ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ
от 15 июня 2004 г. N 4052/04
Резолютивная часть решения объявлена 8 июня 2004 г.,
решение изготовлено в полном объеме 15 июня 2004 г.
Именем Российской Федерации
Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в составе
председательствующего судьи Тумаркина В.М., судей Антоновой Л.М. и
Першутова А.Г. рассмотрел в открытом судебном заседании дело по
заявлению открытого акционерного общества "Брянскэнерго" о
признании не действующими абзаца 23 в части словосочетания
"...использованным в данном налоговом периоде при осуществлении
операций, не признаваемых объектом налогообложения...", а также
слова "...обоснованно..." и полностью абзаца 26 раздела 2.1
"Расчет общей суммы налога" Инструкции по заполнению декларации по
налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на
добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке
0 процентов, утвержденной Приказом Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам от 21.01.2002 N БГ-3-03/25 (в
редакции Приказов МНС России от 05.03.2002 N Г-3-03/113, от
06.08.2002 N БГ-3-03/416, от 09.02.2004 N БГ-3-03/89).
В заседании приняли участие:
от ОАО "Брянскэнерго" (заявителя) - Панин А.А. (доверенность от
14.05.2004 N 192);
от Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
(ответчика) - Брандт Л.А. (доверенность от 30.04.2004 N 14-3-
02/2001-4), Леви B.C. (доверенность от 30.04.2004 N 14-3-02/2002-
4). Протокол вел помощник судьи Нагаев Р.Г.
Рассмотрев материалы дела, исследовав представленные
доказательства и выслушав представителей лиц, участвующих в деле,
суд установил следующее.
Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
(далее - министерство) от 21.01.2002 N БГ-3-03/25 утверждена
Инструкция по заполнению декларации по налогу на добавленную
стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по
операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов.
В абзацах 23 и 26 раздела 2.1 названной Инструкции министерство
установило следующие положения, касающиеся налоговых вычетов,
относящихся к суммам налога, уплаченным налогоплательщиком по
принятым к учету товарам (работам, услугам), в т.ч. основным
средствам и нематериальным активам, ранее включенным в налоговые
вычеты и подлежащие восстановлению:
по строке 370 раздела 2.1 декларации показывается подлежащая
восстановлению сумма налога по товарам (работам, услугам), в том
числе основным средствам и нематериальным активам, использованным
в данном налоговом периоде при осуществлении операций, не
признаваемых объектом налогообложения или не подлежащих
налогообложению (освобождаемых от налогообложения), а также
фактически используемым при выполнении с 01.01.2001 строительно-
монтажных работ хозспособом, обоснованно включенная в предыдущих
налоговых периодах в вычеты по соответствующим строкам;
при отражении по строке 370 раздела 2.1 декларации сумм налога,
ранее правомерно принятых к вычету по основным средствам и
нематериальным активам, в данную строку включаются суммы налога,
исчисленные с остаточной стоимости основных средств или
нематериальных активов (без учета переоценки), не использованной
для налогооблагаемых операций.
Заявитель сообщил, что в настоящее время в ОАО "Брянскэнерго"
производится реорганизация общества в форме выделения из его
состава юридических лиц, в подтверждение чего им представлен
протокол общего собрания акционеров от 12.11.2003. Вновь
создаваемым организациям передается имущество общества,
приобретенное в период с 1994 по 2002 годы. Номенклатура основных
средств, передаваемых одному из вновь образованных юридических
лиц, содержится в акте основных средств, изготовленном во
исполнение Приказа ОАО "Брянскэнерго" от 30.09.2003 N 330.
Министерство в оспариваемых положениях нормативных правовых
актов понуждает общество уплатить в бюджет суммы налога на
добавленную стоимость, ранее на законных основаниях принятые к
вычету в налоговых декларациях и относящиеся к указанному
имуществу. Такое требование влечет нарушение прав и законных
интересов общества, поскольку оно изменяет определенное Налоговым
кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) содержание
обязанностей налогоплательщика по исчислению, отражению в
декларациях и уплате налога, изменяет установленные Кодексом
основания, условия, последовательность и порядок действий
налогоплательщиков. Оспариваемыми нормами министерство дополнило
законодательство Российской Федерации о налогах и сборах,
установив норму по восстановлению налогоплательщиком налога на
добавленную стоимость в случаях, не предусмотренных Кодексом.
Из пояснений ответчика, изложенных в отзыве и выступлениях его
представителей, следует, что в оспариваемых абзацах министерство
разъяснило применение пункта 3 статьи 170 Кодекса. По мнению
министерства, положения этой нормы указывают на необходимость
восстановления суммы налога на добавленную стоимость и отражения
этой восстановленной суммы в налоговой декларации в случае, если
вычет налога был применен по товарам (работам, услугам),
приобретенным для осуществления операций, подлежащих
налогообложению, а затем приобретенные товары (работы, услуги)
были использованы для операций, которые не подлежат
налогообложению (не признаются объектом налогообложения).
