МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
                                   
                                ПИСЬМО
                    от 21 мая 2004 г. N 02-5-11/98@
                                   
          О РАЗЪЯСНЕНИИ ПОЛОЖЕНИЙ ГЛАВЫ 25 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
                         РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                                   
       Департамент   налогообложения   прибыли,   рассмотрев   запрос,
   сообщает следующее.
       Выдача  банковских гарантий относится к банковским операциям  в
   соответствии с пунктом 8 статьи 5 Федерального закона от 2  декабря
   1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности".
       В  соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264  Налогового
   кодекса  Российской Федерации (далее - Кодекс)  к  прочим  расходам
   налогоплательщика  относятся расходы на оплату услуг  банков,  если
   такие  расходы  связаны с производством и (или)  реализацией,  а  в
   остальных  случаях в соответствии с подпунктом 15 пункта  1  статьи
   265  Кодекса расходы на услуги банков относятся к внереализационным
   расходам.   При   этом  совершение  таких  расходов   должно   быть
   экономически оправдано (согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса).
       Статьей  257  Кодекса определено, что первоначальная  стоимость
   основного   средства  определяется  как  сумма  расходов   на   его
   приобретение   (а   в  случае,  если  основное  средство   получено
   налогоплательщиком  безвозмездно, - как сумма,  в  которую  оценено
   такое  имущество в соответствии с пунктом 8 статьи  250  настоящего
   Кодекса),   сооружение,  изготовление,  доставку  и  доведение   до
   состояния,   в   котором   оно  пригодно  для   использования,   за
   исключением  сумм  налогов, подлежащих  вычету  или  учитываемых  в
   составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.
       Таким  образом, учитывая, что банковская гарантия  по  кредитам
   банка  напрямую не связана с приобретением основного  средства,  то
   расходы   по  указанной  гарантии  следует  учитывать   в   составе
   внереализационных расходов.
   
                                             Руководитель Департамента
                                               налогообложения прибыли
                                                        действительный
                                              государственный советник
                                         налоговой службы РФ III ранга
                                                            К.И.ОГАНЯН
   
   
   -------------------------------------------------------------------