МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
                                   
                                ПИСЬМО
                от 26 апреля 2004 г. N 23-1-12/31-1441
                                   
                        О ПОРЯДКЕ ВЗИМАНИЯ НДС
             ПРИ ПРОВЕДЕНИИ РАБОТ БЕЛОРУССКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
                                   
       Управление международных налоговых отношений рассмотрело запрос
   о   взимании  НДС  со  стоимости  геофизических  работ,  проводимых
   иностранной  организацией  на территории  Российской  Федерации,  и
   сообщает.
       Как  следует  из запроса, иностранная организация с  постоянным
   местонахождением  в  Республике  Беларусь,  являясь  субподрядчиком
   ООО,   выполняет  геофизические  работы  на  территории  Российской
   Федерации.  Налог на добавленную стоимость со стоимости выполненных
   работ  был уплачен субподрядчиком на территории Республики Беларусь
   и принят к вычету ООО.
       В  соответствии  с  пунктом  1 статьи  146  Налогового  кодекса
   Российской   Федерации  реализация  товаров   (работ,   услуг)   на
   территории     Российской     Федерации     признается     объектом
   налогообложения НДС.
       Место  реализации работ (услуг) определяется в соответствии  со
   статьей  148  Кодекса в зависимости от их вида и других  критериев,
   установленных данной статьей Кодекса.
       Положения  межгосударственных  соглашений,  заключенных   между
   Российской  Федерацией  и  Республикой  Беларусь,  и  национального
   законодательства  Российской  Федерации  (в  частности,  статьи  13
   Федерального   закона  от  05.08.2000  N  118-ФЗ),  устанавливающие
   особенности взимания НДС между хозяйствующими субъектами  России  и
   Белоруссии,  применяются только в области торговых отношений  между
   этими  государствами  и  не распространяются  на  порядок  взимания
   косвенных   налогов  при  реализации  работ  (услуг),   выполняемых
   (оказываемых) резидентами данных стран на их территориях.
       Подпунктом  2  пункта  1  статьи 148 Кодекса  установлено,  что
   местом    реализации   работ   признается   территория   Российской
   Федерации,  если работы связаны с движимым имуществом,  находящимся
   на территории Российской Федерации.
       Поскольку  в  рассматриваемом  случае  белорусская  организация
   выполняет   геофизические  работы,  которые  связаны   с   движимым
   имуществом, находящимся на территории Российской Федерации,  местом
   их реализации признается территория Российской Федерации.
       Таким образом, выручка, полученная иностранной организацией  от
   реализации  указанных работ, подлежит обложению  НДС  в  Российской
   Федерации.
       В  соответствии  со статьей 161 Кодекса при реализации  товаров
   (работ,  услуг),  местом  реализации  которых  является  территория
   Российской  Федерации, налогоплательщиками -  иностранными  лицами,
   не   состоящими   на   учете  в  налоговых   органах   в   качестве
   налогоплательщиков,   налоговая   база   определяется    налоговыми
   агентами  как  сумма  дохода  от реализации  этих  товаров  (работ,
   услуг) с учетом налога.
       Налоговыми  агентами  признаются организации  и  индивидуальные
   предприниматели,   состоящие   на  учете   в   налоговых   органах,
   приобретающие  на территории Российской Федерации  товары  (работы,
   услуги) у иностранных лиц.
       Налоговые     агенты    обязаны    исчислить,    удержать     у
   налогоплательщика  и  перечислить в  бюджет  соответствующую  сумму
   налога  вне  зависимости  от  того, исполняют  ли  они  обязанности
   налогоплательщика,  связанные с исчислением  и  уплатой  налога,  и
   иные обязанности, установленные главой 21 Кодекса.
       Согласно  пункту 4 статьи 173 Кодекса сумма НДС  исчисляется  и
   уплачивается  налоговыми  агентами  за  счет  средств,   подлежащих
   перечислению   иностранному  лицу  или  другим   лицам,   указанным
   иностранным лицом.
       При  этом,  в  соответствии с пунктом  3  статьи  171  Кодекса,
   налоговый  агент,  уплативший  за налогоплательщика  -  иностранное
   лицо  суммы  НДС,  имеет  право  на вычеты  этих  сумм  в  порядке,
   установленном статьями 171, 172 Кодекса.
       Учитывая   вышеизложенное,  при  выплате   дохода   белорусской
   организации за реализованные геофизические работы ООО было  обязано
   удержать сумму НДС и перечислить ее в бюджет Российской Федерации.
       Поскольку  ООО  не  исполнило  возложенные  на  него   Кодексом
   обязанности  налогового  агента,  принятие  к  вычету  суммы   НДС,
   уплаченной на территории Республики Беларусь, неправомерно.
   
                                                Заместитель начальника
                                              Управления международных
                                                   налоговых отношений
                                             советник налоговой службы
                                                  Российской Федерации
                                                              II ранга
                                                        Л.В.ПОЛЕЖАРОВА