МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
                                   
                                ПИСЬМО
                 от 11 марта 2004 г. N 03-3-04/652/31@
                                   
                   О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
                                   
       Департамент косвенных налогов Министерства Российской Федерации
   по налогам и сборам сообщает следующее.
       При   реализации   товаров   на  экспорт   в   счет   погашения
   задолженности   Российской   Федерации   и   бывшего   СССР   перед
   иностранным  государством возникает ряд особенностей,  связанных  с
   расчетами    за    указанные   поставки   и,   соответственно,    с
   подтверждением  налогоплательщиками права на  применение  налоговой
   ставки 0 процентов и налоговых вычетов.
       В    частности,   налогоплательщики,   реализующие    продукцию
   инопокупателям  в счет погашения задолженности России  или  бывшего
   СССР  перед  этими государствами, получают оплату за товары  не  от
   инопартнера,   а   из   бюджета  России.  Уполномоченным   органом,
   осуществляющим  расчеты с налогоплательщиком от имени  государства,
   выступает Минфин России.
       Особенности  финансирования поставок товаров в  счет  погашения
   государственной задолженности предусматриваются в соглашении  между
   Минфином  России  и  лицом,  осуществляющим  поставку  товаров   на
   экспорт.
       Следовательно, если налогоплательщик представляет  в  налоговые
   органы    документы   (включая   выписки   банка,    подтверждающие
   фактическое    поступление   выручки    из    бюджета    на    счет
   налогоплательщика),   предусмотренные   пунктом   3   статьи    165
   Налогового    кодекса   Российской   Федерации   и   подтверждающие
   фактическую  реализацию  товаров  инопокупателю  в  счет  погашения
   задолженности   России   или  бывшего   СССР   перед   иностранными
   государствами, то он имеет право на применение налоговой  ставки  0
   процентов и налоговых вычетов.
       В   случае   если   налогоплательщик  представляет   документы,
   обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов и  налоговые
   вычеты,  не в полном объеме или не должным образом оформленные,  то
   обложение      вышеуказанных     операций     осуществляется      в
   общеустановленном порядке.
       Однако,   если  в  дальнейшем  налогоплательщик  представит   в
   налоговые   органы   все   необходимые   документы,   установленные
   налоговым законодательством, то он может реализовать свое право  на
   применение  налоговой  ставки 0 процентов и  налоговых  вычетов  по
   экспортным операциям.
       При  этом  следует иметь в виду, что в случае  представления  в
   налоговые   органы  документов,  подтверждающих  реальный   экспорт
   товаров  в  счет  погашения задолженности  Российской  Федерации  и
   бывшего  СССР перед иностранным государством, налоговые вычеты  при
   применении налоговой ставки 0 процентов осуществляются в  части,  в
   которой  приобретенные или ввезенные товары (работы,  услуги)  были
   фактически использованы при производстве товаров, реализованных  на
   экспорт  в  счет  погашения задолженности.  В  налоговую  базу  для
   исчисления  налога на добавленную стоимость включается  выручка  от
   реализации  экспортных  товаров  в  счет  погашения  задолженности,
   оплаченная Минфином России.
       С  1  января 2002 года организации при налогообложении  прибыли
   руководствуются   главой   25  "Налог   на   прибыль   организаций"
   Налогового кодекса Российской Федерации.
       В  связи  с  этим  доходы  и  расходы,  учитываемые  для  целей
   налогообложения прибыли, определяются с учетом положений  указанной
   главы.
       В  соответствии  со статьей 249 Кодекса доходом  от  реализации
   признаются  выручка  от  реализации  товаров  (работ,  услуг)   как
   собственного  производства, так и ранее приобретенных,  выручка  от
   реализации имущественных прав.
       Выручка  от реализации определяется исходя из всех поступлений,
   связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги)  или
   имущественные  права,  выраженные в денежной  и  (или)  натуральной
   формах.
       Согласно  пункту  1 статьи 40 Кодекса для целей налогообложения
   принимается   цена  товаров,  работ,  услуг,  указанная   сторонами
   сделки.
       При   реализации   товаров   на  экспорт   в   счет   погашения
   задолженности   Российской   Федерации   и   бывшего   СССР   перед
   иностранным  государством  ценой  сделки  будут  признаны   условия
   заключенного   соглашения  между  налогоплательщиком   и   Минфином
   России.
       Учитывая изложенное, выручка от реализации экспортной продукции
   в  целях  налогообложения  прибыли  будет  учитываться  в  размере,
   оплаченном Минфином России.
                                                                      
                                                          Руководитель
                                      Департамента косвенных налогов -
                                             советник налоговой службы
                                         Российской Федерации II ранга
                                                           Н.С.ЧАМКИНА