МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 декабря 2004 г. N 03-03-01-04/1-172
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу
применения льготы по налогу на прибыль организаций
сельскохозяйственными товаропроизводителями и перехода на систему
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
(единый сельскохозяйственный налог) сообщает следующее.
1. По вопросу применения льготы по налогу на прибыль
организаций.
Статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных актов (положений актов)
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с
учетом последующих изменений и дополнений) налоговая ставка по
налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных
товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с
реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а
также с реализацией произведенной и переработанной данными
организациями собственной сельскохозяйственной продукции,
установлена в следующих порядке и размере:
в 2004 - 2005 годах - 0 процентов;
в 2006 - 2008 годах - 6 процентов;
в 2009 - 2011 годах - 12 процентов;
в 2012 - 2014 годах - 18 процентов;
начиная с 2015 года - в соответствии с пунктом 1 статьи 284
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Поскольку частью первой Кодекса и главой 25 "Налог на прибыль
организаций" Кодекса не установлено иное, в целях главы 25 Кодекса
следует применять понятие "сельскохозяйственные
товаропроизводители", данное в Федеральном законе от 08.12.95 N
193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (с последующими
изменениями и дополнениями), согласно статье 1 которого
"сельскохозяйственный товаропроизводитель - физическое или
юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной
продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50
процентов общего объема производимой продукции, в том числе
рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной
(рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой
составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего
объема производимой продукции".
2. По вопросу применения главы 26.1 Кодекса.
Согласно статье 346.2 Кодекса налогоплательщиками единого
сельскохозяйственного налога признаются организации и
индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную
продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и
последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию
и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации
товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных
предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими
сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы,
включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из
сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или)
выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.
Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на
уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам 9
месяцев того года, в котором организация или индивидуальный
предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого
сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров
(работ, услуг) таких организаций или индивидуальных
предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими
сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы,
включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из
сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или)
выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.
Как следует из статьи 1 упомянутого выше Федерального закона от
08.12.95 N 193-ФЗ, вылов рыбы рыболовецкими артелями (колхозами)
приравнивается к производству сельскохозяйственной продукции.
Согласно Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93,
утвержденному Постановлением Госстандарта России от 30.12.93 N
301, к продукции животноводства, то есть к сельскохозяйственной
продукции, относится продукция рыбная, вылов рыбы и других водных
биоресурсов рыболовецкими артелями (колхозами) (код 98 9930).
Вылов рыбы и других водных биоресурсов, осуществляемый
организациями иных организационно-правовых форм, к
сельскохозяйственной продукции не относится.
Таким образом, на основании вышеизложенного при применении
главы 26.1 Кодекса следует исходить из того, что только
рыболовецкие артели (колхозы), осуществляющие производство
сельскохозяйственной продукции путем вылова рыбы и водных
биоресурсов, при соблюдении условий, установленных статьей 346.2
Кодекса, имеют право перейти на систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
|
