МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 3 сентября 2004 г. N 04-2-06/605
                                   
                   О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
                                   
       Министерство  Российской  Федерации  по  налогам  и  сборам  по
   вопросу  налогообложения компенсационных выплат  государственным  и
   муниципальным       служащим,       установленных       действующим
   законодательством  Российской  Федерации,  законодательными  актами
   субъектов Российской Федерации, решениями представительных  органов
   местного самоуправления, сообщает следующее.
       Налогообложение указанных выплат осуществляется в  соответствии
   с   главой  23  "Налог  на  доходы  физических  лиц"  части  второй
   Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). При  этом
   перечень  доходов,  освобождаемых от обложения  налогом  на  доходы
   физических лиц, приведен в статье 217 Кодекса.
       В  соответствии  с  пунктом 3 статьи 217  Кодекса  не  подлежат
   налогообложению     все     виды     установленных      действующим
   законодательством  Российской  Федерации,  законодательными  актами
   субъектов Российской Федерации, решениями представительных  органов
   местного  самоуправления компенсационных выплат (в  пределах  норм,
   установленных   в   соответствии  с  законодательством   Российской
   Федерации).
       Согласно статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации  под
   компенсацией  понимаются денежные выплаты,  установленные  в  целях
   возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими  трудовых
   или   иных   предусмотренных  федеральным   законом   обязанностей.
   Трудовым   кодексом   также   поименованы   случаи   предоставления
   компенсаций работникам.
       Правовые  основы организации государственной службы  Российской
   Федерации  и  основы  правового положения государственных  служащих
   Российской  Федерации определены Федеральным законом от 31.07.95  N
   119-ФЗ  "Об  основах  государственной службы Российской  Федерации"
   (далее - Федеральный закон).
       В   соответствии   со   статьей   3   Федерального   закона   к
   государственным   служащим   отнесены   государственные    служащие
   федеральных   органов   государственной   власти,   государственные
   служащие   органов  государственной  власти  субъектов   Российской
   Федерации,  а  также  иных государственных  органов,  образуемых  в
   соответствии с Конституцией Российской Федерации.
       Нормы  статьи  15  "Гарантии  для  государственного  служащего"
   Федерального  закона распространяются как на федеральных  служащих,
   так   и   на  государственных  служащих  органов  власти  субъектов
   Российской   Федерации.  Согласно  данной  статье   государственным
   служащим  в  зависимости  от  условий  прохождения  государственной
   службы  в  случаях и в порядке, установленных федеральными законами
   и   законами   субъектов   Российской  Федерации,   предоставляется
   денежная    компенсация    транспортных    расходов    в     случае
   непредоставления  служебного  транспорта,  расходов  в   связи   со
   служебными  командировками,  с приемом на  государственную  службу,
   переводом  на  государственную должность государственной  службы  в
   другой   государственный  орган,  направлением  на  государственную
   службу  в  другую местность, в частности, возмещаются  связанные  с
   этим транспортные расходы и расходы на оплату жилья.
       Перечень  компенсационных  выплат,  установленных  статьей   15
   Федерального  закона, является исчерпывающим, и данные  выплаты  не
   подлежат  налогообложению в соответствии с  пунктом  3  статьи  217
   Кодекса.  Иные  компенсационные выплаты в связи  с  нахождением  на
   государственной  службе,  например,  компенсационные   выплаты   на
   лечение    и   отдых,   Федеральным   законом   не   предусмотрены.
   Соответственно  такие выплаты, хотя бы и названные компенсационными
   законами  субъектов Российской Федерации, следует  рассматривать  в
   качестве   дополнительных  выплат,  которые  не   носят   характера
   возмещения  затрат, связанных с исполнением трудовых  обязанностей,
   то  есть  не  являются  по  своей  сути  компенсациями  и  подлежат
   включению   в   налоговую  базу,  облагаемую  налогом   на   доходы
   физических лиц.
       В   аналогичном   порядке   решается   вопрос   налогообложения
   компенсационных  выплат  муниципальным  служащим,  производимых   в
   соответствии с решениями органов местного самоуправления  субъектов
   Российской  Федерации,  но  выходящих за  рамки  норм  Федерального
   закона  от  08.01.98  N  8-ФЗ "Об основах  муниципальной  службы  в
   Российской Федерации".
       Указанная  позиция доведена до сведения Министерства Российской
   Федерации  по  налогам  и  сборам  Письмом  Министерства   финансов
   Российской Федерации от 18.08.2004 N 03-05-01-04/3.
   
                                                        Действительный
                                              государственный советник
                                          налоговой службы РФ II ранга
                                                              С.АМИНЕВ