Таким образом, доводы заявителя и ответчика касаются применения
пункта 3 статьи 170 Кодекса к правоотношениям, вытекающим из
случаев, подпадающих под условия, установленные в подпункте 4
пункта 2 той же статьи, во взаимосвязи с подпунктом 1 пункта 2
статьи 146 и подпунктами 2 и 4 пункта 3 статьи 39 Кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 39 Кодекса передача основных средств и
(или) иного имущества организации ее правопреемнику
(правопреемникам) при реорганизации этой организации, а также
передача имущества, если такая передача носит инвестиционный
характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал
хозяйственных обществ и товариществ) не признаются реализацией
товаров, поэтому для целей главы 21 Кодекса названные операции не
являются объектом налогообложения (подпункт 1 пункта 2 статьи 146
Кодекса).
Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров
(в том числе основных средств), учитываются в стоимости таких
товаров (в том числе основных средств) в случаях приобретения
товаров (в том числе основных средств) для производства и (или)
реализации товаров, операции по реализации (передаче) которых не
признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с
пунктом 2 статьи 146 Кодекса (пункт 2 статьи 170 Кодекса).
В случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных в
пункте 2 статьи 170 Кодекса, к вычету или возмещению в порядке,
предусмотренном главой 21 Кодекса, соответствующие суммы налога
подлежат восстановлению и уплате в бюджет.
Из содержания названных норм следует, что покупатель учитывает
в стоимости товаров (в т.ч. основных средств) суммы налога на
добавленную стоимость, предъявленные ему продавцом, в случае их
приобретения для осуществления операций, которые не признаются
реализацией товаров (основных средств).
В иных случаях суммы налога, предъявленные налогоплательщику
при приобретении товаров, не включаются в расходы, принимаемые к
вычету при исчислении налога на прибыль организаций, и учитываются
в соответствии со статьями 171 и 172 Кодекса - уменьшают сумму
налога на добавленную стоимость при исчислении налога, подлежащего
уплате в бюджет за соответствующий налоговый период.
Налогоплательщик, принявший в нарушение пункта 2 статьи 170
Кодекса суммы налога на добавленную стоимость к вычету или
возмещению, восстанавливает и уплачивает эти суммы в бюджет.
ОАО "Брянскэнерго" приобретало имущество в периоды,
предшествовавшие моменту принятия учредителями решения о
реорганизации общества, и учитывало суммы налога на добавленную
стоимость, уплаченные продавцам этого имущества, в налоговых
декларациях в соответствии с действовавшим в соответствующий
период законодательством о налоге на добавленную стоимость.
Поэтому оно не может быть признано налогоплательщиком, принявшим
суммы налога к вычету или возмещению в нарушение пункта 2 статьи
170 Кодекса, и оснований для восстановления в декларации этих сумм
и уплаты их в бюджет не имеется.
Следовательно, Кодексом не установлена обязанность
налогоплательщика восстанавливать в декларации суммы налога на
добавленную стоимость и уплачивать их в бюджет в отношении
имущества, ранее приобретенного для осуществления операций,
облагаемых налогом на добавленную стоимость, и впоследствии
переданных в качестве вклада в уставный капитал вновь образованных
юридических лиц, в частности при реорганизации налогоплательщика.
Отсутствует в Кодексе и норма, обязывающая налогоплательщиков
восстанавливать суммы налога, исчисленные с остаточной стоимости
основных средств.
В связи с изложенным суд пришел к выводу о том, что абзац 23 и
абзац 26 раздела 2.1 "Расчет общей суммы налога" названной
Инструкции не соответствуют статьям 6, 170, 171 и 172 Кодекса.
Руководствуясь статьями 176, 194, 195 Арбитражного процессуального
кодекса Российской Федерации, Высший Арбитражный Суд Российской
Федерации
решил:
признать абзац 23 и абзац 26 раздела 2.1 "Расчет общей суммы
налога" Инструкции по заполнению декларации по налогу на
добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную
стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0
процентов, утвержденной Приказом Министерства Российской Федерации
по налогам и сборам от 21.01.2002 N БГ-3-03/25 (в редакции
Приказов МНС России от 05.03.2002 N Г-3-03/113, от 06.08.2002 N БГ-
3-03/416, от 09.02.2004 N БГ-3-03/89), недействующими, как не
соответствующие статьям 6, 170, 171 и 172 Налогового кодекса
Российской Федерации.
Возвратить открытому акционерному обществу "Брянскэнерго"
государственную пошлину в сумме 1000 рублей.
Председательствующий судья
В.ТУМАРКИН
Судья
Л.АНТОНОВА
Судья
А.ПЕРШУТОВ
|
