МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 22 марта 2004 г. N 04-2-06/823@
                                   
                   О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
   
       Министерство Российской Федерации по налогам и сборам  сообщает
   следующее.
       В  соответствии  с  положениями пп. 1 п. 2 ст.  211  Налогового
   кодекса   Российской  Федерации  (далее  -  Кодекса)   к   доходам,
   полученным  налогоплательщиком в натуральной  форме,  в  частности,
   относится  оплата  (полностью или частично) за  него  организациями
   или  индивидуальными предпринимателями товаров (работ,  услуг)  или
   имущественных  прав,  в  том  числе  коммунальных  услуг,  питания,
   отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
       Согласно  п. 3 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению  все
   виды   установленных   действующим   законодательством   Российской
   Федерации,  законодательными актами субъектов Российской Федерации,
   решениями    представительных   органов   местного   самоуправления
   компенсационных   выплат   (в  пределах   норм,   установленных   в
   соответствии   с   законодательством   Российской   Федерации),   в
   частности,   связанных   с  возмещением   расходов   на   повышение
   профессионального уровня работников.
       Согласно  ст.  21 Закона Российской Федерации от  10.07.1992  N
   3266-1   "Об    образовании"  (далее  -  Закона)   профессиональная
   подготовка   имеет   целью   ускоренное  приобретение   обучающимся
   навыков,  необходимых  для выполнения определенной  работы,  группы
   работ,  и  не  сопровождается  повышением  образовательного  уровня
   обучающегося,  то  есть  такое обучение не должно  быть  связано  с
   получением нового высшего или среднего образования.
       В  законодательном порядке предоставление гражданам  бесплатных
   образовательных услуг в образовательных организациях  предусмотрено
   ст.  5  Закона  только  в  случае получения  такого  образования  в
   государственных  и  муниципальных  образовательных  учреждениях  на
   конкурсной основе, если образование данного уровня физическое  лицо
   получает впервые.
       Также   не  подлежит  налогообложению  стоимость  высшего   или
   среднего    образования,   получаемого   физическими    лицами    в
   соответствии   с  "Положением  о  целевой  контрактной   подготовке
   специалистов  с  высшим и средним профессиональным образованием  из
   числа  лиц,  обучающихся  за счет средств  федерального  бюджета  и
   бюджетов     субъектов    Российской    Федерации",    утвержденным
   Постановлением Правительства Российской Федерации от  19.09.1995  N
   942,  либо  в  порядке  осуществляемой на  основе  государственного
   заказа  переподготовки согласно Постановлению Российской  Федерации
   от  13.09.1994  N 1047 "Об организации переподготовки  и  повышения
   квалификации    государственных   служащих   федеральных    органов
   исполнительной власти" и Указу Президента Российской  Федерации  от
   07.02.1995  N  103  "О государственном заказе на  переподготовку  и
   повышение  квалификации государственных служащих" за  счет  средств
   федерального  бюджета,  бюджетов субъектов Российской  Федерации  и
   местных бюджетов.
       Оплата   получения   среднего  или  высшего   профессионального
   образования  за физических лиц в иных случаях подлежит включению  в
   налогооблагаемый  доход  этих  лиц в  общеустановленном  порядке  в
   соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса.
   
                                        Действительный государственный
                                 советник налоговой службы РФ II ранга
                                                            С.Х.АМИНЕВ