МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 18 июня 2004 г. N 04-2-04/1107
                                   
               О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
   
       Министерство   Российской  Федерации  по   налогам   и   сборам
   рассмотрело письмо и сообщает следующее.
       Статьей  214 Налогового кодекса Российской Федерации  (далее  -
   Кодекса)   установлены   особенности  уплаты   налога   на   доходы
   физических   лиц  в  отношении  доходов  от  долевого   участия   в
   организации.  Причем пунктом 2 статьи 214 Кодекса  определено,  что
   если   источником  дохода  налогоплательщика,  полученного  в  виде
   дивидендов,   является   российская   организация,   то   указанная
   организация признается налоговым агентом и определяет сумму  налога
   отдельно  по  каждому  налогоплательщику  применительно  к   каждой
   выплате  указанных  доходов  по ставке, предусмотренной  пунктом  4
   статьи   224  Кодекса,  в  порядке,  предусмотренном  статьей   275
   Кодекса.
       Учитывая  то,  что  пункт 3 статьи 275  Кодекса  применяется  в
   отношении    российских    организаций   -    налоговых    агентов,
   выплачивающих   дивиденды   иностранной   организации    и    (или)
   физическому  лицу, не являющемуся резидентом Российской  Федерации,
   для  остальных налогоплательщиков по всем доходам, в  том  числе  и
   доходам  физических лиц - резидентов Российской  Федерации  в  виде
   дивидендов,  кроме доходов, полученных от иностранных  организаций,
   применяются положения пункта 2 статьи 275 Кодекса.
       При   этом  сумма  налога,  подлежащая  удержанию  из   доходов
   налогоплательщика  -  получателя дивидендов, исчисляется  налоговым
   агентом  исходя  из  общей  суммы налога,  исчисленной  в  порядке,
   установленном  данным пунктом, и доли каждого  налогоплательщика  в
   общей сумме дивидендов.
       Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога,
   установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса,  и  разницы
   между    суммой   дивидендов,   подлежащих   распределению    между
   акционерами  (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной
   на  суммы  дивидендов,  подлежащих  выплате  налоговым  агентом   в
   соответствии  с  пунктом 3 статьи 275 Кодекса в  текущем  налоговом
   периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом  в
   текущем   отчетном   (налоговом)  периоде  и  предыдущем   отчетном
   (налоговом)  периоде,  если  данные  суммы  дивидендов   ранее   не
   участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода  в
   виде  дивидендов.  В случае, если полученная разница  отрицательна,
   обязанность по уплате налога не возникает и возмещение  из  бюджета
   не производится.
       В  соответствии с порядком заполнения формы N 1-НДФЛ "Налоговая
   карточка  по  учету  доходов и налога на доходы физических  лиц  за
   2002  год" (далее - Налоговая карточка), утвержденной Приказом  МНС
   России  от  02.12.2002 N БГ-3-04/686 (зарегистрированной в  Минюсте
   России  20.12.2002 N 4058), в Налоговой карточке налоговым  агентом
   отражаются  все доходы, полученные налогоплательщиком  в  налоговом
   периоде  и подлежащие учету при определении налоговой базы, включая
   доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты.
       Доходы,  не  подлежащие налогообложению,  независимо  от  суммы
   таких доходов в Налоговой карточке 2002 года не отражаются.
       При  этом  раздел 4 Налоговой карточки за 2002 год  заполняется
   налоговым  агентом  в  том случае, если сумма  дивидендов  подлежит
   обложению налогом на доходы физических лиц.
       Порядком   заполнения  и  представления   Справки   о   доходах
   физического  лица  за  2002  год  (форма  N  2-НДФЛ),  утвержденной
   Приказом  МНС России от 02.12.2002 N БГ-3-04/686 (далее - Справка),
   предусмотрено,  что  для  заполнения  указанной  Справки  налоговым
   агентом  используются данные Налоговой карточки за 2002  год.  Если
   сумма  дивидендов  не подлежит налогообложению,  налоговым  агентом
   раздел  4  Налоговой  карточки не заполняется и  соответственно  не
   заполняется раздел 4 "Дивиденды" Справки.
       Декларация  по  налогу на доходы физических  лиц  за  2002  год
   (форма  N 3-НДФЛ) заполняется физическим лицом на основании Справок
   о  доходах  за  2002 год. В поле "Сумма дивидендов" приложения  "И"
   декларации  налогоплательщик указывает облагаемую сумму дивидендов,
   рассчитанную  налоговым  агентом. При  этом  сумма  дивидендов,  не
   подлежащая налогообложению, в декларации также не отражается.
   
                                                Заместитель Министра -
                                                        действительный
                                              государственный советник
                                          налоговой службы РФ II ранга
                                                            С.Х.АМИНЕВ