МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
                                   
                                ПИСЬМО
                 от 13 сентября 2004 г. N 02-5-11/158@
                                   
                 ОБ УЧЕТЕ РАСХОДОВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА,
                  СВЯЗАННЫХ С ОБСЛУЖИВАНИЕМ КРЕДИТНОЙ
                             ЛИНИИ БАНКОМ
                                   
       Департамент налогообложения прибыли сообщает следующее.
       Кредитная  линия  -  это  юридически оформленное  обязательство
   банка (или подобного учреждения) перед заемщиком предоставлять  ему
   в  течение  определенного периода кредиты в пределах согласованного
   лимита.
       В  соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264  Налогового
   кодекса  Российской Федерации (далее - Кодекс)  к  прочим  расходам
   налогоплательщика  относятся расходы на оплату услуг  банков,  если
   такие  расходы  связаны с производством и (или)  реализацией,  а  в
   остальных  случаях в соответствии с подпунктом 15 пункта  1  статьи
   265  Кодекса расходы на услуги банков относятся к внереализационным
   расходам.   При   этом  совершение  таких  расходов   должно   быть
   экономически оправдано.
       Каких-либо   ограничений  в  отношении  перечня  видов   услуг,
   оказываемых   банками,  для  учета  в  целях   налогообложения   не
   предусмотрено.
       Соответственно, плата за возможность получения денежных средств
   на  условиях кредитной линии относится на расходы, учитываемые  при
   налогообложении  прибыли.  При этом  в  соответствии  с  пунктом  1
   статьи  272  Кодекса  такие расходы должны признаваться  в  составе
   текущих  расходов  равномерно  в  течение  срока,  предусмотренного
   сделкой по открытию кредитной линии.
       Обращаем  внимание,  что  указанное не относится  к  ситуациям,
   когда  согласно  условиям договора за открытие кредитной  линии  по
   договоренности  сторон увеличивается размер  платы  за  пользование
   заемными  средствами  или  если плата за открытие  кредитной  линии
   установлена  в  процентах  от  общей суммы  непогашенных  кредитов,
   полученных  организацией в рамках кредитной линии.  В  этом  случае
   необходимо пользоваться положениями статьи 269 Кодекса.
   
                                             Руководитель Департамента
                                               налогообложения прибыли
                                        действительный государственный
                                          советник налоговой службы РФ
                                                             III ранга
                                                            К.И.ОГАНЯН