная с ними деятельность,
упомянутые выше, прекращают свое существование, когда работа на
площадке выполнена, то есть работа принята заказчиком, или
завершена или полностью прекращена. Гарантийный период не
рассматривается как составляющий часть срока существования
строительной площадки или объекта или деятельности при
установлении наличия постоянного представительства.
Также согласовано, что если предполагаемый период
строительства составляет менее 12 или 18 месяцев, но вследствие
форс-мажора или действий, предпринятых органами Договаривающегося
Государства, где находится строительная площадка, строительный,
монтажный или сборочный объект или осуществляется связанная с ними
деятельность по надзору, окончательный период строительства,
рассчитываемый с даты начала существования площадки, объекта, или
связанной с ними деятельности по дату прекращения в соответствии с
правилами, приведенными в предыдущем параграфе, превышает 12 или
18 месяцев, соответственно, превышающий период времени не будет
учитываться при определении срока существования площадки, объекта,
деятельности, при условии, что соответствующие компетентные органы
обоюдно согласны с наличием форс-мажора или действий, указанных
выше.
b) Понятие "фабрики, ..., или другие промышленные здания или
сооружения".
Понятие "промышленные здания или сооружения" включает,
например, заводы, мастерские, электростанции. Оно также включает
сооружения инфраструктуры, теплоснабжения, сооружения гражданского
назначения, включая дамбы, мосты, порты, водоочистительные и
канализационно-очистные установки, заводы по переработке твердых
отходов, любые дороги, железные дороги, аэропорт или аналогичное
сооружение, а также здания, связанные с такими сооружениями, любые
сооружения, связанные с выработкой и передачей электроэнергии, так
же, как и сооружения для производства, ремонта и хранения или иные
сооружения для осуществления услуг в области логистики, которые
связаны с промышленной деятельностью.
Возведение заводов, мастерских, электростанций или любых
других промышленных зданий или сооружений может включать
строительство офисных сооружений, сооружений для административных
целей и для целей проживания, так же, как и других сооружений для
целей осуществления промышленной деятельности, но объем
строительных работ (в куб. метрах) по таким сооружениям не должен
превышать 50 процентов от общего объема (в куб. метрах)
строительных работ по проекту или зданию.
3. По пунктам 1 - 3 статьи 7 Соглашения.
Отнесение прибыли к строительной площадке или строительному и
т.д. объекту.
В Договаривающемся Государстве, в котором находится
строительная площадка, строительный, сборочный или монтажный
объект или осуществляется надзорная деятельность, связанная с
ними, к такому постоянному представительству следует относить
только ту часть прибыли предприятия, которая является результатом
осуществления предпринимательской деятельности непосредственно
постоянным представительством в связи с площадкой, объектом или
деятельностью. В частности, в отношении контрактов на надзор,
поставку, монтаж или установку (строительство) промышленного,
коммерческого или научного оборудования или помещений прибыль,
относящаяся к постоянному представительству, не должна
определяться на основании общей стоимости по контракту, а должна
определяться только на основании той части контракта, которая была
выполнена постоянным представительством в Договаривающемся
Государстве, в котором постоянное представительство находится.
Прибыль, полученная от планирования, проектирования,
инжиниринга или исследований или от технических услуг, которые
резидент Договаривающегося Государства выполняет вне территории
Договаривающегося Государства, где расположено постоянное
представительство, не будет относиться к постоянному
представительству, даже если эта деятельность или услуги связаны с
предпринимательской деятельностью этого постоянного
представительства.
Доведите изложенное до нижестоящих налоговых органов.
Р.М.ДОСМУХАМЕДОВ
|
