МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
                                   
                                ПИСЬМО
                 от 12 октября 2004 г. N 04-5-05/153@
                                   
               О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
   
       Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в связи с
   поступающими  запросами  по  порядку  налогообложения  налогом   на
   доходы  физических лиц доходов, образующихся в результате  снижения
   образовательными  учреждениями  стоимости  платных  образовательных
   услуг,  и  разъяснением  Минфина России от 27.09.2004  N  03-05-01-
   04/23 сообщает следующее.
       Пунктом  2  подпункта 4 статьи 40 Налогового кодекса Российской
   Федерации  (далее  - Кодекса) предусмотрено, что  налоговые  органы
   при  осуществлении контроля за полнотой исчисления  налогов  вправе
   проверять  правильность  применения цен по сделкам  при  отклонении
   более  чем  на  20% в сторону повышения или в сторону понижения  от
   уровня    цен,   применяемых   налогоплательщиком   по   идентичным
   (однородным)    товарам    (работам,    услугам)     в     пределах
   непродолжительного периода времени.
       В  соответствии с пунктом 3 статьи 40 Кодекса в случаях,  когда
   цены  товаров,  работ  или  услуг,  примененные  сторонами  сделки,
   отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения  более  чем
   на  20  процентов от рыночной цены идентичных (однородных)  товаров
   (работ  или  услуг), налоговый орган вправе вынести  мотивированное
   решение  о доначислении налога и пени, рассчитанных таким  образом,
   как  если  бы  результаты  этой  сделки  были  оценены  исходя   из
   применения  рыночных  цен  на соответствующие  товары,  работы  или
   услуги.
       Пунктом  1  статьи 211 Кодекса установлено, что  при  получении
   налогоплательщиком   дохода   от   организаций   и   индивидуальных
   предпринимателей  в  натуральной  форме  в  виде  товаров   (работ,
   услуг),  иного имущества, налоговая база определяется как стоимость
   этих  товаров  (работ, услуг), иного имущества, исчисленная  исходя
   из  их  цен,  определяемых в порядке, аналогичном  предусмотренному
   статьей 40 настоящего Кодекса.
       В  таких  случаях,  в  соответствии с  положениями  статьи  211
   Кодекса,  получение услуг физическими лицами, оплачиваемых  ими  по
   ценам ниже рыночных, может рассматриваться как получение доходов  в
   натуральной форме.
       Учитывая изложенное, если оплата за обучение физического лица в
   учебном   заведении  соответствует  рыночной  цене  на  аналогичные
   услуги,  определяемые  в  соответствии со статьей  40  Кодекса,  то
   налоговая база при оплате обучения по цене, ниже установленной  для
   целей  определения дохода, полученного в натуральной форме,  должна
   рассчитываться  как разница между установленной  ценой  обучения  и
   фактически оплаченной ценой.
       Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов.
   
                                                            Б.М.КОРОЛЬ