Утверждаю
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации,
Председатель Совета
по аудиторской деятельности
при Минфине России
А.Ю.ПЕТРОВ
23 апреля 2004 года
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО ПРОВЕРКЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
ПЕРЕД БЮДЖЕТОМ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА
И ОКАЗАНИИ СОПУТСТВУЮЩИХ УСЛУГ
(одобрено Советом по аудиторской деятельности
при Минфине России, протокол N 25 от 22 апреля 2004 г.)
Актуальность методики по проверке налога на прибыль при
проведении аудита связана с тем, что налоги представляют собой
часть отношений экономического субъекта с государственными и
контролирующими органами и нарушения в данной области могут
повлечь за собой существенные последствия для экономического
субъекта.
I. Общие положения
Данные методические рекомендации подготовлены в соответствии с
Федеральным законом РФ "Об аудиторской деятельности" от 07.08.2001
N 119-Ф3, Федеральными правилами (стандартами) аудиторской
деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от
23.09.2002 N 696, Международными стандартами аудита и могут быть
использованы аудиторскими организациями и индивидуальными
аудиторами при проведении аудита.
Целью методических рекомендаций является представление
руководства по практическому применению основных принципов и
стандартов аудита на базе конкретного рабочего материала по
отдельной области аудита - налога на прибыль и обязательства перед
бюджетом по данному налогу.
Основными задачами методических рекомендаций являются оказание
помощи аудиторам в:
- определении подходов к проведению проверки налога на прибыль
на различных этапах аудита;
- разработке основополагающих и конкретных процедур проверки;
- оформлении рабочих документов и результатов аудита.
Основными задачами аудита в области налога на прибыль и
обязательств перед бюджетом является получение доказательств по
вопросам:
- правильности формирования налоговой базы, отсутствие
неправомерно исключенных статей;
- отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в
бухгалтерской и налоговой отчетности;
- отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности
согласно действующим принципам бухгалтерского учета;
- классификации и раскрытия в финансовой отчетности с должной
степенью детализации информации о расходе по налогу на прибыль,
текущем налоговом обязательстве, отложенных налоговых активах и
обязательствах;
- полноты и своевременности уплаты экономическим субъектом в
бюджет налога на прибыль.
При формировании мнения по финансовой отчетности аудитор должен
получить и оценить доказательства по утверждениям, сделанным
руководством аудируемого лица, по таким качественным аспектам, как
существование, полнота, оценка и измерение, классификация,
представление и раскрытие.
Цель аудита финансовой отчетности в области налога на прибыль
по качественным аспектам отчетности:
Качественный аспект Цели аудита
отчетности
Существование Расход по налогу на прибыль и налоговое
обязательство перед бюджетом, отраженные в
финансовой отчетности, реально существуют и
относятся к проверяемому отчетному периоду
Полнота Расход по налогу на прибыль и налоговое
обязательство перед бюджетом отражены в
финансовой отчетности в полном объеме
Оценка (измерение) Расход по налогу на прибыль и налоговое
обязательство перед бюджетом, указанные в
финансовой отчетности, правильно рассчитаны
и правдиво отражают результат деятельности
организации
Классификация Налоговое обязательство организации правильно
распределено на текущее и отложенное
Представление Обязательство по уплате и возврату налогов, а
и раскрытие также расход по налогу на прибыль правильно
классифицированы и информация по ним раскрыта
в финансовой отчетности с достаточной
степенью детализации
Критерии, используемые аудитором в оценке доказательств при
проведении проверки налога на прибыль и обязательств перед
бюджетом:
- требования законодательно-нормативных актов РФ по
бухгалтерскому учету;
- требования налогового законодательства РФ по налогу на
прибыль;
- требования международных стандартов финансовой отчетности.
Источники формирования отчетной информации по налогу на
прибыль:
Показатель отчетности Форма отчетности Источник информации
Прибыль, рассчитанная Отчет о прибылях Регистры
по правилам и убытках бухгалтерского учета
бухгалтерского учета
Прибыль, рассчитанная Декларация по Регистры
по правилам налогового налогу на прибыль налогового учета
законодательства
Текущий расход по Отчет о прибыли и Регистры
налогу на прибыль убытках, налогового учета
Декларация по налогу
на прибыль
Текущее обязательство Баланс, Регистры
по налогу на прибыль Декларация по налогу бухгалтерского учета
на прибыль
Отложенное налоговое Баланс Регистры налогового
обязательство или и бухгалтерского
актив учета
II. Рекомендации по организации и методике
проверки расходов по налогу на прибыль и обязательств
перед бюджетом на различных этапах аудита
Этапы аудиторской проверки:
II этап Планирование аудита: - оценка аудиторского риска и
допустимой ошибки (уровня
существенности);
- анализ учетной политики;
- составление программы аудита по
существу, выбор аудиторских
процедур.
III этап Проведение аудита - проведение аудиторских
по существу: процедур;
- детальное тестирование;
- аналитические процедуры;
- сбор аудиторских доказательств;
- оформление рабочих документов.
IIII этап Завершение аудита: - обобщение и оценка результатов
аудита;
- документальное оформление
результатов аудита.
2.1. Планирование аудиторской проверки по разделу
"Налог на прибыль и обязательства перед бюджетом"
На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию
аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным
рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.
Детальное планирование аудиторской работы помогает
удостовериться в том, что важным областям аудита уделяется
надлежащее внимание, а также координировать работу аудиторов и их
ассистентов.
Для успешного планирования аудита в области налога на прибыль и
обязательств перед бюджетом аудитору необходимо:
- четко понимать цель, для которой будет использоваться
информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора (для
аудиторского заключения в рамках общих результатов по аудиту
финансовой отчетности или для составления отчета по специальному
заданию);
- обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица;
- дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры,
необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;
- определить ключевые по значимости области проверки;
- рассчитать уровень существенности и определить его
взаимосвязь с аудиторским риском;
- составить детальную программу по проверке налога на прибыль и
обязательств перед бюджетом, которая будет служить инструкцией для
аудиторов и ассистентов, а также средством внутреннего контроля за
надлежащим выполнением работы.
2.1.1. Оценка рисков
При проведении аудиторской проверки налога на прибыль и
расчетов с бюджетом аудитор должен стремиться к максимальному
снижению аудиторского риска. Надежное определение аудиторского
риска достигается путем комбинированной оценки рисков
(неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска
необнаружения) на стадии планирования аудиторской проверки в
целом.
В случае получения высоких значений неотъемлемого риска и риска
средств контроля следует организовать проверку налога на прибыль
так, чтобы снизить насколько возможно величину риска необнаружения
и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения.
Для этого необходимо получить большее число аудиторских
доказательств в ходе процедур проверки по существу.
При низких значениях неотъемлемого риска и риска средств
контроля аудитор вправе допустить более высокий уровень риска
необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до
приемлемого значения.
На оценку неотъемлемого риска в отношении остатков по счетам и
группам операций, связанным с расчетом налога на прибыль,
оказывают влияние такие факторы, как сложность финансово-
хозяйственных операций аудируемого лица, наличие операций, по
которым нет однозначного толкования в бухгалтерском и налоговом
законодательстве, наличие отраслевых особенностей в учете и т.д.
Оценка неотъемлемого риска может быть оформлена в форме
оценочного теста (Рабочий документ РД 1п).
ТЕСТ "ОЦЕНКА НЕОТЪЕМЛЕМОГО РИСКА"
--------------------------------T-------------------------T------¬
¦Наименование аудируемого лица ¦ ¦РД 1п ¦
+-------------------------------+-------------------------+ ¦
¦Проверяемый период ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------------------+ ¦
¦ФИО лица, составившего документ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------------------+ ¦
¦Дата составления документа ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------------------+ ¦
¦ФИО лица, проверявшего документ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------------------+ ¦
¦Дата проверки документа ¦ ¦ ¦
L-------------------------------+-------------------------+-------
----------------------------------------------------T------------¬
¦ Факторы риска ¦Оценка риска¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦I. Особенности деятельности, осуществляемой¦ ¦
¦ аудируемым лицом ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ 1. Операционная деятельность: ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ производство товаров с непрерывным циклом ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ оказание услуг специфического характера¦ ¦
¦ в т.ч. ¦ ¦
¦ - связанных с использованием объектов,¦ ¦
¦ обслуживающих производств и хозяйств ¦ ¦
¦ - профессионального участника рынка ценных¦ ¦
¦ бумаг ¦ ¦
¦ - лизинг (сублизинг) ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ выполнение строительно-монтажных работ¦ ¦
¦ (в т.ч. для собственных нужд) ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ производство сельскохозяйственной продукции ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ реализация покупных товаров (оптовая или¦ ¦
¦ розничная торговля) ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ 2. Инвестиционная деятельность ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ приобретение (реализация) объектов¦ ¦
¦ недвижимости ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ осуществление строительных, монтажных,¦ ¦
¦ пусконаладочных работ ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ осуществление НИОКР ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ осуществление финансовых вложений ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ реализация ценных бумаг ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ осуществление совместной деятельности ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ осуществление операций по уступке прав¦ ¦
¦ требований ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ 3. Финансовая деятельность ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ выпуск акций, облигаций, векселей ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ получение (погашение) кредитов и займов ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ 4. Осуществление внешнеэкономической¦ ¦
¦ деятельности ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ 5. Наличие отраслевых методических¦ ¦
¦ рекомендаций, имеющих свою специфику и¦ ¦
¦ отличия от общепринятых нормативных¦ ¦
¦ документов ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ нет ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ да ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ 6. Продажа имущества ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ да ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ нет ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ 7. Наличие налоговых льгот ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ да ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ нет ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ 8. Осуществление мероприятий за счет средств,¦ ¦
¦ имеющих целевой характер (бюджетное¦ ¦
¦ финансирование, прочие источники) ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ да ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ нет ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ 9. Доля расчетов денежными средствами в общем¦ ¦
¦ объеме расчетов ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ менее 20% ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ от 20 до 50% ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ более 50% ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ 10. Наличие незавершенного производства и¦ ¦
¦ специфика его оценки ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ оценка и инвентаризация запасов и НЗП¦ ¦
¦ сложны и специфичны ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ запасы легко поддаются оценке и¦ ¦
¦ инвентаризации ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ у организации отсутствует НЗП и значительная¦ ¦
¦ величина запасов ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦II. Структура организации ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ 1. Соответствие организационной структуры¦ ¦
¦ размеру и степени сложности бизнеса клиента ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ недостаточное ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ относительное ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ высокое ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ 2. Наличие обособленных подразделений и¦ ¦
¦ филиалов, имеющих отдельный баланс ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ отсутствуют ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ имеются обособленные подразделения и¦ ¦
¦ филиалы ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ головная организация осуществляет функции¦ ¦
¦ расчетного центра (расчеты между филиалами¦ ¦
¦ отражаются в бухучете головной организации) ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ 3. Наличие территориально удаленных¦ ¦
¦ подразделений, выполняющих отдельные учетные¦ ¦
¦ функции либо оформляющих первичные документы ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ 4. Географическое положение обособленных¦ ¦
¦ подразделений ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ на территории одного субъекта РФ и¦ ¦
¦ муниципального образования как головная¦ ¦
¦ организация ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ на территории одного субъекта РФ, но иного¦ ¦
¦ муниципального образования, чем головная¦ ¦
¦ организация ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ на территории иного субъекта РФ, чем головная¦ ¦
¦ организация ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ за пределами РФ ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦III. Информационная обеспеченность организации ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ 1. Наличие специальной периодической литературы¦ ¦
¦ в организации ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ да ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ нет ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ 2. Наличие регулярно обновляемых¦ ¦
¦ справочно-информационных электронных баз ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ да ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ нет ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦IV. Опыт и квалификация работников, ответственных¦ ¦
¦ за ведение бухгалтерского и налогового учета¦ ¦
¦ и составление отчетности ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ 1. Главный бухгалтер имеет высшее или среднее¦ ¦
¦ специальное образование ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ да ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ нет ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ Стаж работы в данной должности ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ менее 2 лет ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ от 2 до 10 лет ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ свыше 10 лет ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ Стаж работы в проверяемой организации ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ менее 1 года ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ от 1 года до 5 лет ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ свыше 5 лет ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ 2. Средний возраст работников бухгалтерии и¦ ¦
¦ налоговой службы: ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ от 20 до 30 лет; ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ свыше 30. ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ 3. Доля работников бухгалтерии и налоговой¦ ¦
¦ службы, имеющих высшее или среднее¦ ¦
¦ экономическое образование ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ менее 30% ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ от 30 до 65% ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ более 65% ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ 4. Доля работников бухгалтерии и налоговой¦ ¦
¦ службы, обучавшихся за последний год на¦ ¦
¦ курсах повышения квалификации,¦ ¦
¦ посещающих семинары, получающих¦ ¦
¦ дополнительное образование ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ менее 20% ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ от 20 до 40% ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ свыше 40% ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ 5. Текучесть кадров бухгалтерии и налоговой¦ ¦
¦ службы ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ высокая (свыше 40%) ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ средняя (от 10 до 40%) ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ низкая (менее 10%) ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦V. Наличие информации о нарушениях налогового¦ ¦
¦ законодательства ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦VI. Наличие обстоятельств, влияющих на возможность¦ ¦
¦ искажения показателей финансовой и налоговой¦ ¦
¦ отчетности ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ 1. Угроза непрерывности деятельности ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ 2. Реорганизация ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ 3. Наличие внешнего давления на руководителей и¦ ¦
¦ персонал (со стороны собственников,¦ ¦
¦ проверяющих органов, вышестоящих организаций)¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦VII. Роль и место средств вычислительной техники в¦ ¦
¦ ведении учета и подготовки отчетности ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ 1. Применяемая система КОД ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ универсальная ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ адаптированная к условиям данной организации ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ разработанная специально для данной¦ ¦
¦ организации ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ 2. Наличие разработанной единой внутренней¦ ¦
¦ отчетности и единой системы свода данных для¦ ¦
¦ структурных подразделений ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ да ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ нет ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦Итого оценок: ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ "Высоких" ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ "Средних" ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ "Низких" ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦Итоговая оценка неотъемлемого риска ¦ ¦
L---------------------------------------------------+-------------
Примечание. Оценка неотъемлемого риска производится на основе
профессионального суждения аудитора путем оценки каждого вопроса с
точки зрения уровня неотъемлемого риска, как "низкий", "средний",
"высокий". По итогам результатов тестирования и на основании
внутрифирменного стандарта аудитор оценивает уровень неотъемлемого
риска аудируемого лица в целом.
Аудитору необходимо получить представление о системах
бухгалтерского и налогового учета и внутреннего контроля
аудируемого лица, достаточное для планирования аудита эффективного
подхода к своей работе.
Тест по оценке системы учета и внутреннего контроля поможет
аудитору принять решение о том, может ли аудитор в своей работе
полагаться на систему внутреннего контроля аудируемого лица и дать
оценку риска средств контроля (Рабочий документ РД 2п).
ТЕСТ "ОЦЕНКА СИСТЕМЫ УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ"
--------------------------------T-------------------------T------¬
¦Наименование аудируемого лица ¦ ¦РД 2п ¦
+-------------------------------+-------------------------+ ¦
¦Проверяемый период ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------------------+ ¦
¦ФИО лица, составившего документ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------------------+ ¦
¦Дата составления документа ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------------------+ ¦
¦ФИО лица, проверявшего документ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------------------+ ¦
¦Дата проверки документа ¦ ¦ ¦
L-------------------------------+-------------------------+-------
----------------------------------------------------T------------¬
¦ Факторы риска ¦Оценка риска¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦I. Учетная политика и основные принципы ведения¦ ¦
¦ бухгалтерского и налогового учета ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ 1. Учетная политика применяется ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ последовательно от одного отчетного периода к¦ ¦
¦ другому ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ непоследовательно ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ 2. Изменения в учетную политику ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ вносятся в соответствии с требованиями¦ ¦
¦ нормативных актов по бухгалтерскому учету ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ с несоблюдением требований нормативных актов по¦ ¦
¦ бухгалтерскому учету ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ 3. Учетная политика применяется ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ всеми структурными подразделениями организации ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ не всеми структурными подразделениями¦ ¦
¦ организации ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ не применяется структурными подразделениями¦ ¦
¦ организации ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ 4. В учетной политике направления хозяйственной¦ ¦
¦ деятельности и способы их учета ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ раскрыты достаточно полно ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ частично раскрыты ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ не раскрыты ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ 5. Наличие в учетной политике противоречивых¦ ¦
¦ положений ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ да ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ нет ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ 6. Наличие в учетной политике методов учета,¦ ¦
¦ отличных от установленных нормативными актами¦ ¦
¦ по бухгалтерскому учету и налоговым¦ ¦
¦ законодательством ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ да ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ нет ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦II. Структура и характеристика¦ ¦
¦ финансово-бухгалтерской и налоговой служб ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ 7. Наличие в структуре организации обособленной¦ ¦
¦ налоговой службы, отвечающей за ведение¦ ¦
¦ налогового учета и составления налоговой¦ ¦
¦ отчетности ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ да ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ нет ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ 8. Степень взаимодействия между бухгалтерской и¦ ¦
¦ налоговой службой ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ взаимодействие отсутствует (налоговая служба¦ ¦
¦ самостоятельно формирует регистры налогового¦ ¦
¦ учета без применения данных регистров¦ ¦
¦ бухгалтерского учета) ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ первичные документы обрабатываются в¦ ¦
¦ бухгалтерии, а затем передаются в налоговую¦ ¦
¦ службу с необходимыми пояснениями и справками ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ 9. Наличие и соблюдение графика документооборота ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ да ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ нет ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦10. Наличие должностных инструкций на работников¦ ¦
¦ финансово-бухгалтерской и налоговой службы: ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ да ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ нет ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦11. Наличие отдела внутреннего контроля (аудита) ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ да ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ нет ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦III. Формы и методы отражения хозяйственных¦ ¦
¦ операций в бухгалтерском и налоговом учете ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦12. Применение единого рабочего плана счетов¦ ¦
¦ бухгалтерского учета (в том числе всеми¦ ¦
¦ филиалами и структурными подразделениями) ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ да ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ нет ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ частично ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦13. Система налогового учета организована на¦ ¦
¦ основании: ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ только регистров бухгалтерского учета ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ самостоятельно разработанных регистров¦ ¦
¦ налогового учета ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ регистров бухгалтерского учета и самостоятельно¦ ¦
¦ разработанных регистров налогового учета по¦ ¦
¦ отдельным операциям ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦14. В организации разработаны регистры налогового¦ ¦
¦ учета доходов и расходов от реализации и¦ ¦
¦ внереализационных доходов, расходов ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ да ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ нет ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ частично ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦15. В организации разработаны регистры налогового¦ ¦
¦ учета наиболее сложных операций (на ремонт,¦ ¦
¦ НИОКР, по определению финансового результата¦ ¦
¦ при реализации основных средств, ценных бумаг,¦ ¦
¦ уступки прав требования и т.д.), по которым¦ ¦
¦ налоговым законодательством определен особый¦ ¦
¦ порядок учета ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ да ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ нет ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ частично ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦16. Финансово-хозяйственные операции отражаются в¦ ¦
¦ бухгалтерском и налоговом учете ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ только на основании первичных документов ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ без подтверждающих первичных документов ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦17. Исправления в бухгалтерском и налоговом учете ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ всегда обоснованы ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ не обоснованы ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦18. Ошибки при переносе из одного учетного регистра¦ ¦
¦ в другой ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ отсутствуют ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ происходят часто ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ происходят иногда ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦IV. Компьютерная обработка данных (КОД) ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦19. Ведение бухгалтерского и налогового учета¦ ¦
¦ автоматизировано ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ полностью ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ частично ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ не автоматизировано ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦20. Система КОД ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ охватывает отдельные участки учета,¦ ¦
¦ автоматизирует работу отдельных подразделений ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ охватывает весь бухгалтерский и налоговый учет ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ охватывает всю деятельность организации¦ ¦
¦ (полностью интегрированная система) ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦21. Разработанные при помощи КОД формы документов и¦ ¦
¦ регистров соответствуют требованиям¦ ¦
¦ унифицированных и утвержденных форм ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ да ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ нет ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦22. Алгоритмы обработки данных соответствуют¦ ¦
¦ действующему законодательству ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ да ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ нет ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦V. Составление бухгалтерской и налоговой отчетности¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦23. Бухгалтерская и налоговая отчетность¦ ¦
¦ составляется: ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ с соблюдением требований законодательства ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ с нарушением требований законодательства ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦24. В случае обнаружения ошибок изменения в¦ ¦
¦ бухгалтерскую и налоговую отчетность вносятся ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ с соблюдением установленного порядка ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ с нарушением установленного порядка ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦VI. Осуществление контроля ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦25. Служба внутреннего аудита ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ действует ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ отсутствует ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦26. Ревизионная комиссия (ревизионный отдел) ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ действует ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ отсутствует ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦27. Инвентаризационная комиссия ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ утверждена руководителем и действует ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ отсутствует ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦28. Комиссия по приему, вводу в эксплуатацию и¦ ¦
¦ списанию основных средств ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ утверждена руководителем и действует ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ отсутствует ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦29. Служба по контролю за выполнением обязательств¦ ¦
¦ по заключенным договорам, предъявлением¦ ¦
¦ претензий и выполнением обязательств по¦ ¦
¦ предъявленным организации претензиям ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ утверждена и действует ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ отсутствует ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦30. Наличие приказа о проведении плановых¦ ¦
¦ инвентаризаций имущества и финансовых¦ ¦
¦ обязательств ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ да ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ нет ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦31. Документы по проведению инвентаризации¦ ¦
¦ составляются с соблюдением требований¦ ¦
¦ нормативных актов по бухгалтерскому учету ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ да ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ нет ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦VII. Кадровая политика ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦32. Прием на работу специалистов производится на¦ ¦
¦ конкурсной основе, по результатам собеседования¦ ¦
¦ (тестирования) ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ да ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ нет ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦33. Проводятся мероприятия по обучению и повышению¦ ¦
¦ квалификации кадров ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ да ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ нет ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦Итого оценок: ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ "Высоких" ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ "Средних" ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦ "Низких" ¦ ¦
+---------------------------------------------------+------------+
¦Итоговая оценка надежности системы учета и¦ ¦
¦внутреннего контроля ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦Оценка риска средств контроля ¦ ¦
L---------------------------------------------------+-------------
Примечание. Оценка риска средств контроля производится на
основании профессионального суждения аудитора путем оценки каждого
вопроса с точки зрения их уровня, как "низкий", "средний",
"высокий". По итогам результатов тестирования и на основании
внутрифирменного стандарта аудитор оценивает уровень риска средств
контроля аудируемого лица.
При получении отрицательного ответа на вопрос N 15 или ответа
"только регистров бухгалтерского учета" на вопрос N 13 уровень
риска средств контроля сразу устанавливается "высоким" без
дальнейшего анализа результатов тестирования.
В случае, если риск средств контроля окажется высоким и аудитор
примет решение о том, что он не может полагаться в своей работе на
систему внутреннего контроля экономического субъекта, он должен
планировать аудит таким образом, чтобы аудиторское мнение не
основывалось на доверии к этой системе. Это может быть сделано,
когда надежность системы внутреннего контроля оценивается
аудитором как "высокая" или когда аудитору более удобно или
экономически оправдано не полагаться на эту систему.
В случае, если аудитор в ходе аудита придет к выводу о том, что
оценка надежности системы внутреннего контроля окажется ниже той,
которая была получена в ходе первичной оценки, он обязан
соответствующим образом скорректировать порядок осуществления
других аудиторских процедур, чтобы в целом повысить достоверность
своих выводов по результатам проведения аудита налога на прибыль.
2.1.2. Определение допустимой ошибки (уровня существенности)
Уровень существенности устанавливается аудитором на основании
его профессионального суждения. Аудитор, работающий в аудиторской
фирме, должен применить в своей практике внутрифирменный стандарт,
регламентирующий порядок определения уровня существенности.
При планировании проверки по налогу на прибыль и обязательствам
перед бюджетом уровень существенности определяется в отношении
следующих элементов:
- остатков по счетам 68 "Задолженность перед бюджетом по налогу
на прибыль", 09 "Отложенные налоговые активы", 77 "Отложенные
налоговые обязательства";
- групп операций, формирующих налоговую базу по налогу на
прибыль (объектов налогообложения).
При определении уровня существенности должен учитываться не
только количественный, но и качественный аспект искажений.
К качественному аспекту искажения относятся:
- несоблюдение учетной политики;
- недостаточное или неадекватное описание учетной политики и
раскрытие информации о налоге на прибыль в финансовой отчетности.
При определении количественного аспекта искажений аудитору
необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении
сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут
оказать существенное влияние на формирование налоговой базы по
налогу на прибыль и на бухгалтерскую отчетность.
Для расчета уровня существенности аудитор выбирает базовые
показатели бухгалтерской отчетности на основании его
профессионального суждения.
Затем устанавливаются процентные доли этих показателей для
определения их расчетного и среднего значения. Размер процентов
может быть единым для всех показателей или индивидуальным для
каждого показателя.
Проведя расчеты и исключив показатели с наибольшим и наименьшим
отклонением от средней, определяется общий уровень существенности,
который в дальнейшем распределится между элементами проверки.
Порядок оценки уровня существенности должен быть оформлен
аудитором документально. Для этого составляются рабочие документы
РД 3п, РД 3-1п, РД 3-2п.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЩЕГО УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ
ПРИ АУДИТЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
--------------------------------T-------------------------T------¬
¦Наименование аудируемого лица ¦ ¦РД 3п ¦
+-------------------------------+-------------------------+ ¦
¦Проверяемый период ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------------------+ ¦
¦ФИО лица, составившего документ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------------------+ ¦
¦Дата составления документа ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------------------+ ¦
¦ФИО лица, проверявшего документ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------------------+ ¦
¦Дата проверки документа ¦ ¦ ¦
L-------------------------------+-------------------------+-------
Основные показатели для определения
общего уровня существенности
----T---------------------T----------T--------T------------------¬
¦ N ¦Наименование базового¦Значение ¦Доля от ¦Расчетное значение¦
¦ ¦ показателя ¦базового ¦базового¦базового показате-¦
¦ ¦ ¦показа- ¦показа- ¦ля для нахождения ¦
¦ ¦ ¦теля, руб.¦теля (%)¦уровня существен- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ности, руб. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦(гр. 3 x гр. 4) ¦
+---+---------------------+----------+--------+------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+---+---------------------+----------+--------+------------------+
¦ 1 ¦Объем реализации без ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦НДС ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+----------+--------+------------------+
¦ 2 ¦Себестоимость реали- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦зованной продукции, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦работы, услуг ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+----------+--------+------------------+
¦ 3 ¦Бухгалтерская прибыль¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+----------+--------+------------------+
¦ 4 ¦Валюта баланса ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+----------+--------+------------------+
¦ 5 ¦Внеоборотные активы ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+----------+--------+------------------+
¦ 6 ¦Чистая прибыль ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+----------+--------+------------------+
¦ 7 ¦Итого ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+----------+--------+------------------+
¦ 8 ¦Среднее значение по- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦казателя ¦ ¦ ¦ ¦
L---+---------------------+----------+--------+-------------------
Отклонение основного показателя от средней величины <1>
----T-----------------------------------------------T------------¬
¦ N ¦ Наименование базового показателя ¦Отклонение ¦
¦ ¦ ¦значения по-¦
¦ ¦ ¦казателя от ¦
¦ ¦ ¦средней, % ¦
+---+-----------------------------------------------+------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+---+-----------------------------------------------+------------+
¦ 1 ¦Объем реализации без НДС ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------+------------+
¦ 2 ¦Себестоимость реализованной продукции, работ,¦ ¦
¦ ¦услуг ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------+------------+
¦ 3 ¦Бухгалтерская прибыль ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------+------------+
¦ 4 ¦Валюта баланса ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------+------------+
¦ 5 ¦Внеоборотные активы ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------+------------+
¦ 6 ¦Чистая прибыль ¦ ¦
L---+-----------------------------------------------+-------------
Определение общего уровня существенности <2>
----T-----------------------------------------------T------------¬
¦ N ¦ Наименование базового показателя ¦Расчетное ¦
¦ ¦ ¦значение ба-¦
¦ ¦ ¦зового пока-¦
¦ ¦ ¦зателя, при-¦
¦ ¦ ¦нятого для ¦
¦ ¦ ¦расчета су- ¦
¦ ¦ ¦щественнос- ¦
¦ ¦ ¦ти, руб. ¦
+---+-----------------------------------------------+------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+---+-----------------------------------------------+------------+
¦ 1 ¦Объем реализации без НДС ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------+------------+
¦ 2 ¦Себестоимость реализованной продукции, работ,¦ ¦
¦ ¦услуг ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------+------------+
¦ 3 ¦Бухгалтерская прибыль ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------+------------+
¦ 4 ¦Валюта баланса ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------+------------+
¦ 5 ¦Внеоборотные активы ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------+------------+
¦ 6 ¦Чистая прибыль ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------+------------+
¦ 7 ¦Итого ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------+------------+
¦ 8 ¦Общий уровень существенности ¦ ¦
L---+-----------------------------------------------+-------------
--------------------------------
Примечание.
<1> Аудитор на основании своего профессионального суждения и
внутрифирменного стандарта устанавливает уровень долей при
определении расчетного значения базовых показателей.
Данная рабочая таблица заполняется для выявления двух ключевых
показателей с наибольшими отклонениями (в сторону увеличения и
уменьшения) от среднего значения. Данные показатели не должны
принимать участия в дальнейших расчетах.
<2> В данной рабочей таблице определяется общий уровень
существенности, который в дальнейшем распределится между
элементами проверки налога на прибыль в рабочих документах РД 3-
1п, РД 3-2п.
РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЩЕГО УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ МЕЖДУ
ОСТАТКАМИ ПО СЧЕТАМ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
--------------------------------T------------------------T-------¬
¦Наименование аудируемого лица ¦ ¦РД 3-1п¦
+-------------------------------+------------------------+ ¦
¦Проверяемый период ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+------------------------+ ¦
¦ФИО лица, составившего документ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+------------------------+ ¦
¦Дата составления документа ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+------------------------+ ¦
¦ФИО лица, проверявшего документ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+------------------------+ ¦
¦Дата проверки документа ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+------------------------+-------+
¦Общий уровень существенности (руб.) ¦ ¦
L--------------------------------------------------------+--------
----T------------------------T----------------T-----------------¬
¦ N ¦Наименование элемента ¦ Доля остатка ¦Уровень сущест- ¦
¦ ¦проверки (счет бухгал- ¦ по счету в ¦венности для ос- ¦
¦ ¦терского учета) ¦ общей сумме ¦татка по счету, ¦
¦ ¦ ¦ остатков (%) ¦руб. ¦
¦ ¦ +--------T-------+--------T--------+
¦ ¦ ¦ по ¦ по ¦ по ¦ по ¦
¦ ¦ ¦ дебету ¦кредиту¦ дебету ¦кредиту ¦
+---+------------------------+--------+-------+--------+--------+
¦ 1 ¦09 субсчет "Отложенный¦ ¦ х ¦ ¦ х ¦
¦ ¦налоговый актив" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+--------+-------+--------+--------+
¦ 2 ¦77 субсчет "Отложенное¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налоговое обязательство"¦ х ¦ ¦ х ¦ ¦
+---+------------------------+--------+-------+--------+--------+
¦ 3 ¦68 субсчет "Расчеты с¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бюджетом по налогу на¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦прибыль" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L---+------------------------+--------+-------+--------+---------
РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЩЕГО УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ МЕЖДУ
ГРУППАМИ ОПЕРАЦИЙ, ФОРМИРУЮЩИХ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ
НА ПРИБЫЛЬ (ОБЪЕКТАМИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ)
--------------------------------T------------------------T-------¬
¦Наименование аудируемого лица ¦ ¦РД 3-1п¦
+-------------------------------+------------------------+ ¦
¦Проверяемый период ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+------------------------+ ¦
¦ФИО лица, составившего документ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+------------------------+ ¦
¦Дата составления документа ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+------------------------+ ¦
¦ФИО лица, проверявшего документ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+------------------------+ ¦
¦Дата проверки документа ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+------------------------+-------+
¦Общий уровень существенности (руб.) ¦ ¦
L--------------------------------------------------------+--------
-------T---------------------T--------------------T--------------¬
¦ N ¦Наименование элемента¦Доля отдельных видов¦Уровень суще- ¦
¦ ¦ проверки (объекта ¦ доходов в общей ¦ствености для ¦
¦ ¦ налогообложения) ¦ сумме доходов, % ¦элемента, руб.¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1. ¦Доходы от реализации ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.1. ¦Выручка от реализации¦ ¦ ¦
¦ ¦товаров собственного¦ ¦ ¦
¦ ¦производства ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.2. ¦Выручка от реализации¦ ¦ ¦
¦ ¦работ собственного¦ ¦ ¦
¦ ¦производства ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.3. ¦Выручка от реализации¦ ¦ ¦
¦ ¦услуг собственного¦ ¦ ¦
¦ ¦производства ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.4. ¦Выручка от реализации¦ ¦ ¦
¦ ¦товаров, работ, услуг¦ ¦ ¦
¦ ¦обслуживающих ¦ ¦ ¦
¦ ¦производств и¦ ¦ ¦
¦ ¦хозяйств ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.5. ¦Выручка от реализации¦ ¦ ¦
¦ ¦покупных товаров ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.6. ¦Выручка от реализации¦ ¦ ¦
¦ ¦амортизируемого ¦ ¦ ¦
¦ ¦имущества ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.7. ¦Выручка от реализации¦ ¦ ¦
¦ ¦прочего имущества ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.8. ¦Выручка от реализации¦ ¦ ¦
¦ ¦имущественных прав ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.9 ¦Выручка от реализации¦ ¦ ¦
¦ ¦права требования как¦ ¦ ¦
¦ ¦реализации финансовых¦ ¦ ¦
¦ ¦услуг ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.10. ¦Выручка от реализации¦ ¦ ¦
¦ ¦права требования до¦ ¦ ¦
¦ ¦наступления срока¦ ¦ ¦
¦ ¦платежа ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.11. ¦Выручка от реализации¦ ¦ ¦
¦ ¦права требования¦ ¦ ¦
¦ ¦после наступления¦ ¦ ¦
¦ ¦срока платежа ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.12. ¦Выручка от реализации¦ ¦ ¦
¦ ¦товаров (работ,¦ ¦ ¦
¦ ¦услуг), имущественных¦ ¦ ¦
¦ ¦прав по объектам¦ ¦ ¦
¦ ¦обслуживающих ¦ ¦ ¦
¦ ¦производств и¦ ¦ ¦
¦ ¦хозяйств, включая¦ ¦ ¦
¦ ¦объекты ¦ ¦ ¦
¦ ¦жилищно-коммунальной ¦ ¦ ¦
¦ ¦и ¦ ¦ ¦
¦ ¦социально-культурной ¦ ¦ ¦
¦ ¦сферы ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦2. ¦Внереализационные ¦ ¦ ¦
¦ ¦доходы ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦2.1. ¦Доходы от сдачи¦ ¦ ¦
¦ ¦имущества в аренду¦ ¦ ¦
¦ ¦(субаренду) ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦2.2. ¦Доходы в виде¦ ¦ ¦
¦ ¦положительной ¦ ¦ ¦
¦ ¦курсовой разницы,¦ ¦ ¦
¦ ¦образующейся ¦ ¦ ¦
¦ ¦вследствие отклонения¦ ¦ ¦
¦ ¦курса продажи¦ ¦ ¦
¦ ¦(покупки) иностранной¦ ¦ ¦
¦ ¦валюты от¦ ¦ ¦
¦ ¦официального курса,¦ ¦ ¦
¦ ¦установленного ЦБ РФ¦ ¦ ¦
¦ ¦на дату перехода¦ ¦ ¦
¦ ¦права собственности¦ ¦ ¦
¦ ¦на иностранную валюту¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦2.3. ¦Доходы в виде¦ ¦ ¦
¦ ¦признанных должником¦ ¦ ¦
¦ ¦или подлежащих уплате¦ ¦ ¦
¦ ¦должником на¦ ¦ ¦
¦ ¦основании решения¦ ¦ ¦
¦ ¦суда, вступившего в¦ ¦ ¦
¦ ¦законную силу,¦ ¦ ¦
¦ ¦штрафов, пеней и¦ ¦ ¦
¦ ¦(или) иных санкций за¦ ¦ ¦
¦ ¦нарушение договорных¦ ¦ ¦
¦ ¦обязательств, а также¦ ¦ ¦
¦ ¦сумм возмещения¦ ¦ ¦
¦ ¦убытков или ущерба ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦2.4. ¦Доходы в виде¦ ¦ ¦
¦ ¦процентов, полученных¦ ¦ ¦
¦ ¦по договорам займа,¦ ¦ ¦
¦ ¦кредита, банковского¦ ¦ ¦
¦ ¦счета, по ценным¦ ¦ ¦
¦ ¦бумагам и другим¦ ¦ ¦
¦ ¦долговым ¦ ¦ ¦
¦ ¦обязательствам ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦2.5. ¦Доходы в виде сумм¦ ¦ ¦
¦ ¦восстановленного ¦ ¦ ¦
¦ ¦резерва по¦ ¦ ¦
¦ ¦сомнительным долгам,¦ ¦ ¦
¦ ¦расходы на¦ ¦ ¦
¦ ¦формирование которого¦ ¦ ¦
¦ ¦были приняты в¦ ¦ ¦
¦ ¦составе расходов ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦2.6. ¦Доходы в виде сумм¦ ¦ ¦
¦ ¦восстановленного ¦ ¦ ¦
¦ ¦резерва по¦ ¦ ¦
¦ ¦гарантийному ремонту¦ ¦ ¦
¦ ¦и обслуживанию,¦ ¦ ¦
¦ ¦расходы на¦ ¦ ¦
¦ ¦формирование которого¦ ¦ ¦
¦ ¦были приняты в¦ ¦ ¦
¦ ¦составе расходов ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦2.7. ¦Доходы в виде сумм¦ ¦ ¦
¦ ¦восстановленного ¦ ¦ ¦
¦ ¦резерва по расходам¦ ¦ ¦
¦ ¦на ремонт основных¦ ¦ ¦
¦ ¦средств, расходы на¦ ¦ ¦
¦ ¦формирование которого¦ ¦ ¦
¦ ¦были приняты в¦ ¦ ¦
¦ ¦составе расходов ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦2.8. ¦Доходы в виде сумм¦ ¦ ¦
¦ ¦восстановленного ¦ ¦ ¦
¦ ¦резерва предстоящих¦ ¦ ¦
¦ ¦расходов на оплату¦ ¦ ¦
¦ ¦отпусков, ежегодного¦ ¦ ¦
¦ ¦вознаграждения за¦ ¦ ¦
¦ ¦выслугу лет и по¦ ¦ ¦
¦ ¦итогам работы за год,¦ ¦ ¦
¦ ¦расходы на¦ ¦ ¦
¦ ¦формирование которого¦ ¦ ¦
¦ ¦были приняты в¦ ¦ ¦
¦ ¦составе расходов ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦2.9. ¦Доходы в виде¦ ¦ ¦
¦ ¦безвозмездно ¦ ¦ ¦
¦ ¦полученного имущества¦ ¦ ¦
¦ ¦(работ, услуг) или¦ ¦ ¦
¦ ¦имущественных прав ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦2.10. ¦Доходы в виде¦ ¦ ¦
¦ ¦положительной ¦ ¦ ¦
¦ ¦курсовой разницы,¦ ¦ ¦
¦ ¦возникающей от¦ ¦ ¦
¦ ¦переоценки имущества¦ ¦ ¦
¦ ¦и требований¦ ¦ ¦
¦ ¦(обязательств), ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимость которых¦ ¦ ¦
¦ ¦выражена в¦ ¦ ¦
¦ ¦иностранной валюте,¦ ¦ ¦
¦ ¦проводимой в связи с¦ ¦ ¦
¦ ¦изменением ¦ ¦ ¦
¦ ¦официального курса¦ ¦ ¦
¦ ¦иностранной валюты к¦ ¦ ¦
¦ ¦рублю РФ,¦ ¦ ¦
¦ ¦установленного ЦБ РФ ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦2.11. ¦Доходы в виде¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимости полученных¦ ¦ ¦
¦ ¦материалов или иного¦ ¦ ¦
¦ ¦имущества при¦ ¦ ¦
¦ ¦демонтаже или¦ ¦ ¦
¦ ¦разборке при¦ ¦ ¦
¦ ¦ликвидации ¦ ¦ ¦
¦ ¦выводимых из¦ ¦ ¦
¦ ¦эксплуатации основных¦ ¦ ¦
¦ ¦средств ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦2.12. ¦Доходы в виде дохода¦ ¦ ¦
¦ ¦прошлых лет,¦ ¦ ¦
¦ ¦выявленного в¦ ¦ ¦
¦ ¦отчетном (налоговом)¦ ¦ ¦
¦ ¦периоде ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦2.13. ¦Прочие ¦ ¦ ¦
¦ ¦внереализационные ¦ ¦ ¦
¦ ¦доходы ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦ИТОГО ДОХОДОВ ¦ 100% ¦ X ¦
L----------------------------+--------------------+---------------
-------T---------------------T--------------------T--------------¬
¦ N ¦Наименование элемента¦Доля отдельных видов¦Уровень суще- ¦
¦ ¦проверки (объекта на-¦ расходов в общей ¦ственности для¦
¦ ¦логообложения) ¦ сумме расходов, % ¦элемента, руб.¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1. ¦Расходы по реализации¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.1. ¦Материальные расходы ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.2. ¦Расходы на оплату¦ ¦ ¦
¦ ¦труда ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.3. ¦Амортизационные ¦ ¦ ¦
¦ ¦отчисления ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.4. ¦Прочие расходы ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.4.1.¦Расходы на ремонт ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.4.2.¦Расходы на¦ ¦ ¦
¦ ¦освоение природных¦ ¦ ¦
¦ ¦ресурсов ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.4.2.¦Расходы на НИОКР ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.4.3.¦Расходы на¦ ¦ ¦
¦ ¦обязательное и¦ ¦ ¦
¦ ¦добровольное ¦ ¦ ¦
¦ ¦страхование имущества¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.4.4.¦Расходы на¦ ¦ ¦
¦ ¦обязательное и¦ ¦ ¦
¦ ¦добровольное ¦ ¦ ¦
¦ ¦страхование ¦ ¦ ¦
¦ ¦работников ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.5. ¦Стоимость ¦ ¦ ¦
¦ ¦реализованных ¦ ¦ ¦
¦ ¦покупных товаров ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.6. ¦Прямые расходы по¦ ¦ ¦
¦ ¦торговой деятельности¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.7. ¦Цена приобретения¦ ¦ ¦
¦ ¦реализованного ¦ ¦ ¦
¦ ¦прочего имущества и¦ ¦ ¦
¦ ¦расходы, связанные с¦ ¦ ¦
¦ ¦его реализацией ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.8. ¦Остаточная стоимость¦ ¦ ¦
¦ ¦реализованного ¦ ¦ ¦
¦ ¦амортизируемого ¦ ¦ ¦
¦ ¦имущества и расходы,¦ ¦ ¦
¦ ¦связанные с его ¦ ¦ ¦
¦ ¦реализацией ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.9. ¦Стоимость ¦ ¦ ¦
¦ ¦реализованного права ¦ ¦ ¦
¦ ¦требования при его¦ ¦ ¦
¦ ¦реализации как¦ ¦ ¦
¦ ¦финансовой услуги ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.10. ¦Стоимость ¦ ¦ ¦
¦ ¦реализованного права¦ ¦ ¦
¦ ¦требования до¦ ¦ ¦
¦ ¦наступления срока¦ ¦ ¦
¦ ¦платежа ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.11. ¦Стоимость ¦ ¦ ¦
¦ ¦реализованного права¦ ¦ ¦
¦ ¦требования после¦ ¦ ¦
¦ ¦наступления срока¦ ¦ ¦
¦ ¦платежа ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.12. ¦Расходы обслуживающих¦ ¦ ¦
¦ ¦производств и¦ ¦ ¦
¦ ¦хозяйств ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦2. ¦Внереализационные ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходы ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦2.1. ¦Расходы в виде¦ ¦ ¦
¦ ¦процентов по долговым¦ ¦ ¦
¦ ¦обязательствам любого¦ ¦ ¦
¦ ¦вида ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦2.2. ¦Расходы на¦ ¦ ¦
¦ ¦формирование резервов¦ ¦ ¦
¦ ¦по сомнительным¦ ¦ ¦
¦ ¦долгам ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦2.3. ¦Расходы в виде¦ ¦ ¦
¦ ¦признанных должником¦ ¦ ¦
¦ ¦или подлежащих уплате¦ ¦ ¦
¦ ¦на основании решения¦ ¦ ¦
¦ ¦суда, вступившего в¦ ¦ ¦
¦ ¦законную силу,¦ ¦ ¦
¦ ¦штрафов, пеней, иных¦ ¦ ¦
¦ ¦санкций за нарушение¦ ¦ ¦
¦ ¦договорных или¦ ¦ ¦
¦ ¦долговых ¦ ¦ ¦
¦ ¦обязательств, расходы¦ ¦ ¦
¦ ¦на возмещение¦ ¦ ¦
¦ ¦причиненного ущерба ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦2.4. ¦Расходы на услуги¦ ¦ ¦
¦ ¦банков ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦2.5. ¦Расходы на ликвидацию¦ ¦ ¦
¦ ¦выводимых из¦ ¦ ¦
¦ ¦эксплуатации основных¦ ¦ ¦
¦ ¦средств ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦2.6. ¦Убытки прошлых¦ ¦ ¦
¦ ¦налоговых периодов,¦ ¦ ¦
¦ ¦выявленные в текущем¦ ¦ ¦
¦ ¦отчетном (налоговом)¦ ¦ ¦
¦ ¦периоде ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦ИТОГО РАСХОДОВ ¦ 100% ¦ X ¦
L----------------------------+--------------------+---------------
Примечание. В данных рабочих таблицах определяется уровень
существенности для отдельных показателей с целью выявления
предельной границы влияния ошибки на правильность формирования
налоговой базы по налогу на прибыль.
Выбранные аудитором показатели могут быть различны в
зависимости от видов осуществляемой деятельности и наличия
внереализационных операций у аудируемого лица.
Источниками информации о суммах начисленных доходов и
произведенных расходов являются налоговые декларации и сводные
регистры налогового учета проверяемого экономического субъекта.
В случае, если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые ошибки
больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня
существенности и (или) имеются расхождения в ведении налогового
учета и подготовке отчетности аудируемого лица с требованиями
соответствующих нормативных документов, однако расхождения
однозначно не могут быть признаны существенными, аудитор,
используя свое профессиональное суждение, берет на себя
ответственность и принимает решение о том, сделать или нет в
данной ситуации вывод о существенных ошибках и нарушениях либо
сделать вывод о включении соответствующих оговорок о невозможности
выражения мнения.
Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском
принимается во внимание аудитором при определении характера,
сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по
завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор
определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то
аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это, либо снизив
предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где
это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством
проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля,
либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения
характера, сроков проведения и объема запланированных процедур
проверки по существу.
Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии
планирования может отличаться от такой оценки после подведения
итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением
обстоятельств или изменением информированности аудитора по
результатам аудита. Например, если аудиторская проверка
планируется до конца отчетного периода, аудитор может только
прогнозировать результаты хозяйственной деятельности аудируемого
лица. Если фактические результаты деятельности окажутся в
значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка
существенности и аудиторского риска может измениться.
В случае изменения уровня существенности после подведения
итогов аудиторских процедур в рабочих документах должно быть
отражено новое значение уровня существенности и приведена
аргументация.
Полученное значение уровня существенности должно быть
зафиксировано в программе аудита.
Если представители аудируемого лица заинтересуются порядком
установления уровня существенности, аудиторская фирма обязана
предоставить эту информацию.
В целях уменьшения вероятности необнаружения искажений по
налогу на прибыль, а также в целях предоставления некоторой
степени безопасности при оценке последствий искажений,
обнаруженных в процессе аудита, аудитор при планировании своей
работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень
существенности на уровне более низком, чем тот, который
предполагается использовать для оценки результатов аудита.
Налог на прибыль и налоговые обязательства перед бюджетом могут
проверяться независимо от уровня существенности, если аудитором
получено специальное задание по проверке налога на прибыль.
2.1.3. Анализ учетной политики
Для эффективного подхода к проведению аудита в области налога
на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитор должен получить
представление об учетной политике аудируемого лица и оценить
влияние на прибыль имеющихся расхождений в методике бухгалтерского
и налогового учета (рабочий документ РД 4п).
Анализ учетной политики осуществляется с целью:
- установления расхождений в определении базы по расчету
прибыли для бухгалтерского учета и для целей налогообложения из-за
разницы в оценке и признании активов, обязательств, доходов и
расходов;
- выявления постоянных и временных разниц при расчете прибыли;
- выявления ключевых по риску элементов;
- выражения мнения по вопросу применяемой учетной политики
аудируемого лица для целей налогообложения.
ТЕСТ "АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ И ВЛИЯНИЕ НА ПРИБЫЛЬ
РАСХОЖДЕНИЙ В НАЛОГОВОМ И БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ"
--------------------------------T-------------------------T------¬
¦Наименование аудируемого лица ¦ ¦РД 4п ¦
+-------------------------------+-------------------------+ ¦
¦Проверяемый период ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------------------+ ¦
¦ФИО лица, составившего документ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------------------+ ¦
¦Дата составления документа ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------------------+ ¦
¦ФИО лица, проверявшего документ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------------------+ ¦
¦Дата проверки документа ¦ ¦ ¦
L-------------------------------+-------------------------+-------
-------T----------------------T-------------------------------T------------------T----------T-------¬
¦ N ¦Виды различий в учете ¦ Отражение в учете ¦Порядок включения ¦ Влияние ¦Учетный¦
¦ п/п ¦ (по объектам учета и +--------------T----------------+в базу при расчете¦на прибыль¦регистр¦
¦ ¦ отдельным операциям) ¦по требованиям¦по требованиям ¦налога на прибыль ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦бухгалтерского¦ налогового ¦ в соответствии с ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ учета ¦законодательства¦ гл. 25 НК РФ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦ ¦Активы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦1. ¦Основные средства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦ ¦Различия в оценке ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦1.1. ¦При формировании пер- ¦В сумме расхо-¦В сумме расходов¦Включается в рас- ¦Не образу-¦ ¦
¦ ¦воначальной стоимости ¦дов на приоб- ¦на приобретение ¦чет налогооблагае-¦ет разниц ¦ ¦
¦ ¦ ¦ретение (соо- ¦(сооружение, из-¦мой базы на осно- ¦или вре- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ружение, изго-¦готовление), в ¦вании: ¦менная ¦ ¦
¦ ¦ ¦товление), в ¦том числе: рас- ¦- данных регистров¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ ¦том числе: ¦ходы на достав- ¦бухгалтерского ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦расходы на ¦ку, погрузку и ¦учета баз дополни-¦отложенное¦ ¦
¦ ¦ ¦доставку, пог-¦разгрузку; ¦тельных корректи- ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦рузку и раз- ¦расходы на дове-¦ровок; ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦грузку; ¦дение до состоя-¦- отдельных расче-¦ство или ¦ ¦
¦ ¦ ¦расходы на до-¦ния, в котором ¦тов из регистров ¦постоянная¦ ¦
¦ ¦ ¦ведение до со-¦можно использо- ¦налогового учета с¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ ¦стояния, в ко-¦вать; ¦учетом корректиро-¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦тором можно ¦комиссионные во-¦вок по ограничению¦постоянное¦ ¦
¦ ¦ ¦использовать; ¦знаграждения по-¦и оценке ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦комиссионные ¦средникам; ¦ ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦вознаграждения¦консультацион- ¦ ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦посредникам; ¦ные, информаци- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦расходы по ¦онные услуги, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦страхованию на¦связанные с при-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦время перевоз-¦обретением; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ки; ¦Ограничения ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦консультацион-¦Не включаются в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ные, информа- ¦стоимость объек-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ционные услу- ¦та следующие ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ги, связанные ¦расходы: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦с приобретени-¦платежи за ре- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ем; ¦гистрацию прав ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦суммовые раз- ¦на недвижимое ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ницы, возник- ¦имущество; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦шие до приня- ¦суммовые разни- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦тия на учет ¦цы, возникшие по¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦объекта; ¦расчетам, свя- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦регистрацион- ¦занным с приоб- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ные сборы ¦ретением ОС; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(п. 8 ПБУ ¦налоги, учитыва-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦6/01) ¦емые в составе ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦расходов; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦расходы по стра-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦хованию на время¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦перевозки. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Переоценка ¦Переоценка: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦учитывается ¦до 2002 года ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦при определе- ¦учитываются в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦нии первона- ¦полном объеме; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦чальной стои- ¦на 01.01.2002 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦мости в полном¦учитывается в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦объеме (п. 15 ¦пределах 30% от ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ПБУ 6/01) ¦восстановитель- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ной стоимости ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦основных средств¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦по состоянию на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦01.01.2001; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦после 2002 г. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦не учитываются ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦(п. 1 ст. 257 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦НК) ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦1.2. ¦При списании на расхо-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ды (амортизация) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦1.2.1.¦По сроку полезного ис-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦пользования ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦ ¦основные средства, ¦В соответствии¦Оставшийся срок ¦Включается в рас- ¦Временная ¦ ¦
¦ ¦введенные в эксплуата-¦с Классифика- ¦полезного ис- ¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦цию до 01.01.2002 ¦тором, утв. ¦пользования ус- ¦мой базы на осно- ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦Постановлением¦танавливается ¦вании отдельных ¦отложенное¦ ¦
¦ ¦ ¦Совмина СССР ¦исходя из факти-¦расчетов из ре- ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦от 22.10.1990 ¦ческого срока ¦гистров налогового¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦N 1072 ¦использования ¦учета ¦ство или ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦объекта и норма-¦ ¦актив ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦тивного срока ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦полезного ис- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦пользования по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦амортизационным ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦группам, в соот-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ветствии с Клас-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦сификацией, утв.¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦Постановлением ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦Правительства РФ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦от 01.01.2002 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦N 1 ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦ ¦основные средства, ¦- в соответст-¦В соответствии с¦Включается в рас- ¦Не образу-¦ ¦
¦ ¦введенные в эксплуата-¦вии с Класси- ¦Классификацией, ¦чет налогооблагае-¦ет разниц ¦ ¦
¦ ¦цию после 01.01.2002 ¦фикацией, утв.¦утв. Постановле-¦мой базы на осно- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Постановлением¦нием Правитель- ¦вании: ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Правительства ¦ства РФ от ¦- данных регистров¦Временная ¦ ¦
¦ ¦ ¦РФ от ¦01.01.2002 N 1 ¦бухгалтерского ¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ ¦01.01.2002 N 1¦ ¦учета без дополни-¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦- в соответст-¦ ¦тельных корректи- ¦отложенное¦ ¦
¦ ¦ ¦вии с Класси- ¦ ¦ровок; ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦фикатором, ¦ ¦- данных регистров¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦утв. Постанов-¦ ¦налогового учета ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦лением Совмина¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦СССР от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦22.10.1990 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦N 1072 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦1.2.2.¦По способу начисления ¦- линейный ¦По 8 - 10 амор- ¦Включается в рас- ¦Временная ¦ ¦
¦ ¦ ¦способ; ¦тизационным ¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ ¦- способ ¦группам: ¦мой базы на осно- ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦уменьшаемого ¦- линейный ме- ¦вании: ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦ ¦остатка; ¦тод. ¦- данных регистров¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦- способ спи- ¦По остальным ¦бухгалтерского ¦актив или ¦ ¦
¦ ¦ ¦сания стоимос-¦амортизационным ¦учета без дополни-¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ти по сумме ¦группам: ¦тельных корректи- ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦чисел лет сро-¦- линейный ме- ¦ровок; ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ка полезного ¦тод; ¦- данных регистров¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦использования;¦- нелинейный ме-¦налогового учета ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- способ спи- ¦тод ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦сания стоимос-¦(п. 1 и п. 3 ст.¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ти пропорцио- ¦259 НК) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦нально объему ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦продукции (ра-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦бот) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(п. 18 ПБУ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦6/01) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦1.2.3.¦По применению специ- ¦Срок полезного¦- применяются в ¦Включается в рас- ¦Временная ¦ ¦
¦ ¦альных коэффициентов ¦использования ¦порядке, уста- ¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ ¦устанавливает-¦новленном ст. ¦мой базы на осно- ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦ся организаци-¦259 НК; ¦вании: ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦ ¦ей самостоя- ¦- не применяются¦- данных регистров¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦тельно исходя ¦ ¦бухгалтерского ¦актив или ¦ ¦
¦ ¦ ¦из: ¦ ¦учета без дополни-¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦- ожидаемого ¦ ¦тельных корректи- ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦срока исполь- ¦ ¦ровок; ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦зования объек-¦ ¦- данных регистров¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦та в соответ- ¦ ¦налогового учета ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ствии с ожида-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦емой произво- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦дительностью ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦или мощностью;¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- ожидаемого ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦физического ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦износа, зави- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦сящего от ре- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦жима эксплуа- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦тации, естест-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦венных условий¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦и влияния аг- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦рессивной сре-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ды, системы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦проведения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ремонта; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- нормативно- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦правовых и др.¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ограничений ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦использования ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦объекта (на- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦пример, срок ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦аренды) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(п. 20 ПБУ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦6/01) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦ ¦Различия в признании ¦ ¦Ограничение ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦1.3. ¦Недвижимое имущество ¦Признаются ¦Не признаются ¦Не включается в ¦Временная ¦ ¦
¦ ¦ ¦амортизируемым¦амортизируемым ¦расчет налогообла-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ ¦имуществом до ¦имуществом до ¦гаемой базы до по-¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦момента подачи¦подачи докумен- ¦дачи документов на¦отложенный¦ ¦
¦ ¦ ¦документов на ¦тов на гос. ре- ¦гос. регистрацию ¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦гос. регистра-¦гистрацию ¦ ¦актив ¦ ¦
¦ ¦ ¦цию ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦1.4. ¦Имущество, не участву-¦Признаются в ¦Не признаются ¦Не включается в ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦ющее в производстве с ¦составе внере-¦амортизируемым ¦расчет налогообла-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦целью получения дохо- ¦ализационных ¦имуществом ¦гаемой базы ¦образующая¦ ¦
¦ ¦дов ¦расходов ¦ ¦ ¦постоянное¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ство ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦2. ¦Нематериальные активы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦ ¦Различия в оценке ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦2.1. ¦При формировании пер- ¦В сумме расхо-¦В сумме расходов¦Включается в рас- ¦ ¦ ¦
¦ ¦воначальной стоимости ¦дов на приоб- ¦на приобретение,¦чет налогооблага- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ретение, в том¦в том числе: ¦емой базы на осно-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦числе суммы, ¦суммы, уплачива-¦вании: ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦уплачиваемые в¦емые в соответ- ¦- данных регистров¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦соответствии с¦ствии с догово- ¦бухгалтерского ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦договором ус- ¦ром уступки ¦учета баз дополни-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦тупки (приоб- ¦(приобретения) ¦тельных корректи- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ретения) прав ¦прав правообла- ¦ровок; ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦правообладате-¦дателю (продав- ¦- отдельных расче-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦лю (продавцу);¦цу); консульта- ¦тов из регистров ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦комиссионные ¦ционные, инфор- ¦налогового учета с¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦вознаграждения¦мационные услу- ¦учетом корректиро-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦посредникам; ¦ги, связанные с ¦вок по ограничению¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦консультацион-¦приобретением; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ные, информа- ¦расходы на дове-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ционные услу- ¦дение до состоя-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ги, связанные ¦ния, в котором ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦с приобретени-¦можно использо- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ем; расходы на¦вать; комиссион-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦доведение до ¦ные вознагражде-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦состояния, в ¦ния посредникам.¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦котором можно ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦использовать; ¦Ограничение ¦ ¦Временная ¦ ¦
¦ ¦ ¦суммовые раз- ¦Не включаются в ¦ ¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ ¦ницы, возник- ¦стоимость объек-¦ ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦шие до приня- ¦та следующие ¦ ¦отложенное¦ ¦
¦ ¦ ¦тия на учет ¦расходы: ¦ ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦объекта; ре- ¦платежи за ре- ¦ ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦гистрационные ¦гистрацию прав ¦ ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦сборы (п. 6 ¦на недвижимое ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ПБУ 14/00) ¦имущество; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦суммовые разни- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦цы, возникшие по¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦расчетам, свя- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦занным с приоб- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ретением актива;¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦налоги, учитыва-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦емые в составе ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦расходов. ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦2.2. ¦При списании на расхо-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ды (амортизация) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦2.2.1.¦По сроку полезного ис-¦- Исходя из ¦- Исходя из сро-¦Включается в рас- ¦ ¦ ¦
¦ ¦пользования ¦срока полезно-¦ка полезного ис-¦чет налогооблагае-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦го использова-¦пользования объ-¦мой базы на осно- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ния объекта; ¦екта; ¦вании: ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- Исходя из ¦- По объектам, ¦- данных регистров¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ожидаемого ¦при невозможнос-¦бухгалтерского ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦срока исполь- ¦ти определения ¦учета без дополни-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦зования объек-¦срока полезного ¦тельных корректи- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦та; ¦использования - ¦ровок; ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- Исходя из ¦нормы в расчете ¦- данных регистров¦Временные ¦ ¦
¦ ¦ ¦количества ¦на 10 лет ¦налогового учета ¦разницы, ¦ ¦
¦ ¦ ¦продукции или ¦(п. 2 ст. 258 ¦ ¦образующие¦ ¦
¦ ¦ ¦иного нату- ¦НК) ¦ ¦отложенное¦ ¦
¦ ¦ ¦рального пока-¦ ¦ ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦зателя объема ¦ ¦ ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦работ, ожидае-¦ ¦ ¦ство или ¦ ¦
¦ ¦ ¦мого к получе-¦ ¦ ¦актив ¦ ¦
¦ ¦ ¦нию в резуль- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦тате использо-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦вания объекта;¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- По объектам,¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦при невозмож- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ности опреде- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ления срока ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦полезного ис- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦пользования - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦в расчете на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦20 лет, но не ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦более срока ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦деятельности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦организации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(п. 17 ПБУ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦N 14/2000) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦2.2.2.¦По способу начисления ¦- линейный ¦- линейным мето-¦Включается в рас- ¦Временные ¦ ¦
