МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
                                   
                                ПИСЬМО
                от 15 июня 2004 г. N 03-2-06/1/1368/22
                                   
                   О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
   
       Департамент  косвенных налогов, рассмотрев  запрос,  касающийся
   применения   налога  на  добавленную  стоимость  при  осуществлении
   операций   по   реализации   банком  основных   средств,   сообщает
   следующее.
       В  соответствии  с  пунктом  3 статьи  154  Налогового  кодекса
   Российской  Федерации  (далее - Кодекс) при  реализации  имущества,
   подлежащего  учету  по  стоимости  с  учетом  уплаченного   налога,
   налоговая  база  определяется как разница между ценой  реализуемого
   имущества,  определяемой с учетом положений статьи  40  Кодекса,  с
   учетом  налога,  акцизов  (для подакцизных товаров),  и  стоимостью
   реализуемого    имущества   (остаточной   стоимостью    с    учетом
   переоценок).
       Пунктом  2  статьи 170 Кодекса установлено, что  суммы  налога,
   предъявленные  покупателю при приобретении товаров (работ,  услуг),
   в  том  числе  основных  средств  и  нематериальных  активов,  либо
   фактически  уплаченные  при ввозе товаров,  в  том  числе  основных
   средств   и   нематериальных  активов,  на  территорию   Российской
   Федерации,    для    осуществления    операций,    не    подлежащих
   налогообложению,  учитываются  в стоимости  таких  товаров  (работ,
   услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.  При
   этом  указанные суммы налога включаются в расходы, учитываемые  при
   исчислении налога на прибыль по мере включения в расходы  стоимости
   этих товаров (работ, услуг).
       Вместе  с  тем  банки, страховые организации, негосударственные
   пенсионные  фонды  имеют  право включать в затраты,  принимаемые  к
   вычету  при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога,
   уплаченные   поставщикам   по   приобретаемым   товарам   (работам,
   услугам).  При этом вся сумма налога, полученная ими по  операциям,
   подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.
       Учитывая    изложенное   и   поскольку    основные    средства,
   приобретенные  банком до введения в действие  главы  25  Кодекса  и
   отражаемые по счетам бухгалтерского учета с учетом сумм  налога  на
   добавленную стоимость в налоговом учете также учитываются с  учетом
   налога,  то  при  реализации таких основных средств налоговая  база
   определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 154 Кодекса.
       В  случае  если  основные  средства  приобретены  банком  после
   введения в действие главы 25 Кодекса и банк исчисляет суммы  налога
   на  добавленную  стоимость в соответствии с пунктом  5  статьи  170
   Кодекса,   то   суммы   этого  налога,  предъявленные   банку   при
   приобретении  амортизируемого имущества, при исчислении  налога  на
   прибыль  не  увеличивают стоимость этого амортизируемого имущества,
   а   относятся  на  расходы  банка,  связанные  с  производством   и
   реализацией  банковских операций и сделок, единовременно  в  полном
   объеме  в  момент  ввода  в эксплуатацию при условии  использования
   указанных   основных   средств   для  осуществления   деятельности,
   направленной на получение доходов.
       При  реализации  таких  основных средств  применение  пункта  3
   статьи 154 неправомерно.
       В  этой  связи налоговая база при реализации основных  средств,
   учитываемых в налоговом учете без налога на добавленную  стоимость,
   определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 154 Кодекса.
   
                                             Руководитель Департамента
                                                   косвенных налогов -
                                             советник налоговой службы
                                                  Российской Федерации
                                                              II ранга
                                                           Н.С.ЧАМКИНА