МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
                                   
                                ПИСЬМО
                от 23 апреля 2004 г. N 03-1-08/1057/16
                                   
                               О ПОРЯДКЕ
                     ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ
              ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ РАБОТ
                     ДЛЯ СОБСТВЕННОГО ПОТРЕБЛЕНИЯ
   
       Департамент  косвенных  налогов по вопросу  порядка  применения
   налоговых  вычетов  по  строительно-монтажным работам,  выполненным
   хозяйственным способом, сообщает следующее.
       Как  следует из запроса, ООО осуществляет строительно-монтажные
   работы,  выполненные для собственного потребления,  используемые  в
   деятельности, не подлежащей налогообложению.
       Согласно  подпункту  3 пункта 1 статьи 146  Налогового  кодекса
   Российской  Федерации  (далее - Кодекс),  объектом  налогообложения
   является  выполнение строительно-монтажных работ  для  собственного
   потребления.
       В  соответствии  со статьей 171 Кодекса налогоплательщик  имеет
   право  уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии  со
   статьей  166  Кодекса,  на установленные данной  статьей  налоговые
   вычеты.
       Порядок  применения  налоговых вычетов по строительно-монтажным
   работам  установлен  пунктом 6 статьи 171 и пунктом  5  статьи  172
   Кодекса.
       В  частности,  вычетам  подлежат  суммы  налога,  предъявленные
   налогоплательщику по товарам (работам, услугам),  приобретенным  им
   для выполнения строительно-монтажных работ.
       Кроме   того,   вычетам  подлежат  суммы  налога,   исчисленные
   налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи  166  Кодекса
   при   выполнении   строительно-монтажных  работ  для   собственного
   потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые  к
   вычету  (в  т.ч.  через амортизационные отчисления) при  исчислении
   налога на прибыль организаций.
       Учитывая  вышеизложенное, при выполнении  строительно-монтажных
   работ    для   собственного   потребления,   являющихся    объектом
   налогообложения, суммы налога на добавленную стоимость,  уплаченные
   по  приобретенным  товарам (работам, услугам),  использованным  при
   выполнении   этих   работ,  принимаются   к   вычету   в   порядке,
   установленном абзацем первым пункта 5 статьи 172 Кодекса.
       Поскольку  из  запроса следует, что объект будет использоваться
   для  осуществления операций, не облагаемых налогом  на  добавленную
   стоимость, то, согласно пункту 2 статьи 170 Кодекса, суммы  налога,
   исчисленные    налогоплательщиком   при   выполнении   строительно-
   монтажных   работ  для  собственного  потребления,  учитываются   в
   стоимости данного основного средства и вычету не подлежат.
   
                                             Руководитель департамента
                                     косвенных налогов Министерства РФ
                                                   по налогам и сборам
                                                           Н.С.ЧАМКИНА