¦ ¦амортизации ¦способ; ¦дом; ¦чет налогооблагае-¦разницы, ¦ ¦
¦ ¦ ¦- способ ¦- нелинейным ме-¦мой базы на осно- ¦образующие¦ ¦
¦ ¦ ¦уменьшаемого ¦тодом (п. 1 ст. ¦вании: ¦отложенное¦ ¦
¦ ¦ ¦остатка; ¦259 НК) ¦- данных регистров¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦- способ спи- ¦ ¦бухгалтерского ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦сания стоимос-¦ ¦учета без дополни-¦ство или ¦ ¦
¦ ¦ ¦ти пропорцио- ¦ ¦тельных корректи- ¦актив ¦ ¦
¦ ¦ ¦нально объему ¦ ¦ровок; ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦продукции (ра-¦ ¦- данных регистров¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦бот) ¦ ¦налогового учета ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(п. 15 ПБУ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦14/2000) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦3. ¦Запасы, товары ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦3.1. ¦Различия в оценке ¦В сумме факти-¦В сумме факти- ¦Включается в рас- ¦Временная ¦ ¦
¦ ¦При формировании стои-¦ческих затрат ¦ческих затрат на¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦мости материально-про-¦на приобрете- ¦приобретение, ¦мой базы: ¦образующая¦ ¦
¦ ¦изводственных запасов ¦ние, в т.ч.: ¦в т.ч.: ¦- на основании ¦отложенное¦ ¦
¦ ¦(за исключением това- ¦расходы на ¦расходы на дос- ¦данных бухгалтерс-¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ров) ¦доставку, пог-¦тавку, погрузку ¦кого учета без ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦рузку и раз- ¦и разгрузку; ¦дополнительных ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦грузку; ¦расходы на дове-¦корректировок; ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦расходы на до-¦дение до состоя-¦- на основании ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ведение до ¦ния, в котором ¦данных регистров ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦состояния, в ¦можно использо- ¦налогового учета с¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦котором можно ¦вать; ¦учетом корректиро-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦использовать; ¦комиссионные ¦вок по ограничению¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦комиссионные ¦вознаграждения ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦вознаграждения¦посредникам; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦посредникам; ¦консультацион- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦расходы по ¦ные, информаци- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦страхованию на¦онные услуги, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦время перевоз-¦связанные с при-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ки; ¦обретением ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦консультацион-¦Ограничение ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ные, информа- ¦Не включаются в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ционные услу- ¦стоимость МПЗ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ги, связанные ¦следующие расхо-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦с приобретени-¦ды: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ем; суммовые ¦суммовые разни- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦разницы, воз- ¦цы, возникшие по¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦никшие до при-¦расчетам, свя- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦нятия МП3 к ¦занным с приоб- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦учету (п. 6 ¦ретением МП3; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ПБУ 5/01) ¦налоги, учитыва-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦емые в составе ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦расходов; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦расходы по стра-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦хованию на время¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦перевозки. ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦3.2. ¦При списании на расхо-¦- по себестои-¦- по стоимости ¦Включается в рас- ¦Временные ¦ ¦
¦ ¦ды (материальные рас- ¦мости каждой ¦каждой единицы; ¦актив налогообла- ¦разницы, ¦ ¦
¦ ¦ходы) ¦единицы; ¦- по средней ¦гаемой базы: ¦образующие¦ ¦
¦ ¦ ¦- по средней ¦стоимости; ¦- на основании ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦ ¦себестоимости;¦- способ ФИФО; ¦данных бухгалтерс-¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦- способ ФИФО;¦- способ ЛИФО ¦кого учета без до-¦учет или ¦ ¦
¦ ¦ ¦- способ ЛИФО ¦ ¦полнительных кор- ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦(п. 16 ПБУ ¦ ¦ректировок; ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦5/01) ¦ ¦- на основании ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦данных регистров ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦налогового учета ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦3.3. ¦При формировании стои-¦В сумме затрат¦В сумме затрат ¦Включается в рас- ¦Временная ¦ ¦
¦ ¦мости покупных товаров¦на приобрете- ¦на приобретение,¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ ¦ние, в т.ч.: ¦в т.ч.: ¦мой базы: ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦расходы на ¦расходы на дос- ¦- на основании ¦отложенное¦ ¦
¦ ¦ ¦доставку, пог-¦тавку, погрузку ¦данных бухгалтерс-¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦рузку и раз- ¦и разгрузку, ес-¦кого учета без до-¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦грузку, если ¦ли по условиям ¦полнительных кор- ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦учетной поли- ¦договора эти ра-¦ректировок; ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦тикой не пре- ¦сходы включены в¦- на основании ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦дусмотрен учет¦стоимость това- ¦данных регистров ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦этих расходов ¦ров (пп. 3 п. 1 ¦налогового учета с¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦на сч. 44 (п. ¦ст. 268 и ст. ¦учетом корректиро-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦6 и 13 ПБУ ¦320 НК) ¦вок по ограничению¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦5/01); ¦Ограничение ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦комиссионные ¦Не включаются в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦вознаграждения¦стоимость това- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦посредникам; ¦ров следующие ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦расходы по ¦расходы: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦страхованию на¦комиссионные ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦время перевоз-¦вознаграждения ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ки, если учет-¦посредникам ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ной политикой ¦(пп. 3 п. 1 ст. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦не предусмот- ¦268 и ст. 320 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦рен учет этих ¦НК); ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦расходов на ¦расходы по стра-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦сч. 44 (п. 6 и¦хованию на время¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦13 ПБУ 5/01); ¦перевозки (пп. 5¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦консультацион-¦п. 1 ст. 253 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ные, информа- ¦НК); ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ционные услу- ¦консультацион- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ги, связанные ¦ные, информаци- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦с приобретени-¦онные услуги, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ем; суммовые ¦связанные с при-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦разницы, воз- ¦обретением (пп. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦никшие до при-¦3 п. 1 ст. 268 и¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦нятия товаров ¦ст. 320 НК); ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦к учету (п. 6 ¦суммовые разни- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ПБУ 5/01) ¦цы, возникшие по¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦расчетам, свя- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦занным с приоб- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ретением това- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ров; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦налоги, учитыва-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦емые в составе ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦расходов; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦расходы по стра-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦хованию на время¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦перевозки. ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦3.4. ¦При реализации товаров¦- по себестои-¦- по средней ¦Включается в рас- ¦Временная ¦ ¦
¦ ¦ ¦мости каждой ¦стоиомсти; ¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ ¦единицы; ¦- способ ФИФО; ¦мой базы: ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦- по средней ¦- способ ЛИФО; ¦- на основании ¦отложенное¦ ¦
¦ ¦ ¦себестоимости;¦- по стоимости ¦данных бухгалтерс-¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦- способ ФИФО;¦единицы товара ¦кого учета без ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦- способ ЛИФО ¦ ¦дополнительных ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦корректировок; ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦- на основании ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦данных регистров ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦налогового учета с¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦учетом корректиро-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦вок по ограничению¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦4. ¦Дебиторская задолжен- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ность ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦4.1. ¦Различия в оценке ¦С учетом ре- ¦С учетом резерва¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Создание резерва по ¦зерва по сом- ¦по сомнительным ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сомнительным долгам ¦нительным дол-¦долгам с Ограни-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(см. в разделах "Дохо-¦гам, рассчи- ¦чением в соот- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ды" и "Расходы") ¦танным по спо-¦ветствии со ст. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦собу, установ-¦266 НК РФ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ленному учет- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ной политикой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦5. ¦Различия в оценке ¦- по фактичес-¦По сумме прямых ¦Включается в рас- ¦Временные ¦ ¦
¦ ¦Незавершенное произ- ¦кой производ- ¦расходов: ¦чет налогооблагае-¦разницы, ¦ ¦
¦ ¦водство ¦ственной себе-¦- в доле, соот- ¦мой базы: ¦образующие¦ ¦
¦ ¦ ¦стоимости; ¦ветствующей доле¦- на основании ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦ ¦- по норматив-¦таких остатков ¦данных бухгалтерс-¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦ной (плановой)¦в исходном сырье¦кого учета без до-¦актив или ¦ ¦
¦ ¦ ¦производствен-¦(в натуральных ¦полнительных кор- ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ной себестои- ¦измерителях), за¦ректировок в слу- ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦мости; ¦минусом техноло-¦чае оценки НЗП по ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- по прямым ¦гических потерь;¦сумме прямых рас- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦статьям зат- ¦- пропорциональ-¦ходов; ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦рат; ¦но доле незавер-¦- на основании от-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- по стоимости¦шенных (или за- ¦дельных расчетов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦сырья, матери-¦вершенных, но не¦из регистров нало-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦алов, полу- ¦принятых на ко- ¦гового учета ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦фабрикатов; ¦нец текущего ме-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- по фактичес-¦сяца) заказов в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ким производ- ¦общем объеме вы-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ственным зат- ¦полняемых в те- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ратам (при по-¦чение месяца за-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦заказном про- ¦казов; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦изводстве) ¦- пропорциональ-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦но доле прямых ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦затрат в плано- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦вой (нормативной¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦сметной) стои- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦мости продукции ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦6. ¦Различия в оценке ¦- по фактичес-¦По прямым расхо-¦Включается в рас- ¦Временные ¦ ¦
¦ ¦Готовая продукция на ¦кой производ- ¦дам пропорцио- ¦чет налогооблагае-¦разницы, ¦ ¦
¦ ¦складе ¦ственной себе-¦нально доле ос- ¦мой базы: ¦образующие¦ ¦
¦ ¦ ¦стоимости; ¦татков ГП в об- ¦- на основании ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦ ¦- по норматив-¦щем объеме выпу-¦данных бухгалтерс-¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦ной (плановой)¦щенной продукции¦кого учета без до-¦актив или ¦ ¦
¦ ¦ ¦производствен-¦(в натуральных ¦полнительных кор- ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ной себестои- ¦измерителях) за ¦ректировок в слу- ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦мости; ¦минусом суммы ¦чае оценки ГП по ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- по прямым ¦прямых расходов,¦сумме прямых рас- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦статьям затрат¦приходящихся на ¦ходов; ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦остаток НЗП ¦- на основании от-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦дельных расчетов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦из регистров нало-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦гового учета ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦7. ¦Различия в оценке ¦Пропорциональ-¦По прямым расхо-¦Включается в рас- ¦Временные ¦ ¦
¦ ¦Отгруженная, но не ре-¦но доле остат-¦дам пропорцио- ¦чет налогооблагае-¦разницы, ¦ ¦
¦ ¦ализованная продукция,¦ков отгружен- ¦нально доле ос- ¦мой базы: ¦образующие¦ ¦
¦ ¦товары ¦ной, но не ре-¦татков отгружен-¦- на основании ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦ ¦ализованной ¦ной, но не реа- ¦данных бухгалтерс-¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦продукции в ¦лизованной про- ¦кого учета без до-¦актив или ¦ ¦
¦ ¦ ¦общем объеме ¦дукции в общем ¦полнительных кор- ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦отгруженной ¦объеме отгружен-¦ректировок в слу- ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦продукции (в ¦ной продукции (в¦чае оценки НЗП и ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦натуральных ¦натуральных из- ¦ГП по сумме прямых¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦измерителях) ¦мерителях), за ¦расходов; ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦минусом суммы ¦- на основании от-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦прямых расходов,¦дельных расчетов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦приходящихся на ¦из регистров нало-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦остаток ГП на ¦гового учета ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦складе ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦ ¦Обязательства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦ ¦Различия в признании ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦8. ¦Доходы в виде безвоз- ¦Признаются по ¦Признаются в ¦Включается в рас- ¦Временная ¦ ¦
¦ ¦мездно полученного ¦мере начисле- ¦полном объеме по¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦амортизируемого иму- ¦ния амортиза- ¦мере подписания ¦мой базы на осно- ¦образующая¦ ¦
¦ ¦щества ¦ции (План сче-¦акта приема-пе- ¦вании отдельных ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦ ¦тов) ¦редачи имущест- ¦расчетов из ре- ¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ва, акта прием- ¦гистров налогового¦актив ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ки-сдачи работ, ¦учета ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦услуг (пп. 1 п. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦4 ст. 271 НК) ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦ ¦Доходы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦ ¦Различия в признании ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦9. ¦Доходы, относящиеся к ¦Признаются: ¦Признаются: ¦Включается в рас- ¦Временные ¦ ¦
¦ ¦нескольким отчетным ¦- равномерно; ¦- равномерно; ¦чет налогооблагае-¦разницы, ¦ ¦
¦ ¦(налоговым) периодам, ¦- пропорцио- ¦- пропорциональ-¦мой базы: ¦образующие¦ ¦
¦ ¦дата признания которых¦нально доле ¦но доле факти- ¦- на основании ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦не установлена ¦фактических ¦ческих расходов ¦данных бухгалтерс-¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦расходов от- ¦отчетного перио-¦кого учета без до-¦актив или ¦ ¦
¦ ¦ ¦четного перио-¦да в общей сумме¦полнительных кор- ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦да в общей ¦расходов (п. 2 ¦ректировок; ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦сумме расхо- ¦ст. 271 НК) ¦- на основании от-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦дов; ¦ ¦дельных расчетов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- иной вари- ¦ ¦из регистров нало-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ант, утверж- ¦ ¦гового учета ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦денный учетной¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦политикой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦10. ¦Суммы восстановленных ¦Признаются: ¦Признаются в ¦Включается в рас- ¦Временная ¦ ¦
¦ ¦резервов по сомнитель-¦- в порядке, ¦размере, уста- ¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ным долгам ¦аналогичном ¦новленном п. 5 ¦мой базы: ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦применяемому в¦ст. 266 НК в ¦- на основании ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦ ¦налоговом уче-¦последний день ¦данных бухгалтерс-¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦те; ¦отчетного (нало-¦кого учета без ¦актив ¦ ¦
¦ ¦ ¦- в особом по-¦гового) периода ¦дополнительных ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦рядке, отлич- ¦(пп. 5 п. 4 ст. ¦корректировок; ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ном от поряд- ¦271 НК) ¦- на основании от-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ка, применяе- ¦ ¦дельных расчетов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦мого в налого-¦ ¦из регистров нало-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦вом учете ¦ ¦гового учета ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦11. ¦Суммы восстановленных ¦Признаются: ¦Признаются в ¦Включается в рас- ¦Временные ¦ ¦
¦ ¦резервов по гарантий- ¦- в порядке, ¦размере, уста- ¦чет налогооблагае-¦разницы, ¦ ¦
¦ ¦ному ремонту и обслу- ¦аналогичном ¦новленном ст. ¦мой базы: ¦образующие¦ ¦
¦ ¦живанию ¦применяемому ¦267 НК в послед-¦- на основании ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦ ¦в налоговом ¦ний день отчет- ¦данных бухгалтерс-¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦учете ¦ного (налогово- ¦кого учета без до-¦актив или ¦ ¦
¦ ¦ ¦- в особом по-¦го) периода (пп.¦полнительных кор- ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦рядке, отлич- ¦5 п. 4 ст. 271 ¦ректировок; ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦ном от поряд- ¦НК) ¦- на основании от-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ка, применяе- ¦ ¦дельных расчетов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦мого в налого-¦ ¦из регистров нало-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦вом учете ¦ ¦гового учета ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦12. ¦Суммы восстановленных ¦Признаются: ¦Признаются в ¦Включается в рас- ¦Временные ¦ ¦
¦ ¦резервов по ремонту ¦- в порядке, ¦размере, уста- ¦чет налогооблагае-¦разницы, ¦ ¦
¦ ¦основных средств ¦аналогичном ¦новленном ст. ¦мой базы: ¦образующие¦ ¦
¦ ¦ ¦применяемому ¦324 НК в послед-¦- на основании ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦ ¦в налоговом ¦ний день отчет- ¦данных бухгалтерс-¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦учете; ¦ного (налогово- ¦кого учета без ¦актив или ¦ ¦
¦ ¦ ¦- в особом по-¦го) периода ¦дополнительных ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦рядке, отлич- ¦(пп. 5 п. 4 ст. ¦корректировок; ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦ном от поряд- ¦271 НК) ¦- на основании от-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ка, применяе- ¦ ¦дельных расчетов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦мого в налого-¦ ¦из регистров нало-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦вом учете ¦ ¦гового учета ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦13. ¦Суммы восстановленного¦Признаются: ¦Признаются в ¦Включается в рас- ¦Временные ¦ ¦
¦ ¦резерва предстоящих ¦- в порядке, ¦размере, уста- ¦чет налогооблагае-¦разницы, ¦ ¦
¦ ¦расходов на оплату ¦аналогичном ¦новленном ст. ¦мой базы: ¦образующие¦ ¦
¦ ¦отпусков, ежегодного ¦применяемому ¦324.1 НК в пос- ¦- на основании ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦вознаграждения за ¦в налоговом ¦ледний день от- ¦данных бухгалтерс-¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦выслугу лет и по ито- ¦учете; ¦четного (налого-¦кого учета без ¦актив или ¦ ¦
¦ ¦гам работы за год ¦- в особом по-¦вого) периода ¦дополнительных ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦рядке, отлич- ¦(пп. 5 п. 4 ст. ¦корректировок; ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦ном от поряд- ¦271 НК) ¦- на основании от-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ка, применяе- ¦ ¦дельных расчетов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦мого в налого-¦ ¦из регистров нало-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦вом учете ¦ ¦гового учета ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦14. ¦Доходы прошлых лет, ¦Признаются при¦По доходам, не ¦Включается в рас- ¦Не форми- ¦ ¦
¦ ¦выявленные в отчетном ¦выявлении до- ¦относящимся к ¦чет налогооблагае-¦руют раз- ¦ ¦
¦ ¦(налоговом) периоде ¦хода: ¦конкретному от- ¦мой базы на осно- ¦ниц в пе- ¦ ¦
¦ ¦ ¦- в текущем ¦четному (налого-¦вании данных бух- ¦риод выяв-¦ ¦
¦ ¦ ¦периоде до ¦вому) периоду: ¦галтерского учета ¦ления до- ¦ ¦
¦ ¦ ¦окончания от- ¦признаются в ¦с дополнительными ¦хода ¦ ¦
¦ ¦ ¦четного года -¦полном объеме в ¦корректировками по¦Произво- ¦ ¦
¦ ¦ ¦в месяцев вы- ¦момент выявления¦дате признания ¦дится ¦ ¦
¦ ¦ ¦явления дохо- ¦дохода (получе- ¦ ¦уточнение ¦ ¦
¦ ¦ ¦да; ¦ния, обнаруже- ¦ ¦ранее рас-¦ ¦
¦ ¦ ¦- в отчетном ¦ния документов, ¦ ¦считанных ¦ ¦
¦ ¦ ¦году после его¦подтверждающих ¦ ¦разниц ¦ ¦
¦ ¦ ¦завершения, но¦наличие дохода) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦за который го-¦(пп. 6 п. 4 ст. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦довая финансо-¦271 НК) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦вая отчетность¦По доходам, от- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦не утверждена ¦носящимся к кон-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦в установлен- ¦кретному отчет- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ном порядке - ¦ному (налогово- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦декабре отчет-¦му) периоду: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ного года (п. ¦признаются в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦11 Приказа ¦полном объеме в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Минфина РФ ¦том периоде, к ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦N 67н) ¦которому отно- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦сится выявленный¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦доход (ст. 81 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦НК) ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦ ¦ ¦ ¦Ограничение ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦15. ¦Доходы от долевого ¦Признаются в ¦Налог удержива- ¦Не включается в ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦участия в деятельности¦полном объеме ¦ется налоговым ¦расчет налогообла-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦других организаций ¦в момент на- ¦агентом - лицом,¦гаемой базы ¦образующая¦ ¦
¦ ¦(полученные дивиденды)¦числения дохо-¦выплатившим ди- ¦ ¦постоянный¦ ¦
¦ ¦ ¦да (по решению¦виденды (ст. 275¦ ¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦акционеров ¦НК) ¦ ¦актив ¦ ¦
¦ ¦ ¦(участников) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦о выплате ди- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦видендов) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(п. 16 ПБУ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦9/99) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦16. ¦Доход в виде стоимости¦Признается в ¦Не признается ¦Не включается в ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦имущества, полученного¦полном объеме ¦доходом (п. 1 ¦расчет налогообла-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦по безвозмездной помо-¦(ПБУ 9/99) ¦пп. 6 ст. 251 ¦гаемой базы ¦образующая¦ ¦
¦ ¦щи (содействию) в по- ¦ ¦НК) ¦ ¦постоянный¦ ¦
¦ ¦рядке, установленном ¦ ¦ ¦ ¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦95-ФЗ "О безвозмездной¦ ¦ ¦ ¦актив ¦ ¦
¦ ¦помощи РФ..." от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦04.05.99 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦17. ¦Доход в виде имущест- ¦Признается в ¦Не признается ¦Не включается в ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦ва, полученного нало- ¦полном объеме ¦доходом, при вы-¦расчет налогообла-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦гоплательщиком в рам- ¦(ПБУ 9/99, ПБУ¦полнении условий¦гаемой базы ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ках целевого финанси- ¦13/00) ¦п. 1 пп. 14 ст. ¦ ¦постоянный¦ ¦
¦ ¦рования ¦ ¦251 НК ¦ ¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦актив ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦18. ¦Доход в виде положи- ¦Признается в ¦Не признается ¦Не включается в ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦тельной разницы, полу-¦полном объеме ¦доходом п. 1 ¦расчет налогообла-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ченной при переоценке ¦(п. 20 ПБУ ¦пп. 24 ст. 251 ¦гаемой базы ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ценных бумаг по рыноч-¦19/02) ¦НК ¦ ¦постоянный¦ ¦
¦ ¦ной стоимости ¦ ¦ ¦ ¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦актив ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦19. ¦Доход в виде сумм вос-¦Признается в ¦Не признается ¦Не включается в ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦становленных резервов ¦полном объеме ¦доходом п. 1 ¦расчет налогообла-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦под обесценение ценных¦(п. 39 ПБУ ¦пп. 25 ст. 251 ¦гаемой базы ¦образующая¦ ¦
¦ ¦бумаг ¦19/02) ¦НК ¦ ¦постоянный¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦актив ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦20. ¦Доходы по сделкам по ¦Ограничение ¦Признаются в ¦Включается в рас- ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦цене ниже рыночной ¦Не признаются ¦соответствии со ¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ ¦доходами ¦ст. 40 НК ¦мой базы на осно- ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦вании отдельных ¦постоянное¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦расчетов из реги- ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦стров налогового ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦учета ¦ство ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦ ¦Расходы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦ ¦Различия в признании ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦21. ¦Отчисления на формиро-¦резерв: ¦резерв: ¦Включается в рас- ¦Временные ¦ ¦
¦ ¦вание резерва предсто-¦- создается в ¦- создается в ¦чет налогооблагае-¦разницы, ¦ ¦
¦ ¦ящих расходов на опла-¦порядке, ана- ¦порядке, уста- ¦мой базы: ¦образующие¦ ¦
¦ ¦ту отпусков, а также ¦логичном при- ¦новленном ст. ¦- на основании ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦на ежегодные выплаты ¦меняемому в ¦324.1 НК; ¦данных бухгалтерс-¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦за выслугу лет и по ¦налоговом уче-¦- не создается ¦кого учета без до-¦актив или ¦ ¦
¦ ¦итогам работы за год ¦те; ¦ ¦полнительных кор- ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦- создается в ¦ ¦ректировок; ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦порядке, от- ¦ ¦- на основании от-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦личном от при-¦ ¦дельных расчетов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦меняемого в ¦ ¦из регистров нало-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦налоговом уче-¦ ¦гового учета ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦те; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- не создается¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦22. ¦Расходы на ремонт ос- ¦- резерв на ¦- резерв на ре- ¦Включается в рас- ¦Временные ¦ ¦
¦ ¦новных средств ¦ремонт не соз-¦монт не создает-¦чет налогооблагае-¦разницы, ¦ ¦
¦ ¦ ¦дается, рас- ¦ся, расходы ¦мой базы: ¦образующие¦ ¦
¦ ¦ ¦ходы признают-¦признаются в том¦- на основании ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦ ¦ся в том от- ¦отчетном (нало- ¦данных бухгалтерс-¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦четном перио- ¦говом) периоде, ¦кого учета без ¦актив или ¦ ¦
¦ ¦ ¦де, в котором ¦в котором были ¦дополнительных ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦были произве- ¦произведены в ¦корректировок; ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦дены в размере¦размере факти- ¦- на основании от-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦фактических ¦ческих затрат; ¦дельных расчетов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦затрат; ¦- резерв на ре- ¦из регистров нало-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- резерв на ¦монт создается ¦гового учета ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ремонт созда- ¦в порядке, уста-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ется в поряд- ¦новленном ст. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ке, аналогич- ¦324 НК; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ном применяе- ¦расходы призна- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦мому в налого-¦ются равными до-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦вом учете; ¦лями в последний¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦расходы приз- ¦день отчетного ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦наются равными¦периода ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦долями в пос- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ледний день ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦отчетного пе- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦риода; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- резерв на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ремонт созда- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ется в поряд- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ке, отличном ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦от применяемо-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦го в налоговом¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦учете ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦23. ¦Расходы по обязатель- ¦Признаются в ¦Признаются в ¦Включается в рас- ¦Временные ¦ ¦
¦ ¦ному страхованию иму- ¦пределах тари-¦пределах тари- ¦чет налогооблагае-¦разницы, ¦ ¦
¦ ¦щества ¦фов, установ- ¦фов, установлен-¦мой базы на осно- ¦образующие¦ ¦
¦ ¦ ¦ленных законо-¦ных законода- ¦вании данных бух- ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦ ¦дательством РФ¦тельством РФ или¦галтерского учета ¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦или междуна- ¦международными ¦с учетом корректи-¦актив или ¦ ¦
¦ ¦ ¦родными кон- ¦конвенциями. ¦ровок по дате ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦венциями. Если¦Если тарифы не ¦признания ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦тарифы не ут- ¦утверждены, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦верждены, рас-¦расходы призна- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ходы признают-¦ются в размере ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ся в размере ¦фактических зат-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦фактических ¦рат (ст. 263 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦затрат: ¦НК): ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- аналогичные ¦- в отчетном ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦срокам, приме-¦(налоговом) пе- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦няемым в нало-¦риоде, в котором¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦говом учете; ¦согласно графику¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- отличные от ¦платежей по до- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦сроков, приме-¦говору перечис- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦няемых в нало-¦лены страховые ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦говом учете с ¦взносы; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦учетом требо- ¦- равномерно в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ваний п. 19 ¦течение срока ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ПБУ 10/99 ¦действия догово-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ра, если по до- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦говору предус- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦мотрен разовый ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦платеж ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦24. ¦Убытки от реализации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦основных средств ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦24.1. ¦Основные средства, ¦Признаются в ¦Признаются рав- ¦Включается в рас- ¦Временная ¦ ¦
¦ ¦фактический срок экс- ¦полном объеме ¦ными долями в ¦чет налогооблага- ¦разница, ¦ ¦
¦ ¦плуатации которых не ¦без ограниче- ¦течение срока, ¦емой базы: ¦образующая¦ ¦
¦ ¦превышает установлен- ¦ний в том от- ¦определяемого ¦- на основании ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦ный Правительством ¦четном перио- ¦как разница меж-¦данных бухгалтер- ¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦де, в котором ¦ду сроком полез-¦ского учета с до- ¦актив ¦ ¦
¦ ¦ ¦они фактически¦ного использова-¦полнительными кор-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦имели место ¦ния этого иму- ¦ректировками; ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦щества и факти- ¦- на основании от-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ческим сроком ¦дельных расчетов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦его эксплуатации¦из регистров нало-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦до момента реа- ¦гового учета ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦лизации (п. 3 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ст. 268 НК) ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦24.2. ¦Основные средства, ¦Признаются в ¦Признаются: ¦ ¦Временная ¦ ¦
¦ ¦фактический срок экс- ¦полном объеме ¦- в течение сро-¦ ¦разница, ¦ ¦
¦ ¦плуатации которых пре-¦без ограниче- ¦ка, остающегося ¦ ¦образующая¦ ¦
¦ ¦вышает установленный ¦ний в том от- ¦для полного спи-¦ ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦Правительством ¦четном перио- ¦сания стоимости ¦ ¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦де, в котором ¦объекта, опреде-¦ ¦актив или ¦ ¦
¦ ¦ ¦они фактически¦ляемого органи- ¦ ¦не образу-¦ ¦
¦ ¦ ¦имели место ¦зацией самостоя-¦ ¦ет разниц ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦тельно; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦- единовременно ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦в составе расхо-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦дов отчетного ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦периода ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦24.3. ¦Основные средства, ¦Признаются в ¦Оставшийся срок ¦Включается в рас- ¦Временная ¦ ¦
¦ ¦амортизация по которым¦полном объеме ¦ползеного ис- ¦чет налогооблага- ¦разница, ¦ ¦
¦ ¦начислялась с примене-¦без ограниче- ¦пользования, в ¦емой базы: ¦образующая¦ ¦
¦ ¦нием повышающего коэф-¦ний в том от- ¦течение которого¦- на основании ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦фициента ¦четном перио- ¦будут признаны ¦данных бухгалтер- ¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦де, в котором ¦убытки, опреде- ¦ского учета с до- ¦актив ¦ ¦
