Приложение
                                             к Информационному письму
                                                    Президиума ВАС РФ
                                             от 17 марта 2003 г. N 71
                              "ОБЗОР ПРАКТИКИ РАЗРЕШЕНИЯ АРБИТРАЖНЫМИ
                        СУДАМИ ДЕЛ, СВЯЗАННЫХ С ПРИМЕНЕНИЕМ ОТДЕЛЬНЫХ
                            ПОЛОЖЕНИЙ ЧАСТИ ПЕРВОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
                                                РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
   ------------------------------------------------------------------
                              (извлечение)
   
       2.  Юридическое  лицо  и его  руководитель с учетом конкретных
   обстоятельств могут быть признаны взаимозависимыми лицами в смысле
   статьи 20 НК РФ.
       Налоговый  орган  обратился  в арбитражный  суд с заявлением о
   взыскании с акционерного общества штрафа, предусмотренного статьей
   123 НК РФ, за невыполнение обязанностей налогового агента.
       Общество  просило  суд  отказать  в удовлетворении  требования
   заявителя,  указав  на  исчисление и удержание им налога на доходы
   физического лица в полном объеме.
       Из представленных в суд материалов усматривалось следующее.
       Общество    (ответчик)    заключило   с  гражданином   договор
   купли - продажи 35 квартир  на  общую  сумму  830  тысяч  рублей с
   рассрочкой уплаты выкупной цены на 10 лет.
       Считая,  что  данная  сделка  совершена между взаимозависимыми
   лицами,  налоговый  орган  (заявитель)  на  основании  подпункта 1
   пункта 2 статьи 40 Кодекса проверил правильность применения цен по
   данной  сделке  в целях  контроля за полнотой исчисления налога на
   доходы физического лица - покупателя.
       Согласно   полученным   заключениям   экспертов  цена  квартир
   оказалась заниженной в 4 раза, а именно на 2,5 млн. рублей.
       В  связи с этим налоговый орган указал,  что общество,  будучи
   налоговым  агентом  (работодателем)  по  отношению  к гражданину -
   покупателю, при исчислении налога на доходы последнего должно было
   включить   в  налоговую   базу   доход   в  виде   указанной  выше
   экономической выгоды,  исчислить с этой суммы налог,  удержать его
   при осуществлении выплат гражданину в течение налогового периода и
   перечислить удержанную сумму налога в бюджет.
       Поскольку  эта  обязанность обществом не выполнена,  налоговый
   орган  вынес  решение  о привлечении  общества  к ответственности,
   предусмотренной статьей 123 НК РФ.
       Суд  в удовлетворении  требования  налогового  органа отказал,
   отметив следующее.
       Налоговый  орган  (заявитель) проверил правильность применения
   цен  по  спорной сделке купли - продажи,  признав  участников этой
   сделки  взаимозависимыми  лицами,  так  как гражданин - покупатель
   является директором общества - продавца.
       Однако, поскольку  в рассматриваемой ситуации не усматривается
   ни один из признаков взаимозависимых лиц, указанных в подпунктах 1
   -  3 пункта  1 статьи  20  НК  РФ,  налоговый  орган не вправе был
   оспаривать цену договора для целей налогообложения.
       Суд  кассационной  инстанции  решение  суда  первой  инстанции
   отменил   и дело  направил  на  новое  рассмотрение  по  следующим
   основаниям.
       Как видно из имеющихся в деле документов,  общество (ответчик)
   продало 35 квартир своему директору.  При этом собственниками 100%
   акций общества являются директор и его сын.
       Решение  о продаже,  цене  продажи  и рассрочке  платежа  было
   принято  на  общем  собрании  акционеров (в составе двух указанных
   граждан).
       Согласно  пункту  2 статьи  20 Кодекса суд может признать лица
   взаимозависимыми по иным основаниям,  не предусмотренным пунктом 1
   этой  статьи,  если отношения между этими лицами могут повлиять на
   результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
       В  данном  случае  характер  взаимосвязи покупателя и продавца
   свидетельствует  о возможном  влиянии  этой  связи  на  условия  и
   результаты    сделки,    поэтому    они   должны   быть   признаны
   взаимозависимыми  лицами  в смысле  пункта  2 статьи  20 НК РФ и в
   целях применения положений статьи 40 Кодекса.
       Поскольку   суд  первой  инстанции,   не  признав  продавца  и
   покупателя   взаимозависимыми  лицами,   не  исследовал  вопрос  о
   соотношении цены сделки и рыночной цены на проданные квартиры и не
   дал оценки представленным налоговым органом доказательствам,  дело
   подлежит   направлению   на   новое  рассмотрение  для  разрешения
   указанного вопроса.
       В  другом  случае  суд  признал  взаимозависимыми  лицами  два
   общества  с ограниченной ответственностью,  поскольку руководитель
   одного из обществ имел долю в размере 25% во втором обществе.
       Данный вывод был поддержан судами апелляционной и кассационной
   инстанций.