МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
                                   
                                ПИСЬМО
                 от 6 февраля 2004 г. N 23-1-10/9-419@
                                   
                     О ПРИМЕНЕНИИ СОГЛАШЕНИЯ МЕЖДУ
       РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИЕЙ И ФЕДЕРАТИВНОЙ РЕСПУБЛИКОЙ ГЕРМАНИЯ
       ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ
                  НА ДОХОДЫ И ИМУЩЕСТВО ОТ 29.05.1996
   
       Министерство  Российской Федерации по налогам и сборам  доводит
   до   сведения   и   руководства   в  работе   согласованную   между
   Министерством   финансов   Российской   Федерации   и   Федеральным
   министерством   финансов  Федеративной  Республики   Германия   как
   компетентными,  в смысле Соглашения между Российской  Федерацией  и
   Федеративной    Республикой   Германия   об   избежании    двойного
   налогообложения  в  отношении налогов  на  доходы  и  имущество  от
   29.05.1996   (далее  -  Соглашение),  органами  позицию   по   ряду
   вопросов, касающихся применения отдельных положений Соглашения.
       1.  Согласовано, что положения пункта 3 Протокола от 29.05.1996
   к  Соглашению  (далее  -  Протокол), являющегося  его  неотъемлемой
   частью,  о  неограниченных вычетах сумм  процентов  и  расходов  на
   рекламу  при  исчислении  налогооблагаемой прибыли  организации  не
   содержат   ограничений  относительно  доли   участия   в   капитале
   организации,  дающей  право  на  такие  вычеты.  Однако   указанные
   положения не будут применяться в случаях, когда участие в  капитале
   осуществляется    исключительно    для    получения    преимуществ,
   предусмотренных  в  пункте  3  Протокола.  В  каждом  таком  случае
   решение  будет  приниматься  по  согласованию  между  компетентными
   органами в рамках статьи 25 Соглашения.
       2.  Исходя из положений Соглашения, пункта 3 Протокола и  главы
   25  Налогового  кодекса Российской Федерации, в  случае  Российской
   Федерации,   достигнуто  обоюдное  понимание  того,   что   расходы
   предприятия  в  виде  процентов по долговым  обязательствам  любого
   вида,  независимо  от природы кредита или займа, подлежат  прямому,
   неограниченному  вычету  из  налогооблагаемой  прибыли.   Указанный
   подход   применяется  в  отношении  налога  на  прибыль  к   любому
   налоговому  периоду, в отношении которого представляется  налоговая
   декларация  и  уплачивается налог, начиная с 01.01.2002.  При  этом
   подтверждается,  что  ограничения  по  вычету  процентов  в  случае
   взаимозависимых предприятий (доля участия превышает 20  процентов),
   предусмотренные     законодательством     Российской     Федерации,
   согласуются с положением пункта 3 Протокола о том, что такой  вычет
   не  может  превышать сумм, которые согласовывались бы  независимыми
   предприятиями при сопоставимых условиях.
       3.  В  соответствии с пунктом 3 Протокола расходы  на  рекламу,
   понесенные  российской организацией с немецким  участием,  подлежат
   неограниченному  вычету  для  целей  налогообложения   налогом   на
   прибыль.  При  этом  компетентные органы согласились,  что  вопросы
   взимания  налога  на  добавленную стоимость не  относятся  к  сфере
   действия  Соглашения  и поэтому должны решаться  в  соответствии  с
   внутренним законодательством государств.
       4. Достигнуто общее понимание в отношении подпункта а) пункта 1
   статьи  10  Соглашения,  касающегося  минимальной  доли  участия  в
   капитале    для    применения   особого   порядка   налогообложения
   дивидендов.
       Согласно   подпункту   а)  пункта  1   статьи   10   дивиденды,
   выплачиваемые     компанией,    являющейся    резидентом     одного
   Договаривающегося  Государства, резиденту другого Договаривающегося
   Государства,   могут   облагаться  налогом  в   первом   упомянутом
   Государстве  в размере, не превышающем 5 процентов от  общей  суммы
   дивидендов,  если  лицо, имеющее фактическое  право  на  дивиденды,
   располагает   по   меньшей   мере  10  процентами   уставного   или
   складочного  капитала  компании  и  эта  доля  участия  в  капитале
   составляет  не  менее чем 160 000 немецких марок или  эквивалентную
   сумму в рублях.
       Согласовано,  что  указанное условие должно быть  соблюдено  на
   момент  первоначального  осуществления  инвестиций  и  не  подлежит
   ежегодному перерасчету на момент выплаты дивидендов.
       В связи с введением евро в Германии согласовано, что с 1 января
   2002  года  минимальная  доля участия  в  капитале  для  применения
   особого  порядка налогообложения дивидендов соответствует 81  806,7
   евро.  Указанное  не относится к инвестициям, осуществленным  до  1
   января 2002 года.
       5. В связи с применением положений пункта 3 статьи 5 Соглашения
   подтверждено  обоюдное  понимание того, что  понятие  "строительная
   площадка   или   монтажный   объект"   включает   деятельность   по
   планированию  и  надзору  за строящимся  объектом,  но  только  при
   условии,   что   такая  деятельность  производится  непосредственно
   лицом,  осуществляющим строительство. В случае если планирование  и
   надзор  за  строительным  объектом осуществляется  другим  лицом  и
   ограничивается  исключительно этими двумя видами  деятельности,  то
   такая  деятельность  не может рассматриваться в  контексте  термина
   "строительная площадка или монтажный объект".
       Доведите вышеизложенное до нижестоящих налоговых органов.
   
                                                            Д.А.ЧУШКИН