¦ ¦ ¦они фактически¦ляется: ¦полнительными кор-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦имели место ¦- с применением ¦ректировками по ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦повышающего ¦сроку признания; ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦коэффициента, ¦- на основании от-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦т.е. сокращает- ¦дельных расчетов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ся в два или три¦из регистров нало-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦раза по сравне- ¦гового учета ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦нию с остающимся¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦нормативным сро-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ком; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦- без применения¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦повышающего ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦коэффициента ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦25. ¦Расходы, которые не ¦Распределяются¦Распределяются ¦Включается в рас- ¦Временная ¦ ¦
¦ ¦могут быть непосредст-¦пропорциональ-¦пропорционально ¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦венно отнесены на зат-¦но доле дохода¦доле дохода от ¦мой базы: ¦образующая¦ ¦
¦ ¦раты по конкретному ¦от конкретного¦конкретного вида¦- на основании ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦виду деятельности ¦вида деятель- ¦деятельности в ¦данных бухгалтер- ¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦ности в сум- ¦суммарном объе- ¦ского учета без ¦актив ¦ ¦
¦ ¦ ¦марном объеме:¦ме: ¦дополнительных ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- всех видов, ¦- всех видов, ¦корректировок; ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦полученных в ¦полученных в ¦- на основании от-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦рамках видов ¦рамках видов де-¦дельных расчетов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦деятельности; ¦ятельности; ¦из регистров нало-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- доходов, по-¦- доходов, полу-¦гового учета ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦лученных в ¦ченных в рамках ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦рамках видов ¦видов деятель- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦деятельности, ¦ности, а также ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦а также опера-¦операций, не ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ций, не приз- ¦признаваемых ви-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦наваемых вида-¦дами деятельнос-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ми деятельнос-¦ти; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ти; ¦- иной вариант ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- иной вариант¦распределения ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦распределения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦26. ¦Расходы на формирова- ¦Признаются: ¦- признаются на ¦Включается в рас- ¦Разница не¦ ¦
¦ ¦ние резерва по сомни- ¦- в порядке, ¦последний день ¦чет налогооблага- ¦возникает ¦ ¦
¦ ¦тельным долгам ¦аналогичном ¦отчетного (нало-¦емой базы: ¦или вре- ¦ ¦
¦ ¦ ¦применяемому в¦гового) периода ¦- на основании ¦менная ¦ ¦
¦ ¦ ¦налоговом уче-¦по результатам ¦данных бухгалтер- ¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ ¦те; ¦инвентаризации ¦ского учета без ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦- в порядке, ¦дебиторской за- ¦дополнительных ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦ ¦отличном от ¦долженности в ¦корректировок; ¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦применяемого в¦сумме, определя-¦- на основании от-¦актив ¦ ¦
¦ ¦ ¦налоговом уче-¦емой в соответ- ¦дельных расчетов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦те ¦ствии с поряд- ¦из регистров нало-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ком, установлен-¦гового учета ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ным ст. 266 НК ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦- резерв не соз-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦дается ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦27. ¦Убытки прошлых налого-¦Признаются при¦По убыткам, не ¦Включается в рас- ¦Если уточ-¦ ¦
¦ ¦вых периодов, выявлен-¦выявлении ¦относящимся к ¦чет налогооблагае-¦ненная ¦ ¦
¦ ¦ные в текущем отчетном¦убытка: ¦конкретному от- ¦мой базы на осно- ¦декларация¦ ¦
¦ ¦(налоговом) периоде ¦- в текущем ¦четному (налого-¦вании данных бух- ¦не сдана -¦ ¦
¦ ¦ ¦периоде до ¦вому) периоду: ¦галтерского учета ¦постоянная¦ ¦
¦ ¦ ¦окончания от- ¦признаются в ¦с дополнительными ¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ ¦четного года -¦полном объеме в ¦корректировками ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦в месяце выяв-¦момент выявления¦ ¦постоянное¦ ¦
¦ ¦ ¦ления дохода; ¦убытка (получе- ¦ ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦- в отчетном ¦ния, обнаружения¦ ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦году после его¦документов, под-¦ ¦ство. ¦ ¦
¦ ¦ ¦завершения, но¦тверждающих на- ¦ ¦Если уточ-¦ ¦
¦ ¦ ¦за который го-¦личие убытка, ¦ ¦ненная ¦ ¦
¦ ¦ ¦довая финансо-¦расхода) ¦ ¦декларация¦ ¦
¦ ¦ ¦вая отчетность¦По убыткам, от- ¦ ¦сдана - ¦ ¦
¦ ¦ ¦не утверждена ¦носящимся к кон-¦ ¦разницы не¦ ¦
¦ ¦ ¦в установлен- ¦кретному отчет- ¦ ¦возникает,¦ ¦
¦ ¦ ¦ном порядке - ¦ному (налогово- ¦ ¦произво- ¦ ¦
¦ ¦ ¦декабре отчет-¦му) периоду: ¦ ¦дится ¦ ¦
¦ ¦ ¦ного года (п. ¦признаются в ¦ ¦уточнение ¦ ¦
¦ ¦ ¦11 Приказа ¦полном объеме в ¦ ¦ранее рас-¦ ¦
¦ ¦ ¦Минфина РФ N ¦том периоде, к ¦ ¦считанных ¦ ¦
¦ ¦ ¦67н) ¦которому отно- ¦ ¦разниц ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦сится выявленный¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦убыток, расход ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦(ст. 81 НК) ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦28. ¦Потери от недостачи и ¦Признаются в ¦Ограничение ¦Включается в рас- ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦(или) порчи при хране-¦сумме факти- ¦Признаются в ¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦нии и транспортировке ¦ческих потерь ¦пределах норм, ¦мой базы на осно- ¦образующая¦ ¦
¦ ¦материальных ценностей¦без ограниче- ¦утвержденных в ¦вании данных бух- ¦постоянное¦ ¦
¦ ¦ ¦ний ¦порядке, уста- ¦галтерского учета ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦новленном Прави-¦с дополнительными ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦тельством РФ ¦корректировками по¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦(пп. 2 п. 7 ст. ¦ограничению ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦254 НК) ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦29. ¦Расходы на доброволь- ¦Признаются в ¦Признаются в ¦Включается в рас- ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦ное страхование работ-¦полном объеме ¦пределах норм, ¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ников, поименованные в¦в сроки: ¦установленных п.¦мой базы на осно- ¦образующая¦ ¦
¦ ¦п. 16 ст. 255 НК ¦- аналогичные ¦16 ст. 255 НК: ¦вании отдельных ¦постоянное¦ ¦
¦ ¦ ¦срокам, приме-¦- в отчетном ¦расчетов из регис-¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦няемым в нало-¦(налоговом) пе- ¦тров налогового ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦говом учете; ¦риоде, в котором¦учета ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦- отличные от ¦согласно графику¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦сроков, приме-¦платежей по до- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦няемых в нало-¦говору перечис- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦говом учете с ¦лены страховые ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦учетом требо- ¦взносы; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ваний п. 19 ¦- равномерно в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ПБУ 10/99 ¦течение срока ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦действия догово-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ра, если по до- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦говору предус- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦мотрен разовый ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦платеж ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦30. ¦Расходы на дополни- ¦Признаются в ¦Ограничение ¦Не включается в ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦тельные отпуска, пре- ¦полном объеме ¦Не признаются в ¦расчет налогообла-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦доставляемые по инди- ¦ ¦качестве расхо- ¦гаемой базы по на-¦образующая¦ ¦
¦ ¦видуальному трудовому ¦ ¦дов (пп. 24 п. 1¦логу на прибыль ¦постоянное¦ ¦
¦ ¦договору сверх уста- ¦ ¦ст. 270 НК) ¦ ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦новленных законода- ¦ ¦ ¦ ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦тельством РФ ¦ ¦ ¦ ¦ство ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦31. ¦Расходы по освоению ¦Признаются в ¦Ограничение и ¦Включается в рас- ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦природных ресурсов (в ¦полном объеме ¦признание ¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦части расходов на осу-¦без ограниче- ¦Расходы призна- ¦мой базы на осно- ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ществление безрезуль- ¦ний ¦ются в пределах ¦вании отдельных ¦постоянное¦ ¦
¦ ¦татных работ) ¦ ¦и в сроки, уста-¦расчетов из регис-¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦новленные ст. ¦тров налогового ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦261 НК ¦учета ¦ство ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦32. ¦Расходы на НИОКР ¦Признаются в ¦Ограничение и ¦Включается в рас- ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦ ¦порядке, уста-¦признание ¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ ¦новленном ПБУ ¦Признаются в ¦мой базы на осно- ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦17/02 ¦пределах и в ¦вании отдельных ¦постоянное¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦сроки, установ- ¦расчетов из регис-¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ленные ст. 262 ¦тров налогового ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦НК ¦учета ¦ство ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦33. ¦Расходы по доброволь- ¦Признаются в ¦Признаются по ¦Включается в рас- ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦ному страхованию иму- ¦полном объеме ¦установленным ¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦щества ¦без ограниче- ¦ст. 263 НК видам¦мой базы на осно- ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦ний: ¦добровольного ¦вании данных бух- ¦постоянное¦ ¦
¦ ¦ ¦- аналогичные ¦страхования: ¦галтерского учета ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦срокам, приме-¦- в отчетном ¦с дополнительными ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦няемым в нало-¦(налоговом) пе- ¦корректировками по¦ство и ¦ ¦
¦ ¦ ¦говом учете; ¦риоде, в котором¦срокам признания и¦(или) вре-¦ ¦
¦ ¦ ¦- отличные от ¦согласно графику¦ограничению ¦менные ¦ ¦
¦ ¦ ¦сроков, приме-¦платежей по до- ¦ ¦разницы, ¦ ¦
¦ ¦ ¦няемых в нало-¦говору перечис- ¦ ¦образующие¦ ¦
¦ ¦ ¦говом учете с ¦лены страховые ¦ ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦ ¦учетом требо- ¦взносы; ¦ ¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦ваний п. 19 ¦- равномерно в ¦ ¦актив ¦ ¦
¦ ¦ ¦ПБУ 10/99 ¦в течение срока ¦ ¦(обяза- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦действия догово-¦ ¦тельство) ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ра, если по до- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦говору предус- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦мотрен разовый ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦платеж ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦34. ¦Представительские рас-¦Признаются в ¦Ограничение ¦Включается в рас- ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦ходы ¦полном объеме ¦Признаются в ¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ ¦без ограниче- ¦пределах норм, ¦мой базы на осно- ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦ний ¦утв. п. 2 ст. ¦вании данных бух- ¦постоянное¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦264 НК ¦галтерского учета ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦с дополнительными ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦корректировками по¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ограничению ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦35. ¦Расходы на рекламу ¦Признаются в ¦Ограничение ¦Включается в рас- ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦ ¦полном объеме ¦По отдельным ви-¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ ¦без ограниче- ¦дам рекламы ¦мой базы на осно- ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦ний по всем ¦признаются в ¦вании данных бух- ¦постоянное¦ ¦
¦ ¦ ¦видам рекламы ¦пределах норм, ¦галтерского учета ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦утв. п. 4 ст. ¦с дополнительными ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦264 НК ¦корректировками по¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ограничению ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦36. ¦Расходы на командиров-¦Признаются в ¦Ограничение ¦Включается в рас- ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦ки в части суточных, ¦полном объеме ¦Признаются в ¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦полевого довольствия ¦без ограниче- ¦пределах норм, ¦мой базы на осно- ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦ний ¦утв. Постановле-¦вании данных бух- ¦постоянное¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦нием Правитель- ¦галтерского учета ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ства (пп. 12 п. ¦с дополнительными ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦1 ст. 264 НК) ¦корректировками по¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ограничению ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦37. ¦Расходы на подготовку,¦Признаются в ¦Признаются рас- ¦Включается в рас- ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦переподготовку кадров ¦полном объеме ¦ходы, соответст-¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ ¦без ограниче- ¦вующие требова- ¦мой базы на осно- ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦ний ¦ниям п. 3 ст. ¦вании данных бух- ¦постоянное¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦264 НК ¦галтерского учета ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦с дополнительными ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦корректировками по¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦признанию ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦38. ¦Компенсации за исполь-¦Признаются в ¦Ограничение ¦Включается в рас- ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦зование для служебных ¦полном объеме ¦Признаются в ¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦целей личных легковых ¦без ограниче- ¦пределах норм, ¦мой базы на осно- ¦образующая¦ ¦
¦ ¦автомобилей ¦ний в том от- ¦утв. Постановле-¦вании данных бух- ¦постоянное¦ ¦
¦ ¦ ¦четном перио- ¦нием Правитель- ¦галтерского учета ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦де, в котором ¦ства (пп. 11 ¦с дополнительными ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦они фактически¦п. 1 ст. 264 НК)¦корректировками по¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦имели место, ¦в момент пере- ¦признанию и огра- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦независимо от ¦числения денеж- ¦ничению ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦времени факти-¦ных средств с ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ческой оплаты ¦расчетного счета¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦или выплаты из ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦кассы (пп. 4 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦п. 7 ст. 272 НК)¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦39. ¦Плата государственному¦Признаются в ¦Признаются в ¦Включается в рас- ¦Не образу-¦ ¦
¦ ¦или частному нотариусу¦размере госу- ¦размере государ-¦чет налогооблагае-¦ет разниц ¦ ¦
¦ ¦ ¦дарственной ¦ственной пошлины¦мой базы на осно- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦пошлины - по ¦(п. 4 ст. 4 Фе- ¦вании данных бух- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦нотариальным ¦дерального зако-¦галтерского учета ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦действиям, ¦на N 226-ФЗ) - ¦без дополнительных¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦предусматрива-¦по нотариальным ¦корректировок ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ющим обяза- ¦действиям, пре- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦тельную нота- ¦дусматривающим ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦риальную форму¦обязательную но-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Признаются в ¦тариальную форму¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦полном объеме ¦Признаются в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦без ограниче- ¦полном объеме ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ний - по нота-¦без ограничений ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦риальным дей- ¦- по нотариаль- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ствиям, не ¦ным действиям, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦предусматрива-¦не предусматри- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ющим обяза- ¦вающим обяза- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦тельную нота- ¦тельную нотари- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦риальную форму¦альную форму ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦40. ¦Платежи за сверхнорма-¦Признаются в ¦Ограничение ¦Не включается в ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦тивные выбросы загряз-¦полном объеме ¦Не признаются ¦расчет налогообла-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦няющих веществ в окру-¦без ограниче- ¦расходом (п. 4 ¦гаемой базы ¦образующая¦ ¦
¦ ¦жающую среду ¦ний ¦ст. 270 НК) ¦ ¦постоянное¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ство ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦41. ¦Расходы, связанные с ¦Признаются в ¦Ограничение ¦Включается в рас- ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦деятельностью обслужи-¦полном объеме ¦Признаются с ог-¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦вающих производств и ¦без ограниче- ¦раничением, ус- ¦мой базы на осно- ¦образующая¦ ¦
¦ ¦хозяйств ¦ний в том от- ¦тановленным ст. ¦вании данных бух- ¦постоянное¦ ¦
¦ ¦ ¦четном перио- ¦275.1 НК ¦галтерского учета ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦де, в котором ¦ ¦с дополнительными ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦они фактически¦ ¦корректировками по¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦имели место ¦ ¦ограничению ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦42. ¦Проценты по долговым ¦Принимаются в ¦Ограничение ¦Включается в рас- ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦обязательствам любого ¦сумме причита-¦Признаются в ¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦вида ¦ющихся плате- ¦пределах, уста- ¦мой базы на осно- ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦жей согласно ¦новленных ст. ¦вании отдельных ¦постоянное¦ ¦
¦ ¦ ¦условиям дого-¦269 НК ¦расчетов из регис-¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦воров незави- ¦Признание ¦тров налогового ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦симо от того, ¦По договорам ¦учета ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦в какой форме ¦займа, кредита, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦и когда факти-¦иным долговым ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦чески произво-¦обязательствам, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦дятся указан- ¦включая ценные ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ные платежи ¦бумаги, срок ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(п. 14 ПБУ 15/¦действия которых¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦01) ¦приходится более¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦чем на один от- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦четный период, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦расход признает-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ся на конец от- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦четного периода ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦При прекращении ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦действия догово-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ра (погашения ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦долгового обяза-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦тельства) до ис-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦течения отчетно-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦го периода рас- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ход признается ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦на дату прекра- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦щения действия ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦договора (пога- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦шения долгового ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦обязательства) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦(п. 8 ст. 272 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦НК) ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦43. ¦Убыток от реализации ¦Признается в ¦Ограничение ¦Включается в рас- ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦права требования, срок¦полном объеме ¦Признается в ¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦платежа по которому не¦как финансовый¦пределах, уста- ¦мой базы на осно- ¦образующая¦ ¦
¦ ¦наступил ¦результат от ¦новленных п. 1 ¦вании отдельных ¦постоянное¦ ¦
¦ ¦ ¦операции ¦ст. 279 НК ¦расчетов из регис-¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦тров налогового ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦учета ¦ство ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦44. ¦Убыток от реализации ¦Признается в ¦Ограничение и ¦Включается в рас- ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦права требования, пос-¦полном объеме ¦признание ¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ле наступления срока ¦как финансовый¦Признается в ¦мой базы на осно- ¦образующая¦ ¦
¦ ¦платежа ¦результат от ¦пределах и в ¦вании отдельных ¦постоянное¦ ¦
¦ ¦ ¦операции ¦сроки, установ- ¦расчетов из регис-¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ленные п. 2 ст. ¦тров налогового ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦279 НК ¦учета ¦ство ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦45. ¦Убыток от реализации ¦Признается в ¦Ограничение и ¦Включается в рас- ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦права требования как ¦полном объеме ¦признание ¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦финансовой услуги ¦как финансовый¦Признается в ¦мой базы на осно- ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦результат от ¦пределах и в ¦вании отдельных ¦постоянное¦ ¦
¦ ¦ ¦операции ¦сроки, установ- ¦расчетов из регис-¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ленные п. 3 ст. ¦тров налогового ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦279 НК ¦учета ¦ство ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦46. ¦Расходы, связанные с ¦Признается в ¦Ограничение ¦Не включается в ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦передачей на безвоз- ¦полном объеме ¦Не признаются ¦расчет налогообла-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦мездной основе имущес-¦ ¦расходами (п. 16¦гаемой базы ¦образующая¦ ¦
¦ ¦тва (товаров, работ, ¦ ¦ст. 270 НК) ¦ ¦постоянное¦ ¦
¦ ¦услуг), в сумме стои- ¦ ¦ ¦ ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦мости имущества (това-¦ ¦ ¦ ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ров, работ, услуг) и ¦ ¦ ¦ ¦ство ¦ ¦
¦ ¦расходов, связанных с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦этой передачей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦47. ¦Отчисления в резерв ¦Признается ¦Ограничение ¦Не включается в ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦под обесценение вложе-¦расходом в ¦Не признается ¦расчет налогообла-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ний в ценные бумаги, ¦полном объеме ¦расходом (п. 10 ¦гаемой базы ¦образующая¦ ¦
¦ ¦создаваемые организа- ¦(п. 38 ПБУ 19/¦ст. 270 НК) ¦ ¦постоянное¦ ¦
¦ ¦циями в соответствии с¦02) ¦ ¦ ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦законодательством РФ ¦ ¦ ¦ ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ство ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦48. ¦Отрицательная разница,¦Признается ¦Ограничение ¦Не включается в ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦полученная от пере- ¦расходом в ¦Не признается ¦расчет налогообла-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦оценки ценных бумаг по¦полном объеме ¦расходом (п. 46 ¦гаемой базы ¦образующая¦ ¦
¦ ¦рыночной стоимости ¦(п. 20 ПБУ 19/¦ст. 270 НК) ¦ ¦постоянное¦ ¦
¦ ¦ ¦02) ¦ ¦ ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ство ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦49. ¦Расходы на организацию¦Признается ¦Ограничение ¦Не включается в ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦развлечений, отдыха ¦расходом в ¦Не признается ¦расчет налогообла-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦или лечения, и расхо- ¦полном объеме ¦расходом (п. 43 ¦гаемой базы ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ды, связанные с содер-¦(ПБУ 10/99) ¦ст. 270 НК) ¦ ¦постоянное¦ ¦
¦ ¦жанием образовательных¦ ¦ ¦ ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦учреждений или оказа- ¦ ¦ ¦ ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦нием им бесплатных ус-¦ ¦ ¦ ¦ство ¦ ¦
¦ ¦луг, с оплатой обуче- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ния в высших и средних¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦специальных учебных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦заведениях работников ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦при получении ими выс-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦шего и среднего специ-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ального образования ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦50. ¦НДС по списанной деби-¦Признается ¦Ограничение ¦Не включается в ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦торской задолженности ¦расходом в ¦Не признается ¦расчет налогообла-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ ¦полном объеме ¦(п. 19 ст. 270 ¦гаемой базы ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦(ПБУ 10/99) ¦НК) ¦ ¦постоянное¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ство ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦ ¦Различия в оценке ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦51. ¦Материальные расходы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦ ¦Оценка при списании ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(см п. 3.2 в разделе ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦"Активы") ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦52. ¦Прямые расходы по про-¦- Состав пря- ¦1. Материальные ¦Включается в рас- ¦Временные ¦ ¦
¦ ¦изводственной деятель-¦мых расходов ¦затраты на при- ¦чет нелогооблагае-¦разницы, ¦ ¦
¦ ¦ности (выполнению ра- ¦аналогичен ¦обретение: ¦мой базы: ¦образующие¦ ¦
¦ ¦бот, оказанию услуг) ¦составу в на- ¦сырья и материа-¦- на основании ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦ ¦логовом учете ¦лов, используе- ¦данных бухгалтер- ¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦- Состав пря- ¦мых в производ- ¦ского учета без ¦актив или ¦ ¦
¦ ¦ ¦мых расходов ¦стве товаров и ¦дополнительных ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦отличен от ¦(или) образующих¦корректировок; ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦состава в на- ¦их основу, либо ¦- на основании от-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦логовом учете ¦являющихся необ-¦дельных расчетов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ходимым компо- ¦из регистров нало-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦нентом при про- ¦гового учета ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦изводстве това- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ров, работ, ус- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦луг; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦комплектующих ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦изделий, подвер-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦гающихся монтажу¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦и (или) полуфаб-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦рикатов, подвер-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦гающихся допол- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦нительной обра- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ботке ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦2. Расходы на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦оплату труда ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦персонала, учас-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦твующего в про- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦цессе производ- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ства товаров ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦(работ, услуг) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦3. Суммы ЕСН, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦начисленного на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦вышеуказанные ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦суммы расходов ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦на оплату труда ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦4. Суммы начис- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ленной амортиза-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ции по ОС, ис- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦пользуемым при ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦производстве то-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦варов, работ, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦услуг ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦53. ¦Убыток от потери унич-¦Определяется ¦Определяется ис-¦Включается в рас- ¦Временные ¦ ¦
¦ ¦тоженного амортизируе-¦исходя из бух-¦ходя из налого- ¦чет налогооблагае-¦разницы, ¦ ¦
¦ ¦мого имущества ¦галтерской ¦вой стоимости и ¦мой базы на осно- ¦образующие¦ ¦
¦ ¦ ¦стоимости и ¦амортизации ¦вании отдельных ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦ ¦амортизации ¦объекта ¦расчетов из регис-¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦объекта ¦ ¦тров налогового ¦актив или ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦учета ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ство ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦54. ¦Амортизация по основ- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ным средствам (см. п. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦1.2 в разделе "Акти- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вы") ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦55. ¦Амортизация по немате-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦риальным активам (см. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦п. 2.2 в разделе "Ак- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тивы") ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦56. ¦Стоимость реализован- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ных покупных товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(см. п. 3.4 в разделе ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦"Активы") ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+--------
Определение "ключевых по риску областей"
В ходе планирования аудита в области налога на прибыль и
обязательств перед бюджетом необходимо определить "ключевые по
риску области", вероятность ошибок в которых высока. Такие
области, как правило, подлежат сплошной проверке.
При проведении аудита налога на прибыль к ним могут быть
отнесены:
- операции, неоднозначно трактуемые в законодательстве и
сложные в понимании с точки зрения включения в налогооблагаемую
базу операций со связанными сторонами;
- операции с различиями методами учета, определенных
бухгалтерским и налоговым законодательством или учетной политикой;
- операции с существенными суммами;
- операции, ранее не встречаемые в хозяйственной практике
аудируемого лица;
- операции, учет по которым ведется менее квалифицированным или
малоопытным работником;
- операции, учитываемые с нарушением методики отражения на
счетах учета.
Источники получения информации о "ключевых по риску областях":
- результаты оценок внутреннего и контрольного рисков;
- результаты проведения опросов работников и анализ учетной
политики;
- результаты прошлых проверок;
- результаты анализа законодательно-нормативных актов по
бухгалтерскому учету и налогообложению.
Результат определения "ключевых по риску областей" оформляется
в рабочем документе РД 6п.
ТЕСТ "ОПРЕДЕЛЕНИЕ КЛЮЧЕВЫХ ПО РИСКУ ОБЛАСТЕЙ"
--------------------------------T----------------------T---------¬
¦Наименование аудируемого лица ¦ ¦ РД 5п ¦
+-------------------------------+----------------------+ ¦
¦Проверяемый период ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+----------------------+ ¦
¦ФИО лица, составившего документ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+----------------------+ ¦
¦Дата составления документа ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+----------------------+ ¦
¦ФИО лица, проверявшего документ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+----------------------+ ¦
¦Дата проверки документа ¦ ¦ ¦
L-------------------------------+----------------------+----------
------T-------------------------------------T---------T----------¬
¦ N ¦ Ключевые по риску области ¦ Отметка ¦Примечание¦
¦ п/п ¦ ¦о наличии¦ ¦
¦ ¦ ¦ (Да/Нет)¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦1. ¦Операции, неоднозначно трактуемые в ¦ ¦ ¦
¦ ¦законодательстве и сложные в понима- ¦ ¦ ¦
¦ ¦нии с точки зрения включения в нало- ¦ ¦ ¦
¦ ¦гооблагаемую базу операций со связан-¦ ¦ ¦
¦ ¦ными сторонами: ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦1.1. ¦ Расходы на страхование работников ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦1.2. ¦ Расходы на страхование имущества ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦1.3. ¦ Осуществление НИОКР ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦1.4. ¦ Расходы по освоению природных ре- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ сурсов ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦1.5. ¦ Штрафы, пени и иные санкции за на- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ рушение договорных обязательств ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦1.6. ¦ Доходы и расходы, курсовые разницы,¦ ¦ ¦
¦ ¦ возникшие по операциям с иностран- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ной валютой ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦2. ¦Операции с различиями в методах уче- ¦ ¦ ¦
¦ ¦та, определенных бухгалтерским и на- ¦ ¦ ¦
¦ ¦логовым законодательством или учетной¦ ¦ ¦
¦ ¦политикой: ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦2.1. ¦ Амортизация по основным средствам, ¦ ¦ ¦
¦ ¦ введенным в эксплуатацию до ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 01.01.2002 ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦2.2. ¦ Резерв по сомнительным долгам ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦2.3. ¦ Резерв по ремонту основных средств ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦2.4. ¦ Убыток от реализации основных ¦ ¦ ¦
¦ ¦ средств ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦2.5. ¦ Проценты по долговым обязательствам¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦2.6. ¦ Расходы обслуживающих производств и¦ ¦ ¦
¦ ¦ хозяйств ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦2.7. ¦ Доходы прошлых лет, выявленные в ¦ ¦ ¦
¦ ¦ отчетном (налоговом) периоде ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦2.8. ¦ Убытки прошлых лет, выявленные в ¦ ¦ ¦
¦ ¦ отчетном (налоговом) периоде ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦3. ¦Операции с существенными суммами ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦3.1. ¦ Переоценка основных средств ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦3.2. ¦ Оценка незавершенного производства ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦3.3. ¦ Оценка готовой продукции ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦3.4. ¦ Оценка товаров отгруженных ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦3.5. ¦ Оценка покупных товаров на складе ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦4. ¦Операции, ранее не встречаемые в хо- ¦ ¦ ¦
¦ ¦зяйственной практике аудируемого ли- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ца: ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦4.1. ¦ Операции с ценными бумагами ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦4.2. ¦ Уступка права требования ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦4.3. ¦ Осуществление совместной деятель- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ности ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦4.4. ¦ Доходы от долевого участия в дея- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ тельности других организаций ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦4.5. ¦ Получение средств целевого финанси-¦ ¦ ¦
¦ ¦ рования ¦ ¦ ¦
L-----+-------------------------------------+---------+-----------
Примечание. Поверка начисления амортизации основных средств,
введенных в эксплуатацию до 01.01.2002, проводится выборочно по
каждой амортизационной группе.
