МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                                   
                                ПИСЬМО
                от 4 ноября 2004 г. N 03-03-02-04/1/44
   
       Департамент  налоговой и таможенно-тарифной  политики  сообщает
   следующее.
       1.  В  соответствии  с  подп. 5 п.  1  ст.  346.16  НК  РФ  при
   определении объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных  на
   величину  расходов,  налогоплательщик вправе  уменьшить  полученные
   доходы на материальные расходы.
       Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в подп. 5  п.
   1   ст.   346.16  НК  РФ,  принимаются  применительно  к   порядку,
   предусмотренному ст. 254 и ст. 264 НК РФ для исчисления  налога  на
   прибыль  организаций. Так, согласно п. 2 ст. 254  НК  РФ  стоимость
   товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные  расходы,
   определяется  исходя  из  цен  их  приобретения  (без  учета   сумм
   налогов,   подлежащих   вычету  либо   включаемых   в   расходы   в
   соответствии с НК РФ).
       В  соответствии  с подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы  налогов  и
   сборов,  начисленные  в установленном законодательством  Российской
   Федерации  о  налогах и сборах порядке, включаются  при  исчислении
   налога  на  прибыль  организаций  в  прочие  расходы,  связанные  с
   производством и (или) реализацией.
       При   применении   упрощенной   системы   налогообложения   при
   определении объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных  на
   величину  расходов, налогоплательщик согласно  подп.  8  п.  1  ст.
   346.16  НК РФ вправе включить в расходы суммы налога на добавленную
   стоимость  по  приобретаемым  товарам  (работам  и  услугам),  а  в
   соответствии  с  подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ - суммы  налогов  и
   сборов,  уплаченные  в соответствии с законодательством  Российской
   Федерации о налогах и сборах.
       В соответствии с подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении
   объекта  налогообложения  в виде доходов, уменьшенных  на  величину
   расходов,  налогоплательщик вправе уменьшить полученные  доходы  на
   расходы  по  оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей
   реализации, уменьшенные на величину расходов, указанных в  подп.  8
   п.  1  ст.  346.16  НК  РФ,  т.е. на суммы  налога  на  добавленную
   стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам).
       Таким    образом,    при    применении    упрощенной    системы
   налогообложения  при  определении объекта  налогообложения  в  виде
   доходов, уменьшенных на величину расходов, суммы налогов и  сборов,
   уплаченные в соответствии с законодательством Российской  Федерации
   о   налогах   и  сборах  (включая  суммы  уплаченного   налога   на
   добавленную   стоимость   по   приобретенным   товарно-материальным
   ценностям), учитываются в расходах отдельно.
       2.  В  соответствии с подп. 1 и 2 п. 1 ст.  346.16  НК  РФ  при
   определении  объекта  налогообложения  налогоплательщик   уменьшает
   полученные  доходы  на расходы на приобретение основных  средств  и
   нематериальных активов.
       Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О
   бухгалтерском  учете" организации, применяющие  упрощенную  систему
   налогообложения,  ведут  учет  основных  средств  и  нематериальных
   активов  в  порядке,  предусмотренном законодательством  Российской
   Федерации о бухгалтерском учете.
       В  соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету  "Учет
   основных  средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина  России
   от  30.03.2001  N 26н, первоначальной стоимостью основных  средств,
   приобретенных   за  плату,  признается  сумма  фактических   затрат
   организации   на   приобретение,  сооружение  и  изготовление,   за
   исключением  налога  на добавленную стоимость  и  иных  возмещаемых
   налогов    (кроме    случаев,   предусмотренных   законодательством
   Российской  Федерации). При этом невозмещаемые налоги, уплачиваемые
   в  связи  с  приобретением объекта основных средств,  включаются  в
   фактические  затраты  на  приобретение, сооружение  и  изготовление
   основных средств.
       Согласно   п.   6  Положения  по  бухгалтерскому  учету   "Учет
   нематериальных   активов"  ПБУ  14/2000,   утвержденного   Приказом
   Минфина  России от 16 октября 2000 г. N 91н, нематериальные  активы
   принимаются  к  бухгалтерскому учету по  первоначальной  стоимости.
   Первоначальная  стоимость нематериальных активов, приобретенных  за
   плату,    определяется   как   сумма   фактических   расходов    на
   приобретение,  за  исключением налога на  добавленную  стоимость  и
   иных    возмещаемых   налогов   (кроме   случаев,   предусмотренных
   законодательством Российской Федерации). Вместе с тем  фактическими
   расходами   на  приобретение  нематериальных  активов  могут   быть
   невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением  объекта
   нематериальных активов.
       В соответствии со ст. 346.11 НК РФ организации и индивидуальные
   предприниматели,  применяющие упрощенную  систему  налогообложения,
   не  признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость,
   за  исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате
   в  соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную  территорию
   Российской Федерации.
       В  связи  с  тем,  что  суммы налога на добавленную  стоимость,
   уплаченные  при  приобретении  основных  средств  и  нематериальных
   активов    налогоплательщиком,   применяющим   упрощенную   систему
   налогообложения, являются невозмещаемыми налогами,  они  включаются
   в   стоимость   приобретаемых  основных  средств  и  нематериальных
   активов и включаются в расходы в порядке, установленном ст.  346.16
   НК РФ.
   
                                                 Заместитель директора
                                                департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                              Министерства финансов РФ
                                                           А.И.ИВАНЕЕВ