МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
от 5 августа 2004 г. N 02-5-10/49
О ПОРЯДКЕ УЧЕТА РАСХОДОВ ЛИЗИНГОДАТЕЛЕМ
ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ОБЪЕКТА НА БАЛАНС ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ
Департамент налогообложения прибыли сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) первоначальной стоимостью
имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма
расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку,
изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для
использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или
учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.
При этом при передаче объекта лизинга на баланс
лизингополучателя у лизингодателя на основании пункта 7 статьи 258
Кодекса объект не учитывается в качестве амортизируемого
имущества. Таким образом, у лизингодателя в составе расходов не
могут быть учтены суммы амортизации по таким объектам.
Вместе с тем в момент передачи объекта в лизинг лизингодатель
не может единовременно учесть в составе расходов первоначальную
стоимость объекта, поскольку у него остается право собственности
на объект в рассматриваемой ситуации в течение всего периода
договора лизинга.
В соответствии со статьей 268 Кодекса стоимость объекта
подлежит учету у лизингодателя при передаче права собственности на
объект, бывший в лизинге.
В соответствии со статьей 28 Федерального закона от 29.10.98 N
164-ФЗ "О лизинге", если договором лизинга предусмотрен переход
права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, в
общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена
предмета лизинга. Тогда сумма выкупной стоимости имущества
отражается в составе доходов лизингодателя, а в составе расходов -
его первоначальная стоимость.
При этом, поскольку производится реализация имущества, не
являющегося для лизингодателя амортизируемым, то сумма полученного
убытка учитывается в составе расходов организации единовременно
независимо от соотношения срока нахождения имущества в лизинге и
срока эксплуатации объекта в рамках сроков эксплуатации,
установленных для соответствующей амортизационной группы.
Вышеизложенный подход основан на общеустановленных главой 25
Кодекса правилах формирования налоговой базы по налогу на прибыль.
Специального порядка признания доходов и расходов исходя из
специфики отношений по договору лизинга в случае передачи объекта
на баланс лизингополучателя налоговым законодательством не
определено.
Таким образом, применение организацией иного порядка исчисления
налоговой базы приводит к искажению размера подлежащей обложению
налогом на прибыль базы и применению к ней мер ответственности,
предусмотренных налоговым законодательством.
Руководитель Департамента
действительный государственный
советник налоговой службы РФ
III ранга
К.И.ОГАНЯН
|