2.1.4. Составление программы аудита по существу, выбор
аудиторских процедур
Аудиторские процедуры, применяемые для получения доказательств,
состоят из тестов средств контроля в отношении оценки организации
и эффективности функционирования систем учета и внутреннего
контроля и процедур по проверке по существу.
Аудиторские процедуры при проверке по существу налога на
прибыль и расчетов с бюджетом состоят из тестов на соответствие
(детальных тестов) и аналитических процедур.
Тесты на соответствие имеют целью проверку соответствия
содержащейся в документах информации установленным правилам,
требованиям, нормативам; выявления в учетных документах ошибочных
сумм, которые могут оказаться существенными.
Аналитические процедуры имеют целью изучения полученных в ходе
аудита результатов и рассмотрения взаимосвязей отдельных
показателей, формирующих базу по налогу на прибыль и задолженность
перед бюджетом.
Методы проведения аудиторских процедур с целью получения
достаточных и надлежащих по характеру аудиторских доказательств
при проверке налога на прибыль состоят из:
- опроса персонала аудируемого лица;
- наблюдения;
- запроса и подтверждения;
- инспектирования первичных документов, учетных регистров,
налоговых деклараций и другой документации;
- арифметических подсчетов;
- аналитических процедур.
Детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для
практического осуществления аудиторской проверки по налогу на
прибыль, и приводится в программе проверки по существу. В
программе также определяется объем аудиторских процедур и делается
ссылка на рабочий документ, в котором будут собраны аудиторские
доказательства и сделаны выводы по каждому элементу аудиторской
проверки налога на прибыль (Рабочий документ РД 6п).
ПРОГРАММА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
И РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО ДАННОМУ НАЛОГУ
--------------------------------T--------------------------T-----¬
¦Наименование аудируемого лица ¦ ¦РД 6п¦
+-------------------------------+--------------------------+ ¦
¦Основные виды деятельности ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------------------------+ ¦
¦Проверяемый период ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------------------------+ ¦
¦Количество человеко-часов ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------------------------+ ¦
¦Руководитель аудиторской группы¦ ¦ ¦
+-------------------T-----------+--------------------------+ ¦
¦Состав аудиторской ¦Аудиторы: ¦ ¦ ¦
¦группы ¦ +--------------------------+ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-----------+--------------------------+ ¦
¦ ¦Эксперты: ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +--------------------------+ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+-----------+--------------------------+ ¦
¦Планируемый аудиторский риск ¦ ¦ ¦
L-------------------------------+--------------------------+------
---T---------------------T-------------T--------------------------------T----------------------T------T------T------¬
¦N ¦ Показатели, ¦ Цели аудита ¦ Аудиторские процедуры ¦ Рабочий документ ¦Затра-¦Метод ¦Испол-¦
¦ ¦ формирующие ¦ ¦ ¦ ¦ченное¦прове-¦нитель¦
¦ ¦информацию по налогу ¦ ¦ ¦ ¦время ¦дения ¦ ¦
¦ ¦ на прибыль и ¦ ¦ ¦ ¦(час.)¦про- ¦ ¦
¦ ¦обязательствам перед ¦ ¦ ¦ ¦ ¦верки ¦ ¦
¦ ¦ бюджетом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+---------------------+-------------+--------------------------------+----------------------+------+------+------+
¦1.¦Прибыль (убыток), ¦Существование¦Общие аудиторские процедуры по ¦Рабочие документы по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦рассчитанная по пра- ¦Полнота ¦проверке правильности формирова-¦другим разделам аудита¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вилам бухгалтерского ¦Измерение ¦ния доходов и расходов для целей¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦учета ¦Классификация¦определения финансового резуль- ¦Рабочий документ N РД ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Представление¦тата по другим разделам аудита ¦1д "Проверка соблюде- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Условный расход (до- ¦ ¦(проверка документов и бухгал- ¦ния положений налого- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ход) по налогу на ¦ ¦терских записей, запрос и под- ¦вой политики по налогу¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦прибыль ¦ ¦тверждение, подсчет и аналити- ¦на прибыль, действую- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ческие процедуры) ¦щему законодательству"¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦(Контрольная бухгалтерская про- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦водка Дт 99 Кт 68 или Дт 68 Кт ¦Рабочий документ N ОД ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦99) ¦1 "Результаты проверки¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦соблюдения положений ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦налоговой политики по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦налогу на прибыль, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦действующему законода-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦тельству" ¦ ¦ ¦ ¦
+--+---------------------+-------------+--------------------------------+----------------------+------+------+------+
¦2.¦Постоянные разницы по¦Существование¦Тестирование причин возникнове- ¦Рабочий документ N РД ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦доходам и расходам, ¦Полнота ¦ния постоянных разниц ¦2д ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦возникающим при кор- ¦Измерение ¦Инспектирование правильности от-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ректировке бухгалтер-¦Классификация¦ражения в учетных регистрах сумм¦Тест "Постоянные раз- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ской прибыли по тре- ¦Представление¦по операциям, связанным с воз- ¦ницы, по доходам и ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бованиям главы 25 НК ¦ ¦никновением постоянных разниц ¦расходам, признаваемым¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦РФ ¦ ¦(подробно по возникшим разни- ¦для целей бухгалтер- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦цам). ¦ского и налогового ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Постоянное налоговое ¦ ¦Подсчет данных по постоянным ¦учета" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦обязательство (актив)¦ ¦разницам аудитором, сверка их с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦данными, отраженными в бухгал- ¦Рабочий документ N РД ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦терском учете по постоянным на- ¦3д "Проверка правиль- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦логовым обязательствам (активам)¦ности определения пос-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦(Контрольная бухгалтерская про- ¦тоянных разниц" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦водка: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦Дт 99/Кт 68 Постоянное налоговое¦Рабочий документ N РД ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦обязательство ¦3-1д "Проверка доходов¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦Дт 68 Кт 99 Постоянный налоговый¦от долевого участия в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦актив ¦других организациях" и¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦Контрольная сумма в Отчете о ¦другие рабочие доку- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦прибылях и убытках по статье ¦менты ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦"Постоянное налоговое обязатель-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ство (актив)" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+---------------------+-------------+--------------------------------+----------------------+------+------+------+
¦3.¦Временные разницы по ¦Существование¦Тестирование причин возникнове- ¦Рабочий документ N РД ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦доходам и расходам, ¦Полнота ¦ния временных разниц по доходам ¦4д ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦возникающие при кор- ¦Измерение ¦и расходам по налогу на прибыль ¦Тест "Временные разни-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ректировке бухгалтер-¦Классификация¦(по видам разниц) ¦цы, по доходам и рас- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ской прибыли в соот- ¦Представление¦Анализ правильности расчета по- ¦ходам, признаваемым ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ветствии с требовани-¦ ¦ложительных (налогооблагаемых) ¦для целей бухгалтер- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ями главы 25 НК РФ ¦ ¦временных разниц. Подробно по ¦ского и налогового ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦видам разниц. ¦учета" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Отложенные налоги ¦ ¦Анализ правильности расчета от- ¦Рабочий документ N РД ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦рицательных (вычитаемых) времен-¦5д "Проверка правиль- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ных разниц. Подробно по видам ¦ности определения вре-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦разниц. ¦менных разниц" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦Подсчет суммы отложенных налогов¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦и сверка их с данными по счету ¦Рабочий документ N РД ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦09 "Отложенный налоговый актив" ¦5-1д "Проверка форми- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦и счету 77 "Отложенное налоговое¦рования незавершенного¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦обязательство" ¦производства" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦Анализ соответствия сальдо со ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦статьями баланса "Отложенный на-¦Рабочий документ N РД ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦логовый актив", "Отложенное на- ¦5-2д "Проверка расчета¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦логовое обязательство" и данными¦по формированию и ис- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦отчета о прибылях и убытках ¦пользованию резерва по¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦сомнительным долгам" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦и другие рабочие доку-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦менты ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Рабочий документ N РД ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦6д "Альтернативный ва-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦риант аудита налога на¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦прибыль (отложенный ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦налоговый актив (обя- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦зательство)" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Рабочий документ N ОД ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦2 "Свод данных по про-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦верке разниц между ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦бухгалтерским и нало- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦говым учетом" ¦ ¦ ¦ ¦
+--+---------------------+-------------+--------------------------------+----------------------+------+------+------+
¦4.¦Текущий расход по на-¦Существование¦Подсчет суммы текущего налога на¦Рабочий документ N РД ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦логу на прибыль ¦Полнота ¦прибыль исходя из условного рас-¦7д "Проверка правиль- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Измерение ¦хода по налогу на прибыль, пос- ¦ности определения те- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Классификация¦тоянных налоговых обязательств ¦кущего налога на при- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Представление¦(активов) и отложенных налогов, ¦быль" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦полученных по данным аудита ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦Анализ соответствия результата с¦Рабочий документ N РД ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦данными налоговой декларации. ¦8д "Сопоставимость ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦Инспектирование правильности за-¦данных учета с данными¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦полнения налоговой декларации и ¦налоговой отчетности ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦расчета по налогу на прибыль. ¦(налоговой деклара- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦Анализ соответствия сальдо по ¦ции)" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦счету 68/"Задолженность перед ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦бюджетом по налогу на прибыль" с¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦информацией в финансовой и нало-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦говой отчетности. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+---------------------+-------------+--------------------------------+----------------------+------+------+------+
¦5.¦Прибыль к распределе-¦Существование¦Подсчет суммы чистой прибыли с ¦Рабочий документ N РД ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦нию за вычетом налога¦Полнота ¦учетом текущего налога на при- ¦9д "Проверка правиль- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на прибыль ¦Измерение ¦быль и отложенных налогов, полу-¦ности определения чис-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Классификация¦ченных по данным аудита ¦той прибыли" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Представление¦Анализ соответствия результата с¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦данными финансовой отчетности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L--+---------------------+-------------+--------------------------------+----------------------+------+------+-------
2.2. Проведение аудита по существу
На этапе проведения аудита по существу необходимо осуществить
процедуры по сбору достаточных и надлежащих аудиторских
доказательств для выражения мнения, документировать аудиторские
доказательства.
Аудитор самостоятельно определяет объем документации по каждой
конкретной работе и области аудита, руководствуясь своим
профессиональным мнением. Вместе с тем объем документации должен
быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать
работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому
заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данных
рабочих документов понять проделанную работу и обоснованность
решений и выводов прежнего аудитора.
Форма и содержание рабочих документов аудита по существу
определяется характером аудиторского задания, требованиями к
аудиторскому заключению, характером и сложностью деятельности
аудируемого лица, состоянием систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля аудируемого лица, необходимостью давать
задания аудиторам и осуществлять контроль качества аудиторских
услуг, методами сбора аудиторских доказательств.
Рабочие документы аудитора, содержащие информацию по аудиту
отдельного периода, относятся к текущим аудиторским файлам.
2.2.1. Проверка соблюдения налоговой политики
ПРОВЕРКА СОБЛЮДЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ, ДЕЙСТВУЮЩЕМУ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ
--------------------------------T--------------------------T-----¬
¦Наименование аудируемого лица ¦ ¦РД 1д¦
+-------------------------------+--------------------------+ ¦
¦Проверяемый период ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------------------------+ ¦
¦ФИО лица, составившего документ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------------------------+ ¦
¦Дата составления документа ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------------------------+ ¦
¦ФИО лица, проверявшего документ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------------------------+ ¦
¦Дата проверки документа ¦ ¦ ¦
L-------------------------------+--------------------------+------
------T------------------------T----------------------------------------T-------T-----------------¬
¦N п/п¦Элемент учетной политики¦ Требования главы 25 НК РФ ¦Вариант¦ Отклонения ¦
¦ ¦ ¦ ¦учетной+-------T---------+
¦ ¦ ¦ ¦полити-¦наруше-¦по приме-¦
¦ ¦ ¦ ¦ки ¦ния на-¦нению ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦логово-¦налоговой¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦го за- ¦политики ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦конода-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦тельст-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ва ¦ ¦
+-----+------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦
+-----+------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦Доходы от реализации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----T------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦1. ¦Доходы, относящиеся к ¦Признаются: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦нескольким отчетным (на-¦- равномерно; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦логовым) периодам, дата ¦- пропорционально доле фактических рас- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦признания которых не ус-¦ходов отчетного периода в общей сумме ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тановлена ¦расходов (п. 2 ст. 271 НК) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦Внереализационные доходы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----T------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦2. ¦Доходы от сдачи имущест-¦Признаются: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ва в аренду (субаренду) ¦- в момент предъявления документов, слу-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦жащих основанием для расчетов; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- в момент осуществления расчетов в со- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ответствии с условиями договоров; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- последний день отчетного (налогового) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦периода (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦3. ¦Доходы прошлых лет, вы- ¦По доходам, не относящимся к конкретному¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦явленные в отчетном (на-¦отчетному (налоговому) периоду: призна- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦логовом) периоде ¦ются в полном объеме в момент выявления ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦дохода (получения, обнаружения докумен- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦тов, подтверждающих наличие дохода) (пп.¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦6 п. 4 ст. 271 НК) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦По доходам, относящимся к конкретному ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦отчетному (налоговому) периоду: призна- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ются в полном объеме в том периоде, к ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦которому относится выявленный доход (ст.¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦81 НК) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦4. ¦Суммовые разницы ¦Признаются продавцом: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- на дату погашения дебиторской задол- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦женности за реализованные товары, рабо- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ты, услуги; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- на дату реализации товаров, работ, ус-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦луг - в случае предварительной оплаты ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Признаются покупателем: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- на дату погашения кредиторской задол- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦женности за приобретенные товары, рабо- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ты, услуги; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- на дату приобретения товара, работ, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦услуг - в случае предварительной оплаты ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦Расходы, связанные с производ-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ством и реализацией ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----T------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦5. ¦Материальные расходы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦5.1. ¦ оценка при списании ¦- по стоимости каждой единицы; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- по средней стоимости; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- способ ФИФО; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- способ ЛИФО ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦6. ¦Начисленная амортизация ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по основным средствам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦6.1. ¦ способ начисления ¦По 8 - 10 амортизационным группам: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- линейный метод. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦По стальным амортизационным группам: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- линейный метод; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- нелинейный метод ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦6.2. ¦ применение ¦- применяются в порядке, установленном ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ специальных ¦ст. 259 НК; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ коэффициентов ¦- не применяются ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦6.3. ¦ переоценка ¦При определении первоначальной стоимос- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ти: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- переоценки до 2002 года учитываются в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦полном объеме; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- переоценка на 01.01.2002 учитывается в¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦пределах 30% от восстановительной стои- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦мости основных средств по состоянию на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦01.01.2001; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- переоценки после 2002 г. не учитывают-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ся ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦7. ¦Начисленная амортизация ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по нематериальным акти- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦7.1. ¦ способ начисления ¦- линейным методом; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ амортизации ¦- нелинейным методом ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦7.2. ¦ срок полезного ¦- Исходя из срока полезного использова- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ использования ¦ния объекта; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- По объектам, при невозможности опреде-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ления срока полезного использования - ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦нормы в расчете на 10 лет ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦8. ¦Расходы на оплату труда ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦8.1. ¦ отчисления на формиро-¦резерв: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ вание резерва предсто-¦- создается в порядке, установленном ст.¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ящих расходов на опла-¦324.1 НК; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ту отпусков, а также ¦- не создается ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ на ежегодные выплаты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ за выслугу лет и по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ итогам работы за год ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦8.2. ¦ расходы по обязатель- ¦Признаются в пределах норм, установлен- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ному и добровольному ¦ных п. 16 ст. 255 НК: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ страхованию работников¦- в отчетном (налоговом) периоде, в ко- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦тором согласно графику платежей по дого-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦вору перечислены страховые взносы; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- равномерно в течение срока действия ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦договора, если по договору предусмотрен ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦разовый платеж ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦8.3. ¦ расходы на дополни- ¦- не признаются в качестве расходов (пп.¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ тельные отпуска, пре- ¦24 п. 1 ст. 270 НК) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ доставляемые по инди- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ видуальному трудовому ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ договору сверх уста- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ новленных законода- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ тельством РФ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦9. ¦Расходы на ремонт основ-¦- резерв на ремонт не создается, расходы¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ных средств ¦признаются в том отчетном (налоговом) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦периоде, в котором были произведены в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦размере фактических затрат; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- резерв на ремонт создается в порядке, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦установленном ст. 324 НК; расходы приз- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦наются равными долями в последний день ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦отчетного периода ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦10. ¦Расходы по обязательному¦Признаются по установленным ст. 263 НК ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦и добровольному страхо- ¦видам добровольного страхования, а также¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ванию имущества ¦в пределах тарифов, установленных зако- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦нодательством РФ или международными кон-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦венциями: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- в отчетном (налоговом) периоде, в ко- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦тором согласно графику платежей по дого-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦вору перечислены страховые взносы; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- равномерно в течение срока действия ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦договора, если по договору предусмотрен ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦разовый платеж ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦11. ¦Расходы на юридические, ¦Признаются в полном объеме без ограниче-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦информационные, консуль-¦ний. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тационные, аудиторские и¦Моментом признания является: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦прочие услуги; расходы ¦- дата расчетов в соответствии с услови-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на управление организа- ¦ями договоров; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦цией или ее структурными¦- дата предъявления документов, служащих¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦подразделениями, расходы¦основанием для произведения расчетов; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на приобретение услуг по¦- последний день отчетного (налогового) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦управлению ¦периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦12. ¦Периодические (текущие) ¦Признаются в полном объеме без ограниче-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦платежи за пользование ¦ний. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦правами на результаты ¦Моментом признания является: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦интеллектуальной дея- ¦- дата расчетов в соответствии с услови-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тельности ¦ями договоров; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- дата предъявления документов, служащих¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦основанием для произведения расчетов; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- последний день отчетного (налогового) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦13. ¦Убытки от реализации ос-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦новных средств ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦13.1.¦ основные средства, ¦Признаются равными долями в течение сро-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ фактический срок экс- ¦ка, определяемого как разница между сро-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ плуатации которых не ¦ком полезного использования этого иму- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ превышает установлен- ¦щества и фактическим сроком его эксплуа-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ный Правительством ¦тации до момента реализации (п. 3 ст. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦268 НК) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦13.2.¦ основные средства, ¦Признаются: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ фактический срок экс- ¦- в течение срока, остающегося для пол- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ плуатации которых пре-¦ного списания стоимости объекта, опреде-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ вышает установленный ¦ляемого организацией самостоятельно; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ Правительством ¦- единовременно в составе расходов от- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦четного периода ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦13.3.¦ основные средства, ¦Оставшийся срок полезного использования,¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ амортизация по которым¦в течение которого будут признаны убыт- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ начислялась с примене-¦ки, определяется: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ нием повышающего коэф-¦- с применением повышающего коэффициен- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ фициента ¦та, т.е. сокращается в два или три раза¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦по сравнению с остающимся нормативным ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦сроком; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- без применения повышающего коэффициен-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦та ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦14. ¦Стоимость реализованных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦покупных товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦14.1.¦ оценка товаров при ре-¦- по средней стоимости; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ализации ¦- способ ФИФО; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- способ ЛИФО; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- по стоимости единицы товара ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦15. ¦Расходы, которые не мо- ¦Распределяются пропорционально доле до- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦гут быть непосредственно¦хода от конкретного вида деятельности в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отнесены на затраты по ¦суммарном объеме: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦конкретному виду дея- ¦- всех видов, полученных в рамках видов ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тельности ¦деятельности; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- доходов, полученных в рамках видов де-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ятельности, а также операций, не призна-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ваемых видами деятельности; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- иной вариант распределения ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦Внереализационные расходы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----T------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦16. ¦Расходы на оплату услуг ¦Признаются в полном объеме в момент: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦банка ¦- начисления денежных средств в оплату ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦оказанных услуг; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- момент списания денежных средств со ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦счета (если по условиям договора списа- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ние средств со счета производится банком¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦в безакцептном порядке); ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Учитываются в качестве: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- прочих расходов; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- внереализационных расходов; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- прочих и внереализационных расходов в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦зависимости от того, связаны эти услуги ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦с производством и реализацией или нет ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦17. ¦Расходы на формирование ¦- признаются на последний день отчетного¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦резерва по сомнительным ¦(налогового) периода по результатам ин- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦долгам ¦вентаризации дебиторской задолженности в¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦сумме, определяемой в соответствии с по-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦рядком, установленным ст. 266 НК; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- резерв не создается ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦18. ¦Убытки прошлых налоговых¦По убыткам, не относящимся к конкретному¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦периодов, выявленные в ¦отчетному (налоговому) периоду: призна- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦текущем отчетном (нало- ¦ются в полном объеме в момент выявления ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦говом) периоде ¦убытка (получения, обнаружения докумен- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦тов, подтверждающих наличие убытка, рас-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦хода) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦По убыткам, относящимся к конкретному ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦отчетному (налоговому) периоду: призна- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ются в полном объеме в том периоде, к ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦которому относится выявленный убыток, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦расход (ст. 81 НК) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦19. ¦Суммовые разницы ¦Признаются продавцом: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- на дату погашения дебиторской задол- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦женности за реализованные товары, рабо- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ты, услуги; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- на дату реализации товаров, работ, ус-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦луг - в случае предварительной оплаты ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Признаются покупателем: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- на дату погашения кредиторской задол- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦женности за приобретенные товары, рабо- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ты, услуги; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- на дату приобретения товара, работ, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦услуг - в случае предварительной оплаты ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦Прочие объекты аудита ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----T------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦20. ¦Формирование стоимости ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦активов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦20.1.¦ основных средств ¦В сумме расходов на приобретение (соору-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦жение, изготовление), за исключением: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- платежей за регистрацию прав на недви-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦жимое имущество; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- % по долговым обязательствам; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- суммовых разниц, возникших по расче- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦там, связанных с приобретением ОС; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- налогов, учитываемых в составе расхо- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦дов. ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦20.2.¦ нематериальные активы ¦Определяется как сумма фактических рас- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ходов на приобретение, изготовление и ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦т.п. ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦20.3.¦ матерально-производст-¦В сумме фактических затрат на приобрете-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ венные запасы (за ис- ¦ние: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ключением товаров) ¦- с включением суммы % по долговым обя- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦зательствам, используемым для приобрете-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ния МПЗ; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- без включения суммы % по долговым обя-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦зательствам, используемым для приобрете-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ния МПЗ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦20.4.¦ покупные товары ¦По покупной стоимости ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦21. ¦Незавершенное производ- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ство ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦21.1.¦ прямые расходы по про-¦1. Материальные затраты на приобретение:¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ изводственной деятель-¦- сырья и материалов, используемых в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ности (выполнению ра- ¦производстве товаров и (или) образующих ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ бот, оказанию услуг) ¦их основу, либо являющихся необходимым ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦компонентом при производстве товаров, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦работ, услуг; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- комплектующих изделий, подвергающихся ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвер-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦гающихся дополнительной обработке ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦2. Расходы на оплату труда персонала, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦участвующего в процессе производства то-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦варов (работ, услуг) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦3. Суммы ЕСН, начисленного на вышеука- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦занные суммы расходов на оплату труда ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦4. Суммы начисленной амортизации по ОС, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦используемым при производстве товаров, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦работ, услуг ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦21.2.¦Порядок оценки незавер- ¦По сумме прямых расходов: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦шенного производства ¦- в доле, соответствующей доле таких ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦остатков в исходном сырье (в натуральных¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦измерителях), за минусом технологических¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦потерь; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- пропорционально доле незавершенных ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(или завершенных, но не принятых на ко- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦нец текущего месяца) заказов в общем ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦объеме выполняемых в течение месяца за- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦казов; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- пропорционально доле прямых затрат в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦плановой (нормативной сметной) стоимости¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦продукции ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦22. ¦Порядок оценки готовой ¦По прямым расходам пропорционально доле ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦продукции на складе ¦остатков ГП в общем объеме выпущенной ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦продукции (в натуральных измерителях) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦за минусом суммы прямых расходов, прихо-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦дящихся на остаток НЗП ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦23. ¦Порядок оценки отгружен-¦По прямым расходам пропорционально доле ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ной, но не реализованной¦остатков отгруженной, но не реализован- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦продукции ¦ной продукции в общем объеме отгруженной¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦продукции (в натуральных измерителях), ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦за минусом суммы прямых расходов, прихо-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦дящихся на остаток ГП на складе ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦24. ¦Прямые расходы по торго-¦Стоимость покупных товаров, реализован- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вой деятельности ¦ных в данном отчетном (налоговом) перио-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦де. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Сумма расходов на доставку (транспортные¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦расходы) покупных товаров до склада, в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦случае, если эти расходы не включены в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦цену приобретения этих товаров. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Оставляются в остатке пропорционально ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦остатку товаров на складе ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦25. ¦Порядок уплаты авансовых¦- квартальные авансовые платежи с упла- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦платежей по налогу на ¦той в течение квартала ежемесячных аван-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦прибыль ¦совых платежей; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- ежемесячные авансовые платежи исходя ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦из фактической прибыли ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦26. ¦Разработка и закрепление¦- сводные регистры налогового учета по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в Учетной политике орга-¦доходам и расходам; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦низации системы регист- ¦- аналитические регистры бухгалтерского ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ров налогового учета и ¦учета, в случае если учет доходов и рас-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦первичных учетных доку- ¦ходов в бухгалтерском и налоговом учете ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ментов, являющихся под- ¦не отличается; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тверждением данных нало-¦- аналитические регистры налогового уче-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦гового учета ¦та, в случае если главой 25 НК РФ преду-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦смотрен порядок группировки и учета ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦объектов и хозяйственных операций для ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦целей налогообложения, отличный от по- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦рядка отражения операций в бухгалтерском¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦учете; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- специальные расчеты, справки по от- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦дельным видам доходов и расходов ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+----------------------------------------+-------+-------+---------+
¦27. ¦Ведение раздельного ¦Раздельный учет ведется в соответствии ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦учета по деятельности, ¦с требованиями гл. 25 НК РФ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦облагаемой налогом на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦прибыль, и деятельности,¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦облагаемой в соответст- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вии со специальными на- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦логовыми режимами ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-----+------------------------+----------------------------------------+-------+-------+----------
Результаты проверки соблюдения положений налоговой политики по
налогу на прибыль, действующему законодательству оформляются
отчетным документом ОД 1.
РЕЗУЛЬТАТЫ ПРОВЕРКИ СОБЛЮДЕНИЯ
ПОЛОЖЕНИЙ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ,
ДЕЙСТВУЮЩЕМУ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ
-----------------------------------T-----------------------------------T---------¬
¦Наименование аудируемого лица ¦ ¦ ОД 1д ¦
+----------------------------------+-----------------------------------+ ¦
¦Проверяемый период ¦ ¦ ¦
+----------------------------------+-----------------------------------+ ¦
¦ФИО лица, составившего документ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------+-----------------------------------+ ¦
¦Дата составления документа ¦ ¦ ¦
+----------------------------------+-----------------------------------+ ¦
¦ФИО лица, проверявшего документ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------+-----------------------------------+ ¦
¦Дата проверки документа ¦ ¦ ¦
L----------------------------------+-----------------------------------+----------
----T--------------------------T------------------------T--------T--------T------¬
¦ N ¦ Элемент учетной политики ¦ Выявленные отклонения ¦Причины ¦Влияние ¦Реко- ¦
¦п/п¦ +----------T-------------+отклоне-¦на нало-¦менда-¦
¦ ¦ ¦нарушения ¦по применению¦ний ¦говые ¦ции ¦
¦ ¦ ¦налогового¦ налоговой ¦ ¦обяза- ¦ ¦
¦ ¦ ¦законода- ¦ политики ¦ ¦тельства¦ ¦
¦ ¦ ¦тельства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+----------+-------------+--------+--------+------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+----------+-------------+--------+--------+------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+----------+-------------+--------+--------+------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+----------+-------------+--------+--------+------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+----------+-------------+--------+--------+------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L---+--------------------------+----------+-------------+--------+--------+-------
2.2.2. Проверка правильности определения постоянных и временных
разниц, налоговых активов и обязательств
В ходе проверки учета постоянных разниц составляются рабочие
документы РД 2д, РД 3д, РД 3-1д и др.
