МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
от 13 мая 2004 г. N 22-1-15/895
О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам сообщает
следующее.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 главы 26.3
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта
Российской Федерации в отношении розничной торговли,
осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового
зала по каждому объекту организации торговли не более 150
квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации
торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
Согласно статье 346.27 Кодекса розничной торговлей признается
торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет,
а также с использованием платежных карт (данное дополнение внесено
Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации,
а также о признании утратившими силу некоторых законодательных
актов (положений законодательных актов) Российской Федерации",
вступившим в силу с 01.01.2004).
Вместе с тем следует иметь в виду, что розничная торговля как
подвид предпринимательской деятельности в сфере торговли
предполагает заключение между розничными продавцами и покупателями
договоров розничной купли-продажи.
Таким образом, одним из основных условий, позволяющих отнести
осуществляемую налогоплательщиком деятельность, связанную с
реализацией товаров, к деятельности в сфере розничной торговли,
является факт заключения с покупателем договоров розничной купли-
продажи.
Учитывая данное обстоятельство, а также принимая во внимание
предусмотренное главой 26.3 Кодекса определение розничной
торговли, розничными продавцами и, следовательно,
налогоплательщиками единого налога на вмененный доход признаются
налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую
деятельность, связанную с торговлей товарами и оказанием услуг
покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных
карт, на основе договоров розничной купли-продажи (параграф 2
главы 30 Гражданского кодекса Российской Федерации).
В аналогичном порядке следует рассматривать и деятельность
аптечных учреждений, осуществляющих реализацию населению готовых
лекарственных препаратов за наличный расчет и с использованием
платежных карт.
В соответствии с Общероссийским классификатором видов
экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), утвержденным
Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст и
введенным в действие с 01.01.2003, изготовление аптеками
лекарственных средств (код 52.31) относится к розничной торговле
(код 52).
Исходя из этого, деятельность аптечных учреждений,
осуществляющих реализацию населению изготовленных лекарственных
препаратов за наличный расчет и с использованием платежных карт
также следует рассматривать в вышеуказанном порядке.
Таким образом, аптечные учреждения признаются
налогоплательщиками единого налога на вмененный доход в части
доходов, полученных ими от реализации населению готовых и
изготовленных лекарственных препаратов, а также иных имеющихся в
ассортименте товаров за наличный расчет и с использованием
платежных карт на основе договоров розничной купли-продажи.
Доходы, полученные аптечными учреждениями в централизованном
порядке от органов здравоохранения (из федерального, областного и
местного бюджетов) в виде возмещения затрат, связанных с
приобретением и дальнейшей реализацией (передачей) отдельным
категориям граждан готовых и изготовленных лекарственных
препаратов по бесплатным рецептам, от реализации лекарственных
препаратов по безналичному расчету (кроме платежных карт), от
реализации готовых и изготовленных лекарственных препаратов за
наличный расчет и с использованием платежных карт на основе
договоров поставки, а также доходов, полученных от осуществления
розничной торговли с использованием смешанной формы расчетов,
подлежат налогообложению в общеустановленном порядке на основе
данных раздельного учета доходов и расходов по каждому
осуществляемому указанными налогоплательщиками виду деятельности.
Одновременно с этим МНС России сообщает, что согласно пункту 1
статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского,
семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации,
используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они
используются в этих отраслях законодательства, если иное не
предусмотрено Кодексом.
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание
предусмотренное главой 26.3 Кодекса понятие розничной торговли,
нормы гражданского законодательства, регулирующие розничную куплю-
продажу и поставку, применяются к налоговым правоотношениям,
установленным данной главой Кодекса, в части, не противоречащей
предусмотренному Кодексом понятию розничной торговли.
В связи с этим цели дальнейшего использования покупателями
приобретенных товаров для отнесения деятельности по реализации
товаров к розничной торговле, подпадающей под налогообложение в
соответствии с главой 26.3 Кодекса, не учитываются.
Кроме того, МНС России сообщает, что доходы, полученные от
осуществления розничной торговли с использованием смешанной формы
расчетов (наличной и безналичной), с 01.01.2004 не подпадают под
действие системы налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход, налогообложение данных доходов должно
производиться в общеустановленном порядке. До 01.01.2004 (в 2003
году) розничная торговля с использованием смешанной формы расчетов
подпадала под действие данной системы налогообложения.
Заместитель министра РФ
по налогам и сборам
Б.М.КОРОЛЬ
|
