МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
                                   
                                ПИСЬМО
                 от 29 марта 2004 г. N 03-5-09/847/54
                                   
                О ПОРЯДКЕ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ
   
       В  связи с поступающими запросами по вопросу порядка проведения
   налоговых   вычетов  по  акцизу  на  природный  газ  в  2004   году
   Министерство   Российской  Федерации  по  налогам   и   сборам   по
   согласованию с Министерством финансов Российской Федерации  (Первый
   заместитель  Министра финансов Российской Федерации  С.Д.  Шаталов)
   разъясняет следующее.
       Статьей  8  Федерального  закона  от  07.07.2003  N  117-ФЗ  "О
   внесении  изменений и дополнений в часть вторую Налогового  кодекса
   Российской  Федерации  и  некоторые  другие  законодательные   акты
   Российской   Федерации,  а  также  о  признании  утратившими   силу
   некоторых  законодательных актов (положений законодательных  актов)
   Российской    Федерации"   установлено,   что    по    подакцизному
   минеральному  сырью, добытому до дня вступления в  силу  указанного
   Федерального  закона  (т.е.  до 01.01.2004),  акциз  исчисляется  и
   уплачивается    в    федеральный   бюджет    в    соответствии    с
   законодательством  Российской  Федерации,  действовавшим  до   даты
   вступления в силу настоящего Федерального закона.
       В  соответствии  со  статьей 189 Налогового кодекса  Российской
   Федерации  (в  редакции,  действовавшей  до  01.01.2004)  (далее  -
   Кодекс) налоговая база, определенная в соответствии со статьей  188
   Кодекса,   увеличивается  на  суммы,  полученные  за  реализованное
   подакцизное  минеральное сырье в виде финансовой помощи,  авансовых
   или  иных  платежей, полученных в счет оплаты предстоящих  поставок
   подакцизного   минерального   сырья,   дата   реализации    которых
   определяется  в  соответствии с пунктом 1 статьи  195  Кодекса,  на
   пополнение   фондов  специального  назначения,  в  счет  увеличения
   доходов,  в  виде  процента  (дисконта) по  векселям,  процента  по
   товарному  кредиту  либо  иначе связанные с оплатой  реализованного
   подакцизного минерального сырья.
       Статьей  200  Кодекса  определено, что  налогоплательщик  имеет
   право  уменьшить  общую  сумму акциза по подакцизному  минеральному
   сырью,  определенную  в соответствии со статьями  188  Кодекса,  на
   сумму  акциза,  исчисленную налогоплательщиком с сумм  авансовых  и
   (или)  иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок
   подакцизного минерального сырья. При этом в соответствии с  пунктом
   7  статьи 201 Кодекса налоговые вычеты, указанные в пункте 7 статьи
   200  Кодекса,  производятся после отражения  в  учете  операций  по
   реализации подакцизного минерального сырья.
       Таким  образом,  поскольку, начиная с расчетов за  январь  2004
   года,  акциз исчисляется и уплачивается в федеральный бюджет только
   по   подакцизному  минеральному  сырью,  добытому  до   01.01.2004,
   налоговые  вычеты,  указанные в пункте 7  статьи  200  Кодекса,  по
   расчетам  2004  года производятся после отражения в учете  операций
   по  реализации  природного газа (в том числе отбензиненного  сухого
   газа), добытого только до указанной даты.
       Налоговые вычеты по акцизу, исчисленному с авансовых платежей в
   2003  году,  по  природному газу, добытому и  отгруженному  в  2004
   году, не производятся.
       По  состоянию  на  01.03.2004 отчет по форме  N  1-НМ  по  ряду
   регионов  содержит отрицательные величины начисленных  сумм  акциза
   на  природный газ. По сообщению УМНС России по субъектам Российской
   Федерации   данные  показатели  сложились  в  результате  отражения
   налогоплательщиками   в  декларациях  по  акцизу   на   подакцизное
   минеральное  сырье (природный газ) налоговых вычетов  сумм  акциза,
   исчисленных  ранее  с сумм авансовых платежей  в  счет  предстоящих
   поставок природного газа.
       Вместе  с  тем  налоговые  вычеты сумм  акциза,  исчисленных  с
   авансовых  платежей, полученных в счет оплаты предстоящих  поставок
   природного  газа, отражаются в декларациях по акцизу на подакцизное
   минеральное сырье (природный газ) с одновременным отражением в  ней
   операций по его реализации за один и тот же налоговый период.
       В  результате  отрицательных величин сумм акциза  на  природный
   газ,   начисленных  к  уплате  с  учетом  налоговых   вычетов,   не
   возникает.
       Учитывая   изложенное,  налоговым  органам  в  ходе  проведения
   проверок  деклараций  по  акцизу на подакцизное  минеральное  сырье
   (природный   газ),   содержащих  налоговые  вычеты   сумм   акциза,
   исчисленных ранее с авансовых платежей, следует проводить  проверку
   правомерности  и правильности их отражения в декларациях  с  учетом
   настоящих разъяснений.
   
                                                  Заместитель Министра
                                                  Российской Федерации
                                                   по налогам и сборам
                                                            О.В.СЕРДЮК