ТЕСТ "ПОСТОЯННЫЕ РАЗНИЦЫ ПО ДОХОДАМ
И РАСХОДАМ, ПРИЗНАВАЕМЫМ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО
И НАЛОГОВОГО УЧЕТА"
--------------------------------T-------------------------T------¬
¦Наименование аудируемого лица ¦ ¦РД 2д ¦
+-------------------------------+-------------------------+ ¦
¦Проверяемый период ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------------------+ ¦
¦ФИО лица, составившего документ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------------------+ ¦
¦Дата составления документа ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------------------+ ¦
¦ФИО лица, проверявшего документ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------------------+ ¦
¦Дата проверки документа ¦ ¦ ¦
L-------------------------------+-------------------------+-------
------T-------------------------------------T---------T----------¬
¦ N ¦ Доходы и расходы, по которым ¦ Отметка ¦Примечание¦
¦ п/п ¦ могут возникнуть постоянные ¦о наличии¦ ¦
¦ ¦ разницы ¦(Да/Нет) ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦Доходы, не признаваемые в налоговом учете ¦ ¦ ¦
+-----T-------------------------------------+---------+----------+
¦ 1. ¦Доход в виде стоимости имущества, по-¦ ¦ ¦
¦ ¦лученного по безвозмездной помощи ¦ ¦ ¦
¦ ¦(содействию) в порядке, установленном¦ ¦ ¦
¦ ¦95-ФЗ "О безвозмездной помощи РФ..." ¦ ¦ ¦
¦ ¦от 04.05.99 ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦ 2. ¦Доход в виде имущества, полученного ¦ ¦ ¦
¦ ¦российской организацией безвозмездно ¦ ¦ ¦
¦ ¦(при выполнении условий п. 1 пп. 11 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ст. 251 НК) ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦ 3. ¦Доход в виде имущества, полученного ¦ ¦ ¦
¦ ¦налогоплательщиком в рамках целевого ¦ ¦ ¦
¦ ¦финансирования ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦ 4. ¦Доход в виде положительной разницы, ¦ ¦ ¦
¦ ¦полученной при переоценке ценных бу- ¦ ¦ ¦
¦ ¦маг по рыночной стоимости ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦ 5. ¦Доход в виде сумм восстановленных ре-¦ ¦ ¦
¦ ¦зервов под обесценение ценных бумаг ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦ 6. ¦Прибыль от реализации основных ¦ ¦ ¦
¦ ¦средств, если прибыль в бухгалтерском¦ ¦ ¦
¦ ¦учете больше прибыли в налоговом ¦ ¦ ¦
¦ ¦учете ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦ 7. ¦Дивиденды, полученные организацией ¦ ¦ ¦
¦ ¦от других юридических лиц ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦ 8. ¦Прибыль прошлых лет, по которой не ¦ ¦ ¦
¦ ¦сдана уточненная налоговая декларация¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦ 9. ¦Прочие аналогичные доходы ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦Доходы, не признаваемые в бухгалтерском ¦ ¦ ¦
¦учете ¦ ¦ ¦
+-----T-------------------------------------+---------+----------+
¦10. ¦Доходы по сделкам при реализации по ¦ ¦ ¦
¦ ¦цене ниже рыночной ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦11. ¦Прибыль от реализации основных ¦ ¦ ¦
¦ ¦средств, если прибыль в бухгалтерском¦ ¦ ¦
¦ ¦учете меньше прибыли в налоговом ¦ ¦ ¦
¦ ¦учете ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦12. ¦Прочие аналогичные доходы ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦Расходы, не признаваемые в налоговом учете ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------+---------+----------+
¦Расходы, по которым предусмотрены ограни- ¦ ¦ ¦
¦чения в налоговом учете ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------+---------+----------+
¦ Определяемые по окончании каждого отчет- ¦ ¦ ¦
¦ ного периода ¦ ¦ ¦
+-----T-------------------------------------+---------+----------+
¦13. ¦Суточные по командировкам, подъемные,¦ ¦ ¦
¦ ¦полевое довольствие ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦14. ¦Расходы на проживание во время нахож-¦ ¦ ¦
¦ ¦дения в командировке, не подтвержден-¦ ¦ ¦
¦ ¦ные документально ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦15. ¦Компенсация за использование личных ¦ ¦ ¦
¦ ¦легковых автомобилей в служебных це- ¦ ¦ ¦
¦ ¦лях ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦16. ¦Расходы по нотариальному оформлению ¦ ¦ ¦
¦ ¦сделок ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦17. ¦Платежи за сверхнормативные выбросы ¦ ¦ ¦
¦ ¦загрязняющих веществ в окружающую ¦ ¦ ¦
¦ ¦среду ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦18. ¦Расходы по обязательному страхованию ¦ ¦ ¦
¦ ¦имущества, не поименованные в ст. 263¦ ¦ ¦
¦ ¦НК ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦19. ¦Проценты по долговым обязательствам ¦ ¦ ¦
¦ ¦(кредитам, товарным и коммерческим ¦ ¦ ¦
¦ ¦кредитам, займам) ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦20. ¦Суммы расходов на НИОКР, не давшие ¦ ¦ ¦
¦ ¦положительного результата ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦21. ¦Сумы убытков от реализации права тре-¦ ¦ ¦
¦ ¦бования как финансовой услуги ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦22. ¦Суммы убытков от уступки права требо-¦ ¦ ¦
¦ ¦вания, срок исполнения обязательств ¦ ¦ ¦
¦ ¦по которым в соответствии с условиями¦ ¦ ¦
¦ ¦договора не истек к моменту уступки, ¦ ¦ ¦
¦ ¦превышающие предельный размер ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦23. ¦Суммы убытков по объектам обслуживаю-¦ ¦ ¦
¦ ¦щих производств и хозяйств в части, ¦ ¦ ¦
¦ ¦превышающей предельный размер ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦ Определяемые нарастающим итогом по ¦ ¦ ¦
¦ окончании налогового периода (отчетного ¦ ¦ ¦
¦ года ¦ ¦ ¦
+-----T-------------------------------------+---------+----------+
¦24. ¦Рекламные расходы в части прочих ви- ¦ ¦ ¦
¦ ¦дов рекламы ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦25. ¦Представительские расходы ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦26. ¦Расходы на добровольное страхование ¦ ¦ ¦
¦ ¦работников ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦Иные расходы, не признаваемые в налоговом ¦ ¦ ¦
¦учете ¦ ¦ ¦
+-----T-------------------------------------+---------+----------+
¦27. ¦Амортизация переоцененных объектов ¦ ¦ ¦
¦ ¦основных средств ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦27.1.¦ переоценка на 01.01.2002 ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦27.2.¦ переоценка на 01.01.2003 и последу-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ющие отчетные периоды ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦28. ¦Расходы, связанные с передачей на ¦ ¦ ¦
¦ ¦безвозмездной основе имущества (това-¦ ¦ ¦
¦ ¦ров, работ, услуг), в сумме стоимости¦ ¦ ¦
¦ ¦имущества (товаров, работ, услуг) и ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходов, связанных с этой передачей ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦29. ¦Убыток, перенесенный на будущее, ко- ¦ ¦ ¦
¦ ¦торый по истечении определенного вре-¦ ¦ ¦
¦ ¦мени, согласно законодательству РФ о ¦ ¦ ¦
¦ ¦налогах и сборах, уже не может быть ¦ ¦ ¦
¦ ¦принят в целях налогообложения как в ¦ ¦ ¦
¦ ¦отчетном, так и в последующих отчет- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ных периодах ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦30. ¦Суммы отчислений в резерв под обесце-¦ ¦ ¦
¦ ¦нение вложений в ценные бумаги, соз- ¦ ¦ ¦
¦ ¦даваемые организациями в соответствии¦ ¦ ¦
¦ ¦с законодательством РФ ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦31. ¦Отрицательной разницы, полученной от ¦ ¦ ¦
¦ ¦переоценки ценных бумаг по рыночной ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимости ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦32. ¦Средства, перечисляемые профсоюзным ¦ ¦ ¦
¦ ¦организациям ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦33. ¦Выплаты работникам и членам их семей ¦ ¦ ¦
¦ ¦(в соответствии с п. 21, 23 - 29 ст. ¦ ¦ ¦
¦ ¦270 НК) ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦34. ¦Расходы на осуществление безрезуль- ¦ ¦ ¦
¦ ¦татных работ по освоению природных ¦ ¦ ¦
¦ ¦ресурсов ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦35. ¦Расходы, связанные с организацией ¦ ¦ ¦
¦ ¦развлечения, отдыха или лечения, и ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦36. ¦Расходы, связанные с содержанием об- ¦ ¦ ¦
¦ ¦разовательных учреждений или оказа- ¦ ¦ ¦
¦ ¦нием им бесплатных услуг, с оплатой ¦ ¦ ¦
¦ ¦обучения в высших и средних специаль-¦ ¦ ¦
¦ ¦ных учебных заведениях работников ¦ ¦ ¦
¦ ¦при получении ими высшего и среднего ¦ ¦ ¦
¦ ¦специального образования ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦37. ¦Расходы, учитываемые при формировании¦ ¦ ¦
¦ ¦бухгалтерской прибыли, а в налоговом ¦ ¦ ¦
¦ ¦учете учтенные в составе переходного ¦ ¦ ¦
¦ ¦периода: ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦37.1.¦ основные средства первоначальной ¦ ¦ ¦
¦ ¦ стоимостью до 10 тыс. руб. ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦37.2.¦ расходы будущих периодов, не приз- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ наваемые таковыми для целей нало- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ гообложения ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦37.3.¦ нематериальные активы, не призна- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ваемые таковыми для целей налого- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ обложения ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦38. ¦Стоимость реализованного имущества, ¦ ¦ ¦
¦ ¦списанного для целей налогообложения ¦ ¦ ¦
¦ ¦в расходы переходного периода ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦39. ¦Убытки прошлых лет, выявленные в ¦ ¦ ¦
¦ ¦отчетном периоде (по которым не ¦ ¦ ¦
¦ ¦сдана уточненная налоговая деклара- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ция) ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦40. ¦НДС по списанной дебиторской задол- ¦ ¦ ¦
¦ ¦женности ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------+---------+----------+
¦41. ¦Прочие аналогичные расходы ¦ ¦ ¦
L-----+-------------------------------------+---------+-----------
ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПОСТОЯННЫХ НАЛОГОВЫХ
РАЗНИЦ И ПОСТОЯННЫХ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ (АКТИВОВ)
--------------------------------T-------------------------T------¬
¦Наименование аудируемого лица ¦ ¦РД 3д ¦
+-------------------------------+-------------------------+ ¦
¦Проверяемый период ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------------------+ ¦
¦ФИО лица, составившего документ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------------------+ ¦
¦Дата составления документа ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------------------+ ¦
¦ФИО лица, проверявшего документ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------------------+ ¦
¦Дата проверки документа ¦ ¦ ¦
L-------------------------------+-------------------------+-------
------T----------------------T-----------------T--------------------T-------¬
¦ N ¦ Постоянная налоговая ¦По данным бухгал-¦ По данным аудита ¦Причина¦
¦ п/п ¦ разница ¦терского учета ¦ ¦расхож-¦
¦ ¦ ¦аудируемого лица ¦ ¦дений ¦
¦ ¦ +-------T---------+-------T------------+(откло-¦
¦ ¦ ¦ Сумма ¦ Учетный ¦ Сумма ¦Выявленные ¦нений) ¦
¦ ¦ ¦ ¦ регистр ¦ ¦расхождения ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(отклонения)¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(гр. 5 - ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦гр. 3) ¦ ¦
+-----+----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+-----+----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦Доходы, не признаваемые в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налоговом учете ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----T----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦ 1. ¦Доход в виде стоимости¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦имущества, полученного¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по безвозмездной помо-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦щи (содействию) в по- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦рядке, установленном ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦95-ФЗ "О безвозмездной¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦помощи РФ..." от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦04.05.99 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦ 2. ¦Доход в виде имущест- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ва, полученного рос- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сийской организацией ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦безвозмездно (при вы- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦полнении условий п. 1 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦пп. 11 ст. 251 НК) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦ 3. ¦Доход в виде имущест- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ва, полученного нало- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦гоплательщиком в рам- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ках целевого финанси- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦рования ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦ 4. ¦Доходов в виде положи-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тельной разницы, полу-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ченной при переоценке ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ценных бумаг по рыноч-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ной стоимости ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦ 5. ¦Доход в виде сумм вос-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦становленных резервов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦под обесценение ценных¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бумаг ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦ 6. ¦Прибыль от реализации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦основных средств, если¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦прибыль в бухгалтерс- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ком учете больше при- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦были в налоговом учете¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦ 7. ¦Дивиденды, полученные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦организацией от других¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦юридических лиц ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦ 8. ¦Прибыль прошлых лет, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по которой не сдана ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦уточненная налоговая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦декларация ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦ 9. ¦Прочие аналогичные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦доходы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦I. ¦Итого постоянные раз- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ницы по доходам, не ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦признаваемым в налого-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вом учете ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦Доходы, не признаваемые в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦бухгалтерском учете ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----T----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦10. ¦Доходы по сделкам при ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦реализации по цене ни-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦же рыночной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦11. ¦Прибыль от реализации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦основных средств, если¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦прибыль в бухгалтерс- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ком учете меньше при- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦были в налоговом учете¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦12. ¦Прочие аналогичные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦доходы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦II. ¦Итого постоянные раз- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ницы по доходам, не ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦признаваемым в бухгал-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦терском учете ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦Расходы, не признаваемые в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налоговом учете ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦Расходы, по которым предус- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦мотрены ограничения в нало- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦говом учете ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦ Определяемые по окончании ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ каждого отчетного периода ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----T----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦13. ¦Суточные по команди- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ровкам, подъемные, по-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦левое довольствие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сверх норм ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦14. ¦Расходы на проживание ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦во время нахождения в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦командировке, не под- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦твержденные докумен- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тально ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦15. ¦Компенсация за исполь-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦зование личных легко- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вых автомобилей в слу-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦жебных целях сверх ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦норм ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦16. ¦Расходы по нотариаль- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ному оформлению сделок¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сверх предусмотренных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тарифов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦17. ¦Платежи за сверхнорма-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тивные выбросы загряз-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦няющих веществ в окру-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦жающую среду ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦18. ¦Расходы по обязатель- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ному страхованию иму- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦щества, не поименован-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ные в ст. 263 НК ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦19. ¦Проценты по долговым ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦обязательствам (креди-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦там, товарным и ком- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦мерческим кредитам, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦займам) сверх норм ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦20. ¦Суммы расходов на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦НИОКР, не давшие поло-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦жительного результата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦21. ¦Суммы убытков от реа- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лизации права требова-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ния как финансовой ус-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦луги ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦22. ¦Суммы убытков от ус- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тупки права требова- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ния, срок исполнения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦обязательств по кото- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦рым в соответствии с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦условиями договора не ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦истек к моменту уступ-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ки, превышающие пре- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дельный размер ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦23. ¦Суммы убытков по объ- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ектам обслуживающих ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦производств и хозяйств¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в части, превышающей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦предельный размер ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦ Определяемые нарастающим ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ итогом по окончании нало- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ гового периода (отчетного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ года) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----T----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦24. ¦Рекламные расходы в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦части прочих видов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦рекламы сверх норм ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦25. ¦Представительские рас-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ходы сверх норм ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦26. ¦Расходы на доброволь- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ное страхование работ-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ников сверх норм ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦Иные расходы, не признавае- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦мые в налоговом учете ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----T----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦27. ¦Амортизация переоце- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ненных объектов основ-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ных средств ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦27.1.¦ переоценка на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 01.01.2002 сверх ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ предельного размера ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦27.2.¦ переоценка на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 01.01.2003 и после- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ дующие отчетные пе- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ риоды ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦28. ¦Расходы, связанные с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦передачей на безвоз- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦мездной основе иму- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦щества (товаров, ра- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бот, услуг), в сумме ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимости имущества ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(товаров, работ, ус- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦луг) и расходов, свя- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦занных с этой переда- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦чей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦29. ¦Убыток, перенесенный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на будущее, который по¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦истечении определенно-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦го времени, согласно ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦законодательству РФ о ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налогах и сборах, уже ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦не может быть принят в¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦целях налогообложения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦как в отчетном, так и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в последующих отчетных¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦периодах ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦30. ¦Суммы отчислений в ре-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦зерв под обесценение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вложений в ценные бу- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦маги, создаваемые ор- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ганизациями в соответ-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ствии с законодатель- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ством РФ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦31. ¦Сумма отрицательной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦разницы, полученной от¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦переоценки ценных бу- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦маг по рыночной стои- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦мости ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦32. ¦Средства, перечисляе- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦мые профсоюзным орга- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦низациям ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦33. ¦Выплаты работникам и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦членам их семей (в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦соответствии с п. 21, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦23 - 29 ст. 270 НК) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦34. ¦Расходы на осуществле-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ние безрезультатных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦работ по освоению при-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦родных ресурсов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦35. ¦Расходы, связанные с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦организацией развлече-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ния, отдыха или лече- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ния ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦36. ¦Расходы, связанные с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦содержанием образова- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тельных учреждений или¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦оказанием им бесплат- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ных услуг, с оплатой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦обучения в высших и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦средних специальных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦учебных заведениях ра-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ботников при получении¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ими высшего и среднего¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦специального образова-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ния ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦37. ¦Расходы, учитываемые ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦при формировании бух- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦галтерской прибыли, а ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в налоговом учете уч- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тенные в составе пере-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ходного периода: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦37.1.¦ основные средства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ первоначальной стои-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ мостью до 10 тыс. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ руб. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦37.2.¦ расходы будущих пе- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ риодов, не признава-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ емые таковыми для ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ целей налогообложе- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ния ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦37.3.¦ нематериальные акти-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ вы, не признаваемые ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ таковыми для целей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ налогообложения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦38. ¦Стоимость реализован- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ного имущества, спи- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦санного для целей на- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦логообложения в расхо-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ды переходного периода¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦39. ¦Убытки прошлых лет, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦выявленные в отчетном ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦периоде (по которым не¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сдана уточненная нало-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦говая декларация) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦40. ¦НДС по списанной деби-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦торской задолженности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦41. ¦Прочие аналогичные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦III. ¦Итого постоянные раз- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ницы по расходам, не ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦признаваемым в налого-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вом учете ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦Итого постоянные разницы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(стр. II + стр. III - стр. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦I) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦Ставка по налогу на прибыль ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦Постоянное налоговое обяза- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦тельство (актив) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦Отражено в бухгалтерском ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦учете ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Дт 99 Кт 68 Постоянное нало-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦говое обязательство ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦или ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Дт 68 Кт 99 Постоянный нало-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦говый актив ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+-------+---------+-------+------------+-------+
¦Отражено в отчете о прибылях¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦и убытках ¦ ¦ х ¦ ¦ ¦ х ¦
L----------------------------+-------+---------+-------+------------+--------
По проверке отдельных объектов налогообложения по налогу на
прибыль могут составляться отдельные рабочие документы.
ПРОВЕРКА ДОХОДОВ ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ
В ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
--------------------------------T------------------------T-------¬
¦Наименование аудируемого лица ¦ ¦РД 3-1д¦
+-------------------------------+------------------------+ ¦
¦Проверяемый период ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+------------------------+ ¦
¦ФИО лица, составившего документ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+------------------------+ ¦
¦Дата составления документа ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+------------------------+ ¦
¦ФИО лица, проверявшего документ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+------------------------+ ¦
¦Дата проверки документа ¦ ¦ ¦
L-------------------------------+------------------------+--------
1. По дивидендам, подлежащим распределению (начисленные
дивиденды)
-------------T----T--------------T-----------T------T-------¬
¦Наименование¦Доля¦Сумма прибыли,¦Сумма диви-¦Дата ¦Сумма ¦
¦ акционера ¦в УК¦ подлежащая ¦дендов, ¦начис-¦налога ¦
¦ ¦ ¦распределению ¦подлежащих ¦ления ¦с диви-¦
¦ ¦ ¦ ¦распреде- ¦диви- ¦дендов ¦
¦ ¦ ¦ ¦лению ¦дендов¦(6%) ¦
+------------+----+--------------+-----------+------+-------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦
----------------------+------------+----+--------------+-----------+------+-------+
¦по данным аудируемого¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦лица ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+ +----+--------------+-----------+------+-------+
¦по данным аудита ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+ +----+--------------+-----------+------+-------+
¦расхождение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+ +----+--------------+-----------+------+-------+
¦причина расхождения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L---------------------+------------+----+--------------+-----------+------+--------
2. По полученным дивидендам
-------------T--------------T--------------¬
¦Наименование¦Дата получения¦Сумма получен-¦
¦организации,¦ дивидендов ¦ных дивидендов¦
¦выплачиваю- ¦ ¦ ¦
¦щей дивиден-¦ ¦ ¦
¦ды ¦ ¦ ¦
+------------+--------------+--------------+
¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦
----------------------+------------+--------------+--------------+
¦по данным аудируемого¦ ¦ ¦ ¦
¦лица ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+ +--------------+--------------+
¦по данным аудита ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+ +--------------+--------------+
¦расхождение ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+ +--------------+--------------+
¦причина расхождения ¦ ¦ ¦ ¦
L---------------------+------------+--------------+---------------
В ходе проверки учета временных налоговых разниц составляются
рабочие документы РД 4д, РД 5д, РД 5-1д, РД 5-2д, РД 6д и др.
ТЕСТ "ВРЕМЕННЫЕ РАЗНИЦЫ ПО ДОХОДАМ
И РАСХОДАМ, ПРИЗНАВАЕМЫЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО
И НАЛОГОВОГО УЧЕТА"
--------------------------------T-------------------------T------¬
¦Наименование аудируемого лица ¦ ¦РД 4д ¦
+-------------------------------+-------------------------+ ¦
¦Проверяемый период ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------------------+ ¦
¦ФИО лица, составившего документ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------------------+ ¦
¦Дата составления документа ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------------------+ ¦
¦ФИО лица, проверявшего документ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------------------+ ¦
¦Дата проверки документа ¦ ¦ ¦
L-------------------------------+-------------------------+-------
-------T-------------------------------------T---------T----------¬
¦ N ¦ Временные налоговые разницы ¦Отметка о¦Примечание¦
¦ п/п ¦ ¦ наличии ¦ ¦
¦ ¦ ¦(Да/Нет) ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦Вычитаемые временные разницы ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+---------+----------+
¦Разницы по времени признания ¦ ¦ ¦
+------T-------------------------------------+---------+----------+
¦1. ¦По доходам ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦1.1. ¦Доходы в виде безвозмездно полученно-¦ ¦ ¦
¦ ¦го амортизируемого имущества ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦1.2. ¦Сумма процентов по договорам займа, ¦ ¦ ¦
¦ ¦кредита, начисленные по истечении ¦ ¦ ¦
¦ ¦срока договора ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦1.3. ¦Полученные доходы в виде авансов при ¦ ¦ ¦
¦ ¦использовании кассового метода опре- ¦ ¦ ¦
¦ ¦деления доходов и расходов в целях ¦ ¦ ¦
¦ ¦налогообложения, а в целях бух. учета¦ ¦ ¦
¦ ¦- исходя из допущения временной опре-¦ ¦ ¦
¦ ¦деленности фактов хозяйственной дея- ¦ ¦ ¦
¦ ¦тельности ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦1.4. ¦Прочие (указать) ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦2. ¦По расходам ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦2.1. ¦Излишне уплаченный налог, сумма кото-¦ ¦ ¦
¦ ¦рого не возвращена в организацию, а ¦ ¦ ¦
¦ ¦принята к зачету при формировании ¦ ¦ ¦
¦ ¦налогооблагаемой прибыли в следующем ¦ ¦ ¦
¦ ¦за отчетным или в последующих отчет- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ных периодах ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦2.2. ¦Убытки, перенесенные на будущее, не ¦ ¦ ¦
¦ ¦использованные для уменьшения налога ¦ ¦ ¦
¦ ¦на прибыль в отчетном периоде, но ко-¦ ¦ ¦
¦ ¦торые будут приняты в целях налогооб-¦ ¦ ¦
¦ ¦ложения в последующих отчетных перио-¦ ¦ ¦
¦ ¦дах, если иное не предусмотрено зако-¦ ¦ ¦
¦ ¦нодательством РФ о налогах и сборах ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦2.3. ¦Применение, в случае продажи объектов¦ ¦ ¦
¦ ¦основных средств, разных правил приз-¦ ¦ ¦
¦ ¦нания для целей бухгалтерского учета ¦ ¦ ¦
¦ ¦и целей налогообложения остаточной ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимости объектов основных средств и¦ ¦ ¦
¦ ¦расходов, связанных с их продажей ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦2.4. ¦Применение, в случае уступки права ¦ ¦ ¦
¦ ¦требования, срок исполнения обяза- ¦ ¦ ¦
¦ ¦тельств по которым в соответствии с ¦ ¦ ¦
¦ ¦условиями договора истек к моменту ¦ ¦ ¦
¦ ¦уступки, разных правил признания для ¦ ¦ ¦
¦ ¦целей бухгалтерского учета и целей ¦ ¦ ¦
¦ ¦налогообложения 50% суммы убытка ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦2.5. ¦Наличия кредиторской задолженности за¦ ¦ ¦
¦ ¦приобретенные товары, работы, услуги ¦ ¦ ¦
¦ ¦при использовании кассового метода ¦ ¦ ¦
¦ ¦определения доходов и расходов в це- ¦ ¦ ¦
¦ ¦лях налогообложения, а в целях бух. ¦ ¦ ¦
¦ ¦учета - исходя из допущения временной¦ ¦ ¦
¦ ¦определенности фактов хозяйственной ¦ ¦ ¦
¦ ¦деятельности ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦2.6. ¦Прочие (указать) ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦Разницы по оценке ¦
+------T-------------------------------------T---------T----------+
¦3. ¦По расходам ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦3.1. ¦Накопленная амортизация актива, пока-¦ ¦ ¦
¦ ¦занная в бух. отчетности, превышает ¦ ¦ ¦
¦ ¦амортизацию, принимаемую для целей ¦ ¦ ¦
¦ ¦налогообложения (применение разных ¦ ¦ ¦
¦ ¦способов расчета амортизации и сроков¦ ¦ ¦
¦ ¦полезного использования) ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦3.2. ¦Стоимость материалов, списанных в ¦ ¦ ¦
¦ ¦бухгалтерском учете, превышает стои- ¦ ¦ ¦
¦ ¦мость материалов, принимаемая для це-¦ ¦ ¦
¦ ¦лей налогообложения (применение ¦ ¦ ¦
¦ ¦различных способов списания материа- ¦ ¦ ¦
¦ ¦лов) ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦3.3. ¦Прямые расходы, принимаемые в бух. ¦ ¦ ¦
¦ ¦учете, превышают прямые расходы для ¦ ¦ ¦
¦ ¦целей налогообложения (применение ¦ ¦ ¦
¦ ¦различных способов определения стои- ¦ ¦ ¦
¦ ¦мости НЗП) ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦3.4. ¦Применение разных способов признания ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходов: в бух. учете - путем ¦ ¦ ¦
¦ ¦создания резервов и в налоговом учете¦ ¦ ¦
¦ ¦- путем включения фактически ¦ ¦ ¦
¦ ¦произведенных затрат в расходы ¦ ¦ ¦
¦ ¦отчетного периода, например ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦3.4.1.¦ расходы на ремонт (ст. 260, 324 НК)¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦3.4.2.¦ списание сомнительных долгов ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦3.4.3.¦ расходы на оплату отпусков ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦3.5. ¦Разница между суммой начисленного ре-¦ ¦ ¦
¦ ¦зерва по сомнительным долгам по пра- ¦ ¦ ¦
¦ ¦вилам бухгалтерского и налогового ¦ ¦ ¦
¦ ¦учета ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦3.6. ¦Прочие (указать) ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦Налогооблагаемые разницы ¦
+-----------------------------------------------------------------+
¦Разницы по времени признания ¦
+------T-------------------------------------T---------T----------+
¦1. ¦По доходам ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦1.1. ¦Признание выручки от продажи товаров,¦ ¦ ¦
¦ ¦работ, услуг в виде доходов от обыч- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ных видов деятельности отчетного пе- ¦ ¦ ¦
¦ ¦риода, а также признание процентных ¦ ¦ ¦
¦ ¦доходов для целей бух. учета, исходя ¦ ¦ ¦
¦ ¦из допущения временной определенности¦ ¦ ¦
¦ ¦фактов хозяйственной деятельности, а ¦ ¦ ¦
¦ ¦для целей налогообложения - по кас- ¦ ¦ ¦
¦ ¦совому методу ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦2. ¦По расходам ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦2.1. ¦Расходы будущих периодов: ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦2.1.1.¦ программное обеспечение (если в до-¦ ¦ ¦
¦ ¦ говоре не установлен срок использо-¦ ¦ ¦
¦ ¦ вания, то в налоговом учете призна-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ются расходами единовременно) ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦2.1.2.¦ расходы по страхованию (если в до- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ говоре установлен график платежей, ¦ ¦ ¦
¦ ¦ то признаются в налоговом учете ¦ ¦ ¦
¦ ¦ согласно графику платежей по мере ¦ ¦ ¦
¦ ¦ списания средств со счета; если ¦ ¦ ¦
¦ ¦ предусмотрен разовый платеж, то - ¦ ¦ ¦
¦ ¦ равномерно в течение срока действия¦ ¦ ¦
¦ ¦ договора) ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦2.2. ¦Отсрочка или рассрочка по уплате на- ¦ ¦ ¦
¦ ¦лога на прибыль ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦2.3. ¦Прочие (указать) ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦Разниицы по оценке ¦
+------T-------------------------------------T---------T----------+
¦3. ¦По расходам ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦3.1. ¦Амортизация, принимаемая для целей ¦ ¦ ¦
¦ ¦налогообложения превышает накопленную¦ ¦ ¦
¦ ¦амортизацию, показанную в бух. отчет-¦ ¦ ¦
¦ ¦ности (применение разных способов ¦ ¦ ¦
¦ ¦расчета амортизации и сроков полез- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ного использования) ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦3.2. ¦Применение разных способов признания ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходов: в бухгалтерском учете - ¦ ¦ ¦
¦ ¦путем создания резервов и в налоговом¦ ¦ ¦
¦ ¦учете - без создания резервов по пра-¦ ¦ ¦
¦ ¦вилам 25 гл. НК РФ, например: ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦3.2.1.¦ расходы на ремонт ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦3.2.2.¦ списание сомнительных долгов ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦3.2.3.¦ расходов на оплату отпусков ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦3.3. ¦Стоимость материалов, принимаемая для¦ ¦ ¦
¦ ¦целей налогообложения, превышает ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимость материалов, списанных в ¦ ¦ ¦
¦ ¦бухгалтерском учете (применение раз- ¦ ¦ ¦
¦ ¦личных способов списания материалов) ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦3.4. ¦Прямые расходы, принимаемые для целей¦ ¦ ¦
¦ ¦налогообложения, превышают прямые ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходы в бух. учете (применение раз-¦ ¦ ¦
¦ ¦личных способов определения стоимости¦ ¦ ¦
¦ ¦НЗП) ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦3.5. ¦Прочие (указать) ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L------+-------------------------------------+---------+-----------
ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ВРЕМЕННЫХ РАЗНИЦ
И ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ (АКТИВОВ)
--------------------------------T--------------------------T-----¬
¦Наименование аудируемого лица ¦ ¦РД 5д¦
+-------------------------------+--------------------------+ ¦
¦Проверяемый период ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------------------------+ ¦
¦ФИО лица, составившего документ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------------------------+ ¦
¦Дата составления документа ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------------------------+ ¦
¦ФИО лица, проверявшего документ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------------------------+ ¦
¦Дата проверки документа ¦ ¦ ¦
L-------------------------------+--------------------------+------
--------T-------------------T---------------------------T------------------------------------------T-------¬
¦ N ¦Временные налоговые¦ По данным бухгалтерского ¦ По данным аудита ¦Причина¦
¦ п/п ¦ разницы ¦ учета аудируемого лица ¦ ¦расхож-¦
¦ ¦ +-------------------T-------+-------------------T----------------------+дения ¦
¦ ¦ ¦ Сумма ¦Учетный¦ Сумма ¦Выявленные расхождения¦ ¦
¦ ¦ +----------T--------+регистр+----------T--------+----------T-----------+ ¦
¦ ¦ ¦Начислено ¦Погашено¦ ¦Начислено ¦Погашено¦По начис- ¦По пога- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ разниц ¦ разниц ¦ ¦ разниц ¦ разниц ¦ленным ¦шенным ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦разницам ¦разницам ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(гр. 6 - ¦(гр. 7 - ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦гр. 3) ¦гр. 4) ¦ ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦Вычитаемые временные разни-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦цы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦Разницы по времени призна- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ния ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------T-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦1. ¦По доходам, в том ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦числе ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦1.1. ¦Доходы в виде без- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦возмездно получен- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ного амортизируемо-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦го имущества ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦1.2. ¦Сумма процентов по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦договорам займа, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦кредита, начислен- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ные по истечении ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦срока договора ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦1.3. ¦Полученные доходы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в виде авансов при ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦использовании кас- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сового метода опре-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦деления доходов и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходов в целях ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налогообложения, а ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в целях бухгалтер- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ского учета - исхо-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дя из допущения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦временной опреде- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ленности фактов хо-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦зяйственной дея- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тельности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦1.4. ¦Прочие (указать) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦2. ¦По расходам, в том ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦числе ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦2.1. ¦Излишне уплаченный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налог, сумма кото- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦рого не возвращена ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в организацию, а ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦принята к зачету ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦при формировании ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налогооблагаемой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦прибыли в следующем¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦за отчетным или в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦последующих отчет- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ных периодах ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦2.2. ¦Убытки, перенесен- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ные на будущее, не ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦использованные для ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦уменьшения налога ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на прибыль в отчет-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ном периоде, но ко-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦торые будут приняты¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в целях налогообло-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦жения в последующих¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отчетных периодах, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦если иное не преду-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦смотрено законода- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тельством РФ о на- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦логах и сборах ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦2.3. ¦Применение, в слу- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦чае продажи объек- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тов основных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦средств, разных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦правил признания ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦для целей бухгал- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦терского учета и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦целей налогообложе-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ния остаточной сто-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦имости объектов ос-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦новных средств и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходов, связанных¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦с их продажей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦2.4. ¦Применение, в слу- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦чае уступки права ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦требования, срок ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦исполнения обяза- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тельств по которым ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в соответствии с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦условиями договора ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦истек к моменту ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦уступки, разных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦правил признания ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦для целей бухгал- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦терского учета и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦целей налогообложе-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ния 50% суммы убыт-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ка ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦2.5. ¦Наличие кредиторс- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦кой задолженности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦за приобретенные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦товары, работы, ус-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦луги при использо- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вании кассового ме-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тода определения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦доходов и расходов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в целях налогообло-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦жения, а в целях ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бух. учета - исходя¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦из допущения вре- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦менной определен- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ности фактов хозяй-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ственной деятель- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦2.6. ¦Прочие (указать) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦Разницы по оценке ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------T-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦3. ¦По расходам, в том ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦числе ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦3.1. ¦Накопленная аморти-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦зация актива, пока-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦занная в бух. от- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦четности, превышает¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦амортизацию, прини-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦маемую для целей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налогообложения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(применение разных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦способов расчета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦амортизации и сро- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ков полезного ис- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦пользования) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦3.2. ¦Стоимость материа- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лов, списанных в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бухгалтерском уче- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦те, превышает стои-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦мость материалов, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦принимаемую для це-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лей налогообложения¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(применение различ-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ных способов списа-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ния материалов) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦3.3. ¦Прямые расходы, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦принимаемые в бух. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦учете, превышают ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦прямые расходы для ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦целей налогообложе-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ния (применение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦различных способов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦определения стои- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦мости НЗП) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦3.4. ¦Применение разных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦способов признания ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходов: бухгал- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦терском учете - пу-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тем создания резер-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вов и в налоговом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦учете - путем вклю-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦чения фактически ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦произведенных зат- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦рат в расходы от- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦четного периода, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦например ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦3.4.1. ¦ расходы на ремонт¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦3.4.2. ¦ списание сомни- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ тельных долгов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦3.4.3. ¦ расходы на оплату¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ отпусков ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦3.5. ¦Разница между сум- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦мой начисленного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦резерва по сомни- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тельным долгам по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦правилам бухгалтер-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ского и налогового ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦учета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦3.6. ¦Прочие (указать) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦I. ¦Итого вычитаемые ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦временные разницы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦Налогооблагаемые временные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦разницы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦Разницы по времени призна- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ния ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------T-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦1. ¦По доходам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦1.1. ¦Признание выручки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦от продажи товаров,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦работ, услуг в виде¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦доходов от обычных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦видов деятельности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отчетного периода, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦а также признание ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦процентных доходов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦для целей бух. уче-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦та, исходя из допу-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦щения временной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦определенности фак-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тов хозяйственной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦деятельности, а для¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦целей налогообложе-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ния - по кассовому ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦методу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦2. ¦По расходам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦2.1. ¦Расходы будущих пе-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦риодов: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦2.1.1. ¦ программное обес-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ печение (если в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ договоре не уста-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ новлен срок ис- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ пользования, то в¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ налоговом учете ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ признаются расхо-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ дами единовремен-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ но) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦2.1.2. ¦ расходы по стра- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ хованию (если в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ договоре установ-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ лен график плате-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ жей, то призна- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ются в налоговом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ учете согласно ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ графику платежей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ по мере списания ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ средств со счета;¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ если предусмотрен¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ разовый платеж - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ равномерно в те- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ чение срока дей- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ствия договора) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦2.2. ¦Отсрочка или рас- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦срочка по уплате ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налога на прибыль ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦2.3. ¦Прочие (указать) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦Разницы по оценке ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------T-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦3. ¦По расходам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦3.1. ¦Амортизация, прини-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦маемая для целей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налогообложения, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦превышает накоплен-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ную амортизацию, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦показанную в бух. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отчетности (приме- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦нение разных спосо-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бов расчета аморти-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦зации и сроков по- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лезного использова-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ния) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦3.2. ¦Применение разных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦способов признания ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходов: в бух. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦учете - путем соз- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дания резервов и в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налоговом учете - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦без создания резер-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вов по правилам 25 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦гл. НК РФ, напри- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦мер: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦3.2.1. ¦ расходы на ремонт¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦3.2.2. ¦ списание сомни- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ тельных долгов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦3.2.3. ¦ расходов на опла-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ту отпусков ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦3.3. ¦Стоимость материа- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лов, принимаемая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦для целей налогооб-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ложения, превышает ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимость материа- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лов, списанных в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бух. учете (приме- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦нение различных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦способов списания ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦материалов) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦3.4. ¦Прямые расходы, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦принимаемые для ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦целей налогообложе-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ния, превышают пря-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦мые расходы в бух. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦учете (применение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦различных способов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦определения стои- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦мости НЗП) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦3.5. ¦Прочие (указать) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦II. ¦Итого налогооблага-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦емые временные раз-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ницы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦Ставка налога на прибыль в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦отчетном периоде ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦Отложенный налоговый актив ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦Отложенное налоговое обяза-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦тельство ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦Отражено в бухгалтерском ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦учете ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Начисление ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Дт 09 "Отложенный налоговый¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦актив" Кт 68 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Погашение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Дт 68 Кт 09 "Отложенный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налоговый актив" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦Отражено в бухгалтерском ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦учете ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Начисление ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Дт 68 Кт 77 "Отложенное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налоговое обязательство" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Погашение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Дт 77 "Отложенное налоговое¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦обязательство" Кт 68 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦Отражено в балансе ¦ ¦ ¦ х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦ отложенные налоговые ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ активы ¦ ¦ ¦ х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦ отложенные налоговые ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ обязательства ¦ ¦ ¦ х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦Отражено в отчете о прибы- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦лях и убытках ¦ ¦ ¦ х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦ отложенные налоговые ак- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ тивы ¦ ¦ ¦ х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+-------+
¦ отложенные налоговые обя-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ зательства ¦ ¦ ¦ х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L---------------------------+----------+--------+-------+----------+--------+----------+-----------+--------
При проверке отдельных и наиболее значимых временных разниц
могут составляться отдельные рабочие документы.
ПРОВЕРКА ФОРМИРОВАНИЯ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА
--------------------------------T------------------------T-------¬
¦Наименование аудируемого лица ¦ ¦РД 5-1д¦
+-------------------------------+------------------------+ ¦
¦Проверяемый период ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+------------------------+ ¦
¦ФИО лица, составившего документ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+------------------------+ ¦
¦Дата составления документа ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+------------------------+ ¦
¦ФИО лица, проверявшего документ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+------------------------+ ¦
¦Дата проверки документа ¦ ¦ ¦
L-------------------------------+------------------------+--------
------T---------------T---------------------------------------------T-------------------------------T---------------------------T--------¬
¦ N ¦ Показатели ¦ Отражение в налоговом учете ¦Отражение в бухгалтерском учете¦ Расхождение ¦Причина ¦
¦ п/п ¦ +----------------------T----------------------+--------T--------------T-------+-----------------T---------+расхож- ¦
¦ ¦ ¦ налоговая отчетность ¦ Регистр налогового ¦Проводка¦ Сумма ¦Учетный¦данных бух. учета¦выявлен- ¦дений ¦
¦ ¦ ¦ (декларация) ¦ учета ¦ ¦ по данным ¦регистр¦от данных налого-¦ных раз- ¦(откло- ¦
¦ ¦ +---------T------------+---------T------------+---T----+-------T------+ ¦вого учета ¦ниц ау- ¦нений) ¦
¦ ¦ ¦ Код ¦ Сумма ¦ Номер ¦ Сумма ¦ Дт¦ Кт ¦аудиру-¦аудита¦ ¦ ¦дируемо- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ листа, ¦ по данным ¦регистра,¦ по данным ¦ ¦ ¦емого ¦ ¦ ¦ ¦го лица ¦ ¦
¦ ¦ ¦ строки +-----T------¦ строки +-----T------+ ¦ ¦лица ¦ ¦ +--------T--------+от разниц¦ ¦
¦ ¦ ¦ НД ¦ауди-¦аудита¦ ¦ауди-¦аудита¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦аудируе-¦ аудита ¦аудита ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦руе- ¦ ¦ ¦руе- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦мого ¦(гр. 12 ¦(гр. 14 -¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦мого ¦ ¦ ¦мого ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦лица ¦- гр. 8)¦гр. 15) ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦лица ¦ ¦ ¦лица ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(гр. 11 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦- гр. 7)¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+---------+-----+------+---------+-----+------+---+----+-------+------+-------+--------+--------+---------+--------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦ 13 ¦ 14 ¦ 15 ¦ 16 ¦ 17 ¦
+-----+---------------+---------+-----+------+---------+-----+------+---+----+-------+------+-------+--------+--------+---------+--------+
¦I. Производство про- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦дукции, связанное с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦обработкой и перера- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦боткой сырья ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----T---------------+---------+-----+------+---------+-----+------+---+----+-------+------+-------+--------+--------+---------+--------+
¦1. ¦Прямые расходы,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦фактически по- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦несенные в от- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦четном периоде ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(до распределе-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ния) ¦ х ¦ х ¦ х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+---------+-----+------+---------+-----+------+---+----+-------+------+-------+--------+--------+---------+--------+
¦1.1. ¦Материальные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходы ¦ х ¦ х ¦ х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+---------+-----+------+---------+-----+------+---+----+-------+------+-------+--------+--------+---------+--------+
¦1.2. ¦Расходы на оп- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лату труда ¦ х ¦ х ¦ х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+---------+-----+------+---------+-----+------+---+----+-------+------+-------+--------+--------+---------+--------+
¦1.3. ¦ЕСН, за исклю- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦чением расходов¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по обязательно-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦му пенсионному ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦страхованию ¦ х ¦ х ¦ х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+---------+-----+------+---------+-----+------+---+----+-------+------+-------+--------+--------+---------+--------+
¦1.4. ¦Амортизация ос-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦новных средств ¦ х ¦ х ¦ х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+---------+-----+------+---------+-----+------+---+----+-------+------+-------+--------+--------+---------+--------+
¦2. ¦Сумма прямых ¦стр. 010 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходов, отно-¦Прил. 2 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сящихся к выпу-¦к Листу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦щенной за от- ¦02 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦четный (налого-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вый) период ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦продукции ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+---------+-----+------+---------+-----+------+---+----+-------+------+-------+--------+--------+---------+--------+
¦3. ¦Сумма прямых ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходов на ос-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦татки незавер- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦шенного произ- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦водства ¦ х ¦ х ¦ х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+---------+-----+------+---------+-----+------+---+----+-------+------+-------+--------+--------+---------+--------+
¦II. Производство про-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦дукции, не связанное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦с обработкой и пере- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦работкой сырья ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----T---------------+---------+-----+------+---------+-----+------+---+----+-------+------+-------+--------+--------+---------+--------+
¦1. ¦Прямые расходы,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦фактически по- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦несенные в от- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦четном периоде ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(до распределе-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ния) ¦ х ¦ х ¦ х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+---------+-----+------+---------+-----+------+---+----+-------+------+-------+--------+--------+---------+--------+
¦1.1. ¦Материальные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходы ¦ х ¦ х ¦ х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+---------+-----+------+---------+-----+------+---+----+-------+------+-------+--------+--------+---------+--------+
¦1.2. ¦Расходы на оп- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лату труда ¦ х ¦ х ¦ х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+---------+-----+------+---------+-----+------+---+----+-------+------+-------+--------+--------+---------+--------+
¦1.3. ¦ЕСН, за исклю- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦чением расходов¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по обязательно-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦му пенсионному ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦страхованию ¦ х ¦ х ¦ х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+---------+-----+------+---------+-----+------+---+----+-------+------+-------+--------+--------+---------+--------+
¦1.4. ¦Амортизация ос-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦новных средств ¦ х ¦ х ¦ х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+---------+-----+------+---------+-----+------+---+----+-------+------+-------+--------+--------+---------+--------+
¦2. ¦Сумма прямых ¦стр. 030 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходов, отно-¦Прил. 2 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сящихся к выпу-¦к Листу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦щенной за от- ¦02 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦четный (налого-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вый) период ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦продукции ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+---------+-----+------+---------+-----+------+---+----+-------+------+-------+--------+--------+---------+--------+
¦3. ¦Сумма прямых ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходов на ос-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦татки незавер- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦шенного произ- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦водства ¦ х ¦ х ¦ х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+---------+-----+------+---------+-----+------+---+----+-------+------+-------+--------+--------+---------+--------+
¦II. Выполнение работ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----T---------------+---------+-----+------+---------+-----+------+---+----+-------+------+-------+--------+--------+---------+--------+
¦1. ¦Прямые расходы,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦фактически по- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦несенные в от- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦четном периоде ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(до распределе-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ния) ¦ х ¦ х ¦ х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+---------+-----+------+---------+-----+------+---+----+-------+------+-------+--------+--------+---------+--------+
¦1.1. ¦Материальные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходы ¦ х ¦ х ¦ х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+---------+-----+------+---------+-----+------+---+----+-------+------+-------+--------+--------+---------+--------+
¦1.2. ¦Расходы на оп- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лату труда ¦ х ¦ х ¦ х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+---------+-----+------+---------+-----+------+---+----+-------+------+-------+--------+--------+---------+--------+
¦1.3. ¦ЕСН, за исклю- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦чением расходов¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по обязательно-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦му пенсионному ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦страхованию ¦ х ¦ х ¦ х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+---------+-----+------+---------+-----+------+---+----+-------+------+-------+--------+--------+---------+--------+
¦1.4. ¦Амортизация ос-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦новных средств ¦ х ¦ х ¦ х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+---------+-----+------+---------+-----+------+---+----+-------+------+-------+--------+--------+---------+--------+
¦2. ¦Сумма прямых ¦стр. 020 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходов, отно-¦Прил. 2 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сящихся к вы- ¦к Листу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦полненным рабо-¦02 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦там за отчетный¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(налоговый) пе-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦риод ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+---------+-----+------+---------+-----+------+---+----+-------+------+-------+--------+--------+---------+--------+
¦3. ¦Сумма прямых ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходов на ос-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦татки незавер- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦шенного произ- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦водства ¦ х ¦ х ¦ х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+---------+-----+------+---------+-----+------+---+----+-------+------+-------+--------+--------+---------+--------+
¦III. Оказание услуг ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----T---------------+---------+-----+------+---------+-----+------+---+----+-------+------+-------+--------+--------+---------+--------+
¦1. ¦Прямые расходы,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦фактически по- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦несенные в от- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦четном периоде ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(до распределе-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ния) ¦ х ¦ х ¦ х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+---------+-----+------+---------+-----+------+---+----+-------+------+-------+--------+--------+---------+--------+
¦1.1. ¦Материальные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходы ¦ х ¦ х ¦ х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+---------+-----+------+---------+-----+------+---+----+-------+------+-------+--------+--------+---------+--------+
¦1.2. ¦Расходы на оп- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лату труда ¦ х ¦ х ¦ х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+---------+-----+------+---------+-----+------+---+----+-------+------+-------+--------+--------+---------+--------+
¦1.3. ¦ЕСН, за исклю- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦чением расходов¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по обязательно-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦му пенсионному ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦страхованию ¦ х ¦ х ¦ х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+---------+-----+------+---------+-----+------+---+----+-------+------+-------+--------+--------+---------+--------+
¦1.4. ¦Амортизация ос-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦новных средств ¦ х ¦ х ¦ х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+---------+-----+------+---------+-----+------+---+----+-------+------+-------+--------+--------+---------+--------+
¦2. ¦Сумма прямых ¦стр. 020 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходов, отно-¦Прил. 2 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сящихся к ока- ¦к Листу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦занным услугам ¦02 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦за отчетный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(налоговый) пе-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦риод ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+---------+-----+------+---------+-----+------+---+----+-------+------+-------+--------+--------+---------+--------+
¦3. ¦Сумма прямых ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходов на ос-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦татки незавер- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦шенного произ- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦водства ¦ х ¦ х ¦ х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+---------+-----+------+---------+-----+------+---+----+-------+------+-------+--------+--------+---------+--------+
¦Косвенные расходы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----T---------------+---------+-----+------+---------+-----+------+---+----+-------+------+-------+--------+--------+---------+--------+
¦1. ¦Материальные ¦стр. 040 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходы ¦Прил. 2 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦к Листу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦02 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+---------+-----+------+---------+-----+------+---+----+-------+------+-------+--------+--------+---------+--------+
¦ ¦ в том числе ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+---------+-----+------+---------+-----+------+---+----+-------+------+-------+--------+--------+---------+--------+
¦1.1. ¦ расходы на ¦стр. 041 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ приобретение ¦Прил. 2 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ топлива, во- ¦к Листу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ды, электро- ¦02 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ энергии ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+---------+-----+------+---------+-----+------+---+----+-------+------+-------+--------+--------+---------+--------+
¦1.2. ¦ расходы на ¦стр. 042 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ приобретение ¦Прил. 2 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ работ, услуг ¦к Листу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ производст- ¦02 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ венного ха- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ рактера ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+---------+-----+------+---------+-----+------+---+----+-------+------+-------+--------+--------+---------+--------+
¦2. ¦Расходы на оп- ¦стр. 050 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лату труда ¦Прил. 2 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦к Листу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦02 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+---------+-----+------+---------+-----+------+---+----+-------+------+-------+--------+--------+---------+--------+
¦ ¦ в том числе ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+---------+-----+------+---------+-----+------+---+----+-------+------+-------+--------+--------+---------+--------+
¦2.1. ¦ расходы на ¦стр. 051 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ оплату труда ¦Прил. 2 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ персонала, не¦к Листу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ участвующего ¦02 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ в процессе ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ производства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+---------+-----+------+---------+-----+------+---+----+-------+------+-------+--------+--------+---------+--------+
¦2.2. ¦ расходы по ¦стр. 052 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ добровольному¦Прил. 2 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ страхованию ¦к Листу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ работников ¦02 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+---------+-----+------+---------+-----+------+---+----+-------+------+-------+--------+--------+---------+--------+
¦3. ¦ЕСН, за исклю- ¦стр. 121 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦чением расходов¦Прил. 2 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по обязательно-¦к Листу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦му пенсионному ¦02 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦страхованию ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------+---------+-----+------+---------+-----+------+---+----+-------+------+-------+--------+--------+---------+--------+
¦4. ¦Амортизация ос-¦стр. 060 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦новных средств ¦Прил. 2 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦к Листу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦02 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-----+---------------+---------+-----+------+---------+-----+------+---+----+-------+------+-------+--------+--------+---------+---------
ПРОВЕРКА РАСЧЕТА ПО ФОРМИРОВАНИЮ И ИСПОЛЬЗОВАНИЮ
РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ
--------------------------------T------------------------T-------¬
¦Наименование аудируемого лица ¦ ¦РД 5-2д¦
+-------------------------------+------------------------+ ¦
¦Проверяемый период ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+------------------------+ ¦
¦ФИО лица, составившего документ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+------------------------+ ¦
¦Дата составления документа ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+------------------------+ ¦
¦ФИО лица, проверявшего документ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+------------------------+ ¦
¦Дата проверки документа ¦ ¦ ¦
L-------------------------------+------------------------+--------
--------T---------------------------------------T---------------------T-----------------------------------¬
¦Сумма ¦ Расчет суммы резерва ¦ Отражение изменения ¦ Анализ использования резерва ¦
¦начис- ¦ (по итогам квартала) ¦ резерва ¦ ¦
¦ленного+-------------T------T----------T-------+-----------T---------+-------T-------T--------T----------+
¦резерва¦Суммы деби- ¦Рас- ¦Лимит ¦Сумма ¦Отнесение ¦Отнесение¦Общая ¦Сумма ¦Сумма ¦Остаток не¦
¦на на- ¦торской за- ¦четный¦создания ¦создан-¦суммы из- ¦суммы до-¦сумма ¦исполь-¦дебитор-¦использо- ¦
¦чало ¦долженности ¦пока- ¦резерва ¦ного ¦лишне на- ¦начислен-¦списан-¦зован- ¦ской ¦ванного в ¦
¦кварта-¦ ¦затель¦(10% от ¦резерва¦численного ¦ного в ¦ной де-¦ного в ¦задол- ¦течение ¦
¦ла +------T------+ ¦выручки - ¦ ¦в предыду- ¦отчетном ¦битор- ¦течение¦женнос- ¦квартала ¦
¦ ¦От 45 ¦Более ¦ ¦нарастаю- ¦ ¦щем периоде¦периоде ¦ской ¦кварта-¦ти, ¦резерва ¦
¦ ¦до 90 ¦ 90 ¦ ¦щим ито- ¦ ¦резерва к ¦резерва к¦задол- ¦ла ре- ¦списан- ¦нарастаю- ¦
¦ ¦ дней ¦ дней ¦ ¦гом) ¦ ¦доходам ¦расходам ¦жен- ¦зерва ¦ная на ¦щим итогом¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(Дт 63, Кт ¦(Дт 91, ¦ности ¦(Дт 63,¦расходы ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦91) ¦Кт 63) ¦ ¦Кт 62) ¦сверх ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦резерва ¦ ¦
+-------+------+------+------+----------+-------+-----------+---------+-------+-------+--------+----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦
-------------+-------+------+------+------+----------+-------+-----------+---------+-------+-------+--------+----------+
¦по данным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦аудируемого ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦лица ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------+-------+------+------+------+----------+-------+-----------+---------+-------+-------+--------+----------+
¦по данным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦аудита ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------+-------+------+------+------+----------+-------+-----------+---------+-------+-------+--------+----------+
¦расхождение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------+-------+------+------+------+----------+-------+-----------+---------+-------+-------+--------+----------+
¦причина ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦расхождения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L------------+-------+------+------+------+----------+-------+-----------+---------+-------+-------+--------+-----------
При отсутствии у аудируемого лица на момент проверки
аналитического учета временных разниц аудит налога на прибыль
(отложенного налогового актива (обязательств)) провидится по
альтернативному варианту. Составляется рабочий документ РД 6д
АЛЬТЕРНАТИВНЫЙ ВАРИАНТ ПРОВЕРКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
(ОТЛОЖЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ АКТИВ (ОБЯЗАТЕЛЬСТВО))
--------------------------------T--------------------------T-----¬
¦Наименование аудируемого лица ¦ ¦РД 6д¦
+-------------------------------+--------------------------+ ¦
¦Проверяемый период ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------------------------+ ¦
¦ФИО лица, составившего документ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------------------------+ ¦
¦Дата составления документа ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------------------------+ ¦
¦ФИО лица, проверявшего документ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------------------------+ ¦
¦Дата проверки документа ¦ ¦ ¦
L-------------------------------+--------------------------+------
----T-----------------------------------T------------T-------T-------T---------------------------------¬
¦ N ¦ Показатель ¦ По данным: ¦Расхож-¦Причина¦Источник заполнения для гр. 3 и 4¦
¦п/п¦ +-----T------+дения ¦расхож-¦ ¦
¦ ¦ ¦ауди-¦аудита¦(гр. 4 ¦дений ¦ ¦
¦ ¦ ¦руе- ¦ ¦- гр. ¦(откло-¦ ¦
¦ ¦ ¦мого ¦ ¦3) ¦нений) ¦ ¦
¦ ¦ ¦лица ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-----+------+-------+-------+---------------------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+---+-----------------------------------+-----+------+-------+-------+---------------------------------+
¦1. ¦Бухгалтерская прибыль (убыток) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Стр. "Прибыль/убыток до налогооб-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ложения" формы N 2 "Отчет о при- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦былях и убытках" за соответствую-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦щий период ¦
+---+-----------------------------------+-----+------+-------+-------+---------------------------------+
¦2. ¦Условный расход (доход) (стр. 1 х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦24%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ х ¦
+---+-----------------------------------+-----+------+-------+-------+---------------------------------+
¦3. ¦Текущий налог на прибыль (текущий ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Стр. 250 Листа 02 Налоговой дек- ¦
¦ ¦налоговый убыток) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ларации по налогу на прибыль за ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦соответствующий период ¦
+---+-----------------------------------+-----+------+-------+-------+---------------------------------+
¦4. ¦Постоянное налоговое обязательство ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Рабочий документ "Проверка пра- ¦
¦ ¦(постоянный налоговый актив) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦вильности определения постоянных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦разниц" (РД 5д) ¦
+---+-----------------------------------+-----+------+-------+-------+---------------------------------+
¦5. ¦Сальдированная (свернутая) сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отложенного налогового актива ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(при превышении отложенного налого-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вого актива над отложенным налого- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вым обязательством) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦если (стр. 3 - стр. 2 - стр. 4) > ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦0, то стр. 5 = (стр. 3 - стр. 2 - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стр. 4); стр. 6 = 0 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ х ¦
+---+-----------------------------------+-----+------+-------+-------+---------------------------------+
¦6. ¦Сальдированная (свернутая) сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отложенного налогового обязательст-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ва ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(при превышении отложенного налого-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вого обязательства над отложенным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налоговым активом) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦если (стр. 3 - стр. 2 - стр. 4) < ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦0, то стр. 6 = (стр. 2 + стр. 4 - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стр. 3), стр. 5 = 0 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ х ¦
L---+-----------------------------------+-----+------+-------+-------+----------------------------------
Сводные результаты проверки постоянных и временных разниц
отражаются в отчетном документе ОД 2.
СВОД ДАННЫХ ПО ПРОВЕРКЕ РАЗНИЦ МЕЖДУ БУХГАЛТЕРСКИМ
И НАЛОГОВЫМ УЧЕТОМ И ВОЗНИКАЮЩИХ В РЕЗУЛЬТАТЕ ПОСТОЯННЫХ
И ВРЕМЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ (АКТИВОВ)
--------------------------------T--------------------------T-----¬
¦Наименование аудируемого лица ¦ ¦ОД 2д¦
+-------------------------------+--------------------------+ ¦
¦Проверяемый период ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------------------------+ ¦
¦ФИО лица, составившего документ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------------------------+ ¦
¦Дата составления документа ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------------------------+ ¦
¦ФИО лица, проверявшего документ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------------------------+ ¦
¦Дата проверки документа ¦ ¦ ¦
L-------------------------------+--------------------------+------
Корректировки прибыли на постоянные разницы
----------------T---------T---------T-------T-------T------------¬
¦ Виды разниц ¦По данным¦По данным¦Расхож-¦Причины¦Рекомендации¦
¦ ¦аудируе- ¦ аудита ¦дения ¦расхож-¦ ¦
¦ ¦мого лица¦ ¦ ¦дения ¦ ¦
+---------------+---------+---------+-------+-------+------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L---------------+---------+---------+-------+-------+-------------
Итого
постоянные
разницы _________ _________ _______ _______ _____________
Ставка
налога на
прибыль _________
Постоянное
налоговое
обязатель
ство (актив) _________ _________ _______ _______ _____________
Корректировки прибыли на временные разницы
----------------T---------T---------T-------T-------T------------¬
¦ Виды разниц ¦По данным¦По данным¦Расхож-¦Причины¦Рекомендации¦
¦ ¦аудируе- ¦ аудита ¦дения ¦расхож-¦ ¦
¦ ¦мого лица¦ ¦ ¦дений ¦ ¦
+---------------+---------+---------+-------+-------+------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L---------------+---------+---------+-------+-------+-------------
Итого
вычитаемые
временные
разницы _________ _________ _______ _______ _____________
Итого
налогообла
гаемые
временные
разницы _________ _________ _______ _______ _____________
Ставка
налога на
прибыль _________
Отложенные
налоговые
активы _________ _________ _______ _______ _____________
Отложенные
налоговые
обязательст
ва _________ _________ _______ _______ _____________
2.2.3. Проверка правильности определения текущего налога на
прибыль и чистой прибыли
В ходе проверки текущего налога на прибыль составляются рабочие
документы РД 7д, РД 8д, РД 9д.
ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ
ТЕКУЩЕГО НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
--------------------------------T--------------------------T-----¬
¦Наименование аудируемого лица ¦ ¦РД 7д¦
+-------------------------------+--------------------------+ ¦
¦Проверяемый период ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------------------------+ ¦
¦ФИО лица, составившего документ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------------------------+ ¦
¦Дата составления документа ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------------------------+ ¦
¦ФИО лица, проверявшего документ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------------------------+ ¦
¦Дата проверки документа ¦ ¦ ¦
L-------------------------------+--------------------------+------
----T----------------------------------T-------------T------------------T-------¬
¦ N ¦ Объекты аудита ¦По данным ¦ По данным аудита ¦Причина¦
¦п/п¦ ¦бухгалтерско-¦ ¦расхож-¦
¦ ¦ ¦го учета (на-¦ ¦дений ¦
¦ ¦ ¦логовой дек- ¦ ¦(откло-¦
¦ ¦ ¦ларации) ау- ¦ ¦нений) ¦
¦ ¦ ¦дируемого ли-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ца ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +-----T-------+-----T------------+ ¦
¦ ¦ ¦Сумма¦Учетный¦Сумма¦ Выявленные ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦регистр¦ ¦расхождения ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(отклонений)¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(гр. 5 - гр.¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 3) ¦ ¦
+---+----------------------------------+-----+-------+-----+------------+-------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+---+----------------------------------+-----+-------+-----+------------+-------+
¦1. ¦Условный расход (доход) по налогу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на прибыль ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-----+-------+-----+------------+-------+
¦2. ¦Постоянное налоговое обязательство¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(актив) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-----+-------+-----+------------+-------+
¦3. ¦Отложенные налоговые активы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-----+-------+-----+------------+-------+
¦4. ¦Отложенные налоговые обязательства¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-----+-------+-----+------------+-------+
¦5. ¦Текущий налог на прибыль ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 - стр. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦4) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-----+-------+-----+------------+-------+
¦6. ¦Текущий налог на прибыль по данным¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налоговой декларации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L---+----------------------------------+-----+-------+-----+------------+--------
--------------T-------------T------------------T-----------------¬
¦Текущий налог¦Текущий налог¦ Выявленные ¦ Причины ¦
¦на прибыль по¦на прибыль по¦ расхождения ¦ расхождений ¦
¦данным бух- ¦данным нало- ¦ ¦ ¦
¦галтерского ¦говой декла- ¦ ¦ ¦
¦учета ¦рации ¦ ¦ ¦
+-------------+-------------+------------------+-----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-------------+-------------+------------------+------------------
СОПОСТАВИМОСТЬ ДАННЫХ УЧЕТА С ДАННЫМИ НАЛОГОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ (НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ)
--------------------------------T--------------------------T-----¬
¦Наименование аудируемого лица ¦ ¦РД 8д¦
+-------------------------------+--------------------------+ ¦
¦Проверяемый период ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------------------------+ ¦
¦ФИО лица, составившего документ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------------------------+ ¦
¦Дата составления документа ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------------------------+ ¦
¦ФИО лица, проверявшего документ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------------------------+ ¦
¦Дата проверки документа ¦ ¦ ¦
L-------------------------------+--------------------------+------
------T---------------------T--------------------------------------T-------------------------------T---------------------------T-------¬
¦ N ¦ Показатели ¦ Отражение в налоговом учете ¦Отражение в бухгалтерском учете¦ Расхождение ¦Причина¦
¦ п/п ¦ +-----------------T--------------------+----------T------------T-------+---------------T-----------+расхож-¦
¦ ¦ ¦ Налоговая ¦ Регистр налогового ¦ Проводка ¦ Сумма по ¦Учетный¦ данных бух. ¦выявленных ¦дений ¦
¦ ¦ ¦ отчетность ¦ учета ¦ ¦ данным ¦регистр¦учета от данных¦ разниц ¦(откло-¦
¦ ¦ ¦ (декларация) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ налогового ¦аудируемого¦нений) ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ учета ¦ лица от ¦ ¦
¦ ¦ +------T----------+---------T----------+---T------+------T-----+ +-------T-------+ разниц ¦ ¦
¦ ¦ ¦ Код ¦ Сумма по ¦ Номер ¦ Сумма по ¦Дт ¦ Кт ¦ауди- ¦ауди-¦ ¦Ауди- ¦Аудита ¦ аудита ¦ ¦
¦ ¦ ¦листа,¦ данным ¦регистра,¦ данным ¦ ¦ ¦руемо-¦та ¦ ¦руемого¦(гр. 12¦ (гр. 14 - ¦ ¦
¦ ¦ ¦строки+------T---+ строки +------T---+ ¦ ¦го ли-¦ ¦ ¦лица ¦ - гр. ¦ гр. 15) ¦ ¦
¦ ¦ ¦ НД ¦ауди- ¦ау-¦ ¦ауди- ¦ау-¦ ¦ ¦ца ¦ ¦ ¦(гр. 11¦ 8) ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦руемо-¦ди-¦ ¦руемо-¦ди-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦- гр. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦го ли-¦та ¦ ¦го ли-¦та ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦7) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ца ¦ ¦ ¦ца ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦ 13 ¦ 14 ¦ 15 ¦ 16 ¦ 17 ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ ¦Доходы от реализации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 1.¦Выручка от реализации¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦62,¦90/1 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦товаров собственного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦76 ¦<2> ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦производства <1> ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 2.¦Выручка от реализации¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦62,¦90/1 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦работ собственного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦76 ¦<2> ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦производства <1> ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 3.¦Выручка от реализации¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦62,¦90/1 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦услуг собственного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦76 ¦<2> ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦производства <1> ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 4.¦Выручка от реализации¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦62,¦90/1 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦покупных товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦76 ¦<2> ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 5.¦Выручка от реализации¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦62,¦91/1 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦материалов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦76 ¦<3> ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 6.¦Выручка от реализации¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦62,¦91/1 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦объектов незавершен- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦76 ¦<4> ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ного строительства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 7.¦Выручка от реализации¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦62,¦91/1 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦прочего неамортизи- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦76 ¦<5> ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦руемого имущества ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 8.¦Выручка от реализации¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦62,¦91/1 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦амортизируемого иму- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦76 ¦<6> ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦щества ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 9.¦Выручка от реализации¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦62,¦91/1 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦имущественных прав, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦76 ¦(90/1)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦за исключением дохо- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дов от реализации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦права требования ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 10.¦Выручка от реализации¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦права требования как ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦реализации финансовых¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦услуг ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 11.¦Выручка от реализации¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦права требования до ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦наступления срока ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦платежа ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 12.¦Выручка от реализации¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦права требования пос-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ле наступления срока ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦платежа ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 13.¦Выручка от реализации¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦товаров (работ, ус- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦луг), имущественных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦прав по объектам об- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦служивающих произ- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦водств и хозяйств ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 14.¦Итого доходов от реа-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лизации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ х ¦ х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 15.¦Выручка от реализации¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ценных бумаг ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ ¦Внереализационные до-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ходы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 16.¦Доходы от сдачи иму- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦щества в аренду (суб-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦аренду) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 17.¦Доходы в виде положи-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тельной курсовой раз-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ницы, образующейся ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вследствие отклонения¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦курса продажи (покуп-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ки) иностранной валю-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ты от официального ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦курса, установленного¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ЦБ РФ на дату перехо-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦да права собственнос-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ти на иностранную ва-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦люту ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 18.¦Доходы в виде приз- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦нанных должником или ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦подлежащих уплате ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦должником на основа- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦нии решения суда, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вступившего в закон- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ную силу, штрафов, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦пеней и (или) иных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦санкций за нарушение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦договорных обяза- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тельств, сумм возме- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦щения убытков или ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ущерба ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 19.¦Доходы в виде процен-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тов, полученных по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦договорам займа, кре-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дита, банковского ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦счета, по ценным бу- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦магам и другим долго-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вым обязательствам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 20.¦Доходы в виде сумм ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦восстановленного ре- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦зерва по сомнительным¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦долгам, расходы на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦формирование которого¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦были приняты в соста-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ве расходов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 21.¦Доходы в виде сумм ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦восстановленного ре- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦зерва по гарантийному¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ремонту и обслужива- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦нию, расходы на фор- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦мирование которого ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦были приняты в соста-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ве расходов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 22.¦Доходы в виде сумм ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦восстановленного ре- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦зерва по расходов на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ремонт основных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦средств, расходы на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦формирование которого¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦были приняты в соста-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ве расходов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 23.¦Доходы в виде сумм ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦восстановленного ре- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦зерва предстоящих ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходов на оплату ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отпусков, ежегодного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вознаграждения за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦выслугу лет и по ито-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦гам работы за год, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходы на формирова-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ние которого были ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦приняты в составе ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 24.¦Доходы в виде безвоз-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦мездно полученного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦имущества (работ, ус-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦луг) или имуществен- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ных прав ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 25.¦Полученное имущество,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦использованное не по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦целевому назначению ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 26.¦Доходы в виде положи-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тельной курсовой раз-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ницы, возникающей от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦переоценки имущества ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦и требований (обяза- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тельств), стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦которых выражена в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦иностранной валюте, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦проводимой в связи с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦изменением официаль- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ного курса иностран- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ной валюты к рублю ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦РФ, установленного ЦБ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦РФ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 27.¦Доходы в виде стои- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦мости полученных ма- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦териалов или иного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦имущества при демон- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦таже или разборке при¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ликвидации выводимых ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦из эксплуатации ос- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦новных средств ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 28.¦Доходы в виде дохода ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦прошлых лет, выявлен-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ного в отчетном (на- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦логовом) периоде ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 29.¦Прочие внереализаци- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦онные доходы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ ¦В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦29.1.¦кредиторская задол- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦женность, списанная в¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦связи с истечением ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦срока исковой давнос-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ти или по др. основа-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ниям ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦29.2.¦стоимость излишков ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ТМЦ и иного имущест- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ва, выявленных в ре- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦зультате инвентариза-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ции ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 30.¦Внереализационные до-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ходы, не поименован- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ные выше ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦Итого внереализационных до-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ходов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ х ¦ х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----T---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 31.¦Доходы от долевого ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦участия в деятельнос-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ти других организаций¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦Расходы, связанные с произ-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦водством и реализацией ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----T---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 32.¦Расходы на ремонт ос-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦новных средств или ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отчисления на созда- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ние ремонтного фонда ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 33.¦Расходы по освоению ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦природных ресурсов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 34.¦Расходы на научные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦исследования и (или) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦опытно-конструктор- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ские разработки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ ¦в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦34.1.¦расходы на формирова-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ние специализирован- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ных фондов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 35.¦Расходы на доброволь-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ное и обязательное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦страхование ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 36.¦Суммы налогов и сбо- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ров, начисленные в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦порядке, установлен- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ном законодательством¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦РФ о налогах и сборах¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ ¦В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦36.1.¦суммы ЕСН ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 37.¦Расходы на юридичес- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦кие и информационные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦услуги, расходы на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦консультационные и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦иные аналогичные ус- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦луги ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 38.¦Расходы на управление¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦организацией или от- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дельными ее подразде-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лениями, а также рас-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ходы на приобретение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦услуг по управлению ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦организацией или ее ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отдельными подразде- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лениями ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 39.¦Представительские ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 40.¦Расходы на рекламу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 41.¦Расходы по аренде фе-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дерального имущества,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦имущества субъектов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Российской Федерации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦и муниципального иму-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦щества ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 42.¦Цена приобретения ре-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ализованного прочего ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦имущества и расходы, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦связанные с его реа- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лизацией ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 43.¦Расходы на команди- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ровки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 44.¦Расходы на аудитор- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ские услуги ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 45.¦Расходы на услуги по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦предоставлению работ-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ников сторонними ор- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ганизациями для учас-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тия в производствен- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ном процессе, управ- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лении производством ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦либо для выполнения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦иных функций, связан-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ных с производством и¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(или) реализацией ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 46.¦Расходы на подготовку¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦и переподготовку кад-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 47.¦Расходы на текущее ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦изучение (исследова- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ние) конъюнктуры рын-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ка, сбор информации, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦непосредственно свя- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦занной с производст- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вом и реализацией то-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦варов (работ, услуг) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 48.¦Периодические (теку- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦щие) платежи за поль-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦зование правами на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦результаты интеллек- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦туальной деятельности¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦и средствами индиви- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дуализации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦Итого других расходов в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦составе прочих ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ х ¦ х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦Итого прочих расходов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ х ¦ х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦Внереализационные расходы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----T---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 49.¦Расходы в виде про- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦центов по долговым ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦обязательствам любого¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вида ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 50.¦Расходы в виде отри- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦цательной курсовой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦разницы, образующейся¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вследствие отклонения¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦курса продажи (покуп-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ки) иностранной валю-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ты от официального ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦курса, установленного¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ЦБ РФ на дату перехо-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦да права собственнос-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ти на иностранную ва-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦люту ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 51.¦Расходы на формирова-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ние резервов по сом- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦нительным долгам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 52.¦Расходы в виде приз- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦нанных должником или ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦подлежащих уплате на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦основании решения су-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦да, вступившего в за-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦конную силу, штрафов,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦пеней и (или) иных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦санкций за нарушение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦договорных или долго-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вых обязательств, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходы на возмещение¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦причиненного ущерба ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 53.¦Расходы в виде сумм ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налогов, относящихся ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦к поставленным ТМЦ, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦работам, услугам, ес-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ли кредиторская за- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦долженность по ним ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦списана в отчетном ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦периоде ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 54.¦Расходы на услуги ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦банков ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 55.¦Расходы по операциям ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦с финансовыми инстру-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ментами срочных сде- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лок ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 56.¦Расходы на содержание¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦переданного по дого- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вору аренды (лизинга)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦имущества ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 57.¦Расходы на ликвидацию¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦выводимых из эксплуа-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тации основных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦средств ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 58.¦Расходы в виде отри- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦цательной (положи- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тельной) разницы, об-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦разующейся вследствие¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отклонения курса про-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дажи (покупки) инос- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦транной валюты от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦официального курса ЦБ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦РФ, установленного на¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дату перехода права ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦собственности на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦иностранную валюту ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(кроме банков) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 59.¦Убытки прошлых нало- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦говых периодов, выяв-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ленные в текущем от- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦четном (налоговом) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦периоде ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 60.¦Суммы безнадежных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦долгов (при создании ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦резерва по сомнитель-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ным долгам - суммы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦безнадежных долгов, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦не покрытые за счет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦средств резерва) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 61.¦Потери от стихийных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бедствий, пожаров, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦аварий и других чрез-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вычайных ситуаций ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ 62.¦Прочие внереализаци- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦онные расходы и убыт-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ки, приравниваемые к ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ним ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦ ¦В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦62.1.¦Расходы, связанные с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦консервацией и рас- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦консервацией, затраты¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на содержание закон- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сервированных произ- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦водственных мощностей¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦и объектов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦62.2.¦Потери от простоев по¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦внутрипроизводствен- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ным причинам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦62.3.¦Потери от простоев по¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦внешним причинам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦62.4.¦Судебные расходы и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦арбитражные сборы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+-------+
¦Итого внереализационных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦расходов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ х ¦ х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L---------------------------+------+------+---+---------+------+---+---+------+------+-----+-------+-------+-------+-----------+--------
--------------------------------
Примечание.
<1> Раскрывается информация по каждому виду реализованных
товаров, работ, услуг.
<2> По данным бухгалтерского учета указывается кредитовый
оборот по счету 90/1 по данному виду деятельности за минусом
дебетового оборота по счетам 90/3 "НДС", 90/4 "Акциз", 90/5 "Налог
с продаж".
<3> По данным бухгалтерского учета указывается кредитовый
оборот по счету 91/1 "Прочие доходы" по операциям реализации
материалов, за минусом начисленных НДС, акцизов и налога с продаж.
<4> По данным бухгалтерского учета указывается кредитовый
оборот по счету 91/1 "Прочие доходы" по операциям реализации
объектов незавершенного строительства, за минусом начисленных НДС,
акцизов и налога с продаж.
<5> По данным бухгалтерского учета указывается кредитовый
оборот по счету 91/1 "Прочие доходы" по операциям реализации
прочих ТМЦ, за минусом начисленных НДС, акцизов и налога с продаж.
<6> По данным бухгалтерского учета указывается кредитовый
оборот по счету 91/1 "Прочие доходы" по операциям реализации
объектов основных средств, за минусом начисленных НДС, акцизов и
налога с продаж.
Примечание. При изменении формы налоговой декларации по налогу
на прибыль данный рабочий документ подлежит корректировке.
ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ
ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ К РАСПРЕДЕЛЕНИЮ
--------------------------------T--------------------------T-----¬
¦Наименование аудируемого лица ¦ ¦РД 9д¦
+-------------------------------+--------------------------+ ¦
¦Проверяемый период ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------------------------+ ¦
¦ФИО лица, составившего документ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------------------------+ ¦
¦Дата составления документа ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------------------------+ ¦
¦ФИО лица, проверявшего документ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------------------------+ ¦
¦Дата проверки документа ¦ ¦ ¦
L-------------------------------+--------------------------+------
----T---------------------------T-------------T------------------T-------¬
¦ N ¦ Объекты аудита ¦По данным ¦ По данным аудита ¦Причина¦
¦п/п¦ ¦бухгалтерско-¦ ¦расхож-¦
¦ ¦ ¦го учета ау- ¦ ¦дений ¦
¦ ¦ ¦дируемого ли-¦ ¦(откло-¦
¦ ¦ ¦ца ¦ ¦нений) ¦
¦ ¦ +-----T-------+-----T------------+-------+
¦ ¦ ¦Сумма¦Учетный¦Сумма¦ Выявленные ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦регистр¦ ¦расхождения ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(отклонений)¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(гр. 5 - гр.¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 3) ¦ ¦
+---+---------------------------+-----+-------+-----+------------+-------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+---+---------------------------+-----+-------+-----+------------+-------+
¦1. ¦Прибыль (убыток) до налого-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦обложения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+-----+-------+-----+------------+-------+
¦2. ¦Отложенные налоговые активы¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+-----+-------+-----+------------+-------+
¦3. ¦Отложенные налоговые обяза-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тельства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+-----+-------+-----+------------+-------+
¦4. ¦Текущий налог на прибыль ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+-----+-------+-----+------------+-------+
¦5. ¦Штрафы пени по налоговым ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦обязательствам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+-----+-------+-----+------------+-------+
¦6. ¦Чистая прибыль (убыток) от-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦четного периода (стр. 1 + ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стр. 2 - стр. 3 - стр. 4 - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стр. 5) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L---+---------------------------+-----+-------+-----+------------+--------
2.3. Завершение аудита
2.3.1. Обобщение и оценка результатов проверки
На завершающем этапе аудиторской проверки осуществляется анализ
выполнения программы аудита, классификация выявленных ошибок и
нарушений, обобщение и оформление результатов проверки,
формулируются виды оговорок по налогу на прибыль для аудиторского
заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аналитические процедуры на стадии завершения аудита должны
документироваться аудитором.
В итоговых рабочих документах аудитора отражаются:
- причины нарушений норм налогового законодательства по налогу
на прибыль;
- налоговые последствия этих нарушений для аудируемого лица;
- практические рекомендации по устранению негативных
последствий выявленных нарушений.
Классификация нарушений по налогу на прибыль:
По характеру действий
Ошибки в результате непреднамеренных действий или
недобросовестности
Непреднамеренные ошибки Ошибки, совершенные по некомпетентности,
халатности и невнимательности, а также
вызванные несовершенством системы
налогового учета и действующего
налогового законодательства (вероятность
их возникновения повышается в условиях
изменения налогового законодательства):
- ошибочные действия, допущенные при
сборе и обработке данных, на основании
которых рассчитывается налог на прибыль;
- неправильное заполнение строк
налоговой декларации при условии полного
и правильного отражения произведенных
операций в регистрах налогового учета;
- неправильный перенос данных
бухгалтерского учета в регистры
налогового учета;
- арифметические ошибки, описки и
пропуски при расчете базы по налогу на
прибыль;
- ошибки автоматизированной обработки
информации, возникающие как при вводе
информации в компьютерную программу
налогового учета, так и непосредственно
при использовании программного
обеспечения: при обработке, хранении и
передаче данных (повторный ввод, потеря
данных, неточное округление);
- неправильное отражение на счетах
бухгалтерского учета
финансово-хозяйственных операций;
- неправильные оценочные значения,
возникающие в результате недоучета или
неверной интерпретации фактов;
- неправильное признание, классификация,
представление и раскрытие информации в
финансовой отчетности.
Преднамеренные нарушения Ошибки, возникающие по вине одного или
нескольких лиц из числа руководителей,
представителей собственника, сотрудников
аудируемого лица, с целью извлечения
незаконных выгод (борьба с ними должна
вестись по линии укрепления
внутрифирменного контроля):
- занижение или сокрытие налога на
прибыль;
- фальсификация налоговой и финансовой
отчетности.
По характеру возникновения
Ошибки в определении базы по налогу на прибыль и обязательств
перед бюджетом, связанные с необоснованностью учетных записей,
периодизацией, оценкой, классификацией, признанием и
представлением
Ошибки в - отражение в налоговом учете фактов без
необоснованности достаточных на то оснований (например,
отражения в учете включение в расходы отчетного периода
расходов, не обусловленных целями
получения доходов, экономически не
оправданных, документально не
подтвержденных и др.)
Ошибки в периодизации - неполное отражение в налоговом учете
фактов хозяйственной деятельности
(например, неотражение в налоговом
учете реализованных товаров, право
собственности на которые уже перешло к
покупателю , штрафов, признанных
дебитором или присужденных судом, и
др.);
- неверное распределение доходов и
расходов по отчетным (налоговым)
периодам (например, единовременное
принятие для целей налогообложения
убытка от реализации основных средств)
Ошибки в оценке - неверный выбор способа оценки
(например, принятие к учету для целей
налогообложения сумм по переоценке
основных средств; неверное определение
стоимости незавершенного производства и
др.)
Ошибки в классификации - неправильная классификация доходов и
и признании расходов (например, отражение доходов от
реализации налоговом учете в составе
внереализационных доходов отражение
прямых расходов в составе косвенных
расходов и др.)
Ошибки в формировании - неверное заполнение налоговой
информации в отчетности декларации;
- неполное или неадекватное раскрытие
информации по налогу на прибыль в
финансовой отчетности.
По последствиям
Ошибки, прямо или косвенно влияющие на правильность расчета
налога на прибыль
Локальные - признание для целей налогообложения
документально не подтвержденных расходов
(например, расходов на командировку,
расходов на оказание консультационных
услуг и др.)
Транзитные - признание для целей налогообложения
расходов на оплату труда, не
предусмотренных трудовым договором,
приводящих к завышению базы нормирования
расходов на страхование работников,
представительских расходов и др.);
- неправильное формирование стоимости
амортизируемого имущества (включение в
состав прочих косвенных расходов затрат
на его доставку) приводит к завышению
прочих косвенных расходов и занижению
амортизационных отчислений.
По значимости
Ошибки в расчетах налога на прибыль, имеющие последующее
значение на результаты деятельности и финансовое положение
аудируемого лица
Существенные - ошибки в налоговой отчетности,
приводящие к значительным штрафным
санкциям и (или) пеням по налогу на
прибыль, и ошибки в на уровне финансовой
отчетности в целом, которые могут
повлиять на экономические решения
пользователей этой отчетности.
Несущественные - ошибки в налоговой и финансовой
отчетности, не влекущие за собой
существенных, как для деятельности
аудируемого лица, так и для третьих лиц,
последствий.
2.3.2. Документальное оформление результатов проверки
Результаты проведения аудита по разделу налога на прибыль и
обязательств перед бюджетом находят свое отражение в "Письменной
информации (отчете) по аудиту финансовой отчетности" или в
отдельном документе (при налоговом аудите).
Письменная информация (отчет) аудитора руководству и (или)
собственникам должен содержать сведения о выявленных в процессе
проверки:
- нарушениях учетной политики для целей налогообложения;
- недостатках в системе налогового учета и внутреннего
контроля, которые привели или могут привести к нарушениям при
расчете налога на прибыль и выполнению обязательств перед
бюджетом;
- количественных отклонений при формировании базы по налогу на
прибыль в соответствии с налоговым законодательством;
- искажениях в представлении и раскрытии информации по налогу
на прибыль и обязательствам перед бюджетом в финансовой
отчетности.
В письменной информации (отчете) аудитором должны быть даны
ссылки на законодательные и нормативные акты, нарушения которых
выявлены в ходе проверки, и даны предложения по устранению данных
нарушений.
При проведении аудита по специальному заданию (налоговому
аудиту) в отчете аудитором выражается мнение о степени полноты и
правильности исчисления, отражения в налоговых регистрах и
налоговых декларациях данных по налогу на прибыль, а также
своевременности расчетов с бюджетом по данному налогу. Кроме того,
могут быть отражены выводы и предложения по вопросам оптимизации
налоговой политики, построению системы налогового учета,
автоматизации учетного процесса и т.п.
В аудиторском заключении по существенным искажениям и
ограничениям, влияющим на мнение аудитора о достоверности
финансовой отчетности, могут быть даны следующие оговорки,
касающиеся налога на прибыль:
- по разногласиям относительно налоговой политики и методов
налогового учета;
- по разногласиям относительно раскрытия информации по налогу
на прибыль и обязательств перед бюджетом в финансовой отчетности
(классификации налоговых обязательств на текущие и долгосрочные,
соблюдения принципа осмотрительности в отношении налоговых
активов);
- по событиям, возникшим после отчетной даты, и условным фактам
в хозяйственной деятельности, связанным с обязательством перед
бюджетом по налогу на прибыль (по судебным делам и налоговым
проверкам);
- по существенным суммам занижения расхода по налогу на прибыль
и обязательств перед бюджетом;
- по ограничениям в объеме работы аудитора.
Пример модифицированного аудиторского заключения по замечаниям,
относящимся к налогу на прибыль, и обязательствам перед бюджетом:
-----------------------T-----------------------------------------¬
¦В части, содержащей ¦"По нашему мнению, в финансовой¦
¦мнение с оговоркой из-¦(бухгалтерской) отчетности неверно¦
¦за фактов неправильно-¦отражена информация о чистой прибыли,¦
¦го отражения информа- ¦полученной за отчетный период, в связи с¦
¦ции о налоге на при- ¦отсутствием в отчетности суммы¦
¦быль: ¦отложенного налогового актива". ¦
¦ +-----------------------------------------+
¦ ¦"По нашему мнению, в финансовой¦
¦ ¦(бухгалтерской) отчетности неверно¦
¦ ¦сформировано обязательство перед бюджетом¦
¦ ¦по налогу на прибыль в связи с¦
¦ ¦существенным искажением налоговой базы". ¦
¦ +-----------------------------------------+
¦ ¦"По нашему мнению, в финансовой¦
¦ ¦(бухгалтерской) отчетности неправомерно¦
¦ ¦отражен отложенный налоговый актив в¦
¦ ¦связи с отсутствием достаточной¦
¦ ¦уверенности возможности его погашения в¦
¦ ¦будущем". ¦
+----------------------+-----------------------------------------+
¦В части, привлекающей ¦"Не изменяя мнения о достоверности¦
¦внимание относительно ¦финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы¦
¦информации по налогу ¦обращаем внимание на то, что в настоящее¦
¦на прибыль: ¦время не закончено судебное¦
¦ ¦разбирательство между аудируемым лицом и¦
¦ ¦налоговым органом по вопросу правильности¦
¦ ¦исчисления налоговой базы по налогам на¦
¦ ¦прибыль. Сумма иска составляет XXX тыс.¦
¦ ¦рублей. Финансовая (бухгалтерская)¦
¦ ¦отчетность не предусматривает никаких¦
¦ ¦резервов на выполнение обязательств,¦
¦ ¦которые могут возникнуть в результате¦
¦ ¦решения суда не в пользу аудируемого¦
¦ ¦лица". ¦
+----------------------+-----------------------------------------+
¦В части отказа от вы- ¦"В связи с отсутствием данных в учете¦
¦ражения мнения относи-¦относительно отложенных налоговых активов¦
¦тельно информации по ¦и отложенных налоговых обязательств¦
¦налогу на прибыль: ¦мы не выражаем свое мнение по вопросу¦
¦ ¦полноты и правильности раскрытия¦
¦ ¦информации о расходах по налогу на¦
¦ ¦прибыль и обязательств перед бюджетом в¦
¦ ¦финансовой (бухгалтерской) отчетности". ¦
L----------------------+------------------------------------------
|
