МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 4 февраля 2004 г. N 04-2-07/65
                                   
               ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
   
       Министерство   Российской  Федерации  по   налогам   и   сборам
   рассмотрело письмо и сообщает следующее.
       В  соответствии  с  пунктом  3 статьи  213  Налогового  кодекса
   Российской  Федерации  (далее - Кодекса) при определении  налоговой
   базы  учитываются  суммы страховых взносов,  если  указанные  суммы
   вносятся   за   физических   лиц  из  средств   работодателей,   за
   исключением случаев:
       если страхование физических лиц производится работодателями  по
   договорам   обязательного  страхования,  а   также   по   договорам
   добровольного   страхования,  предусматривающим  возмещение   вреда
   жизни  и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских
   расходов застрахованных физических лиц;
       если  работодатели заключают договоры добровольного пенсионного
   страхования  (договоры негосударственного пенсионного  обеспечения)
   при  условии,  что общая сумма платежей (взносов) не превысит  пять
   тысяч  рублей  в  год на одного работника (в редакции  Федерального
   закона от 08.12.2003 N 163-ФЗ).
       Статьей  11  Кодекса  предусмотрено, что институты,  понятия  и
   термины  гражданского, семейного и других отраслей законодательства
   Российской  Федерации, используемые в Кодексе,  применяются  в  том
   значении,    в    каком   они   используются   в   этих    отраслях
   законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
       Работодателем  согласно статье 20 Трудового кодекса  Российской
   Федерации   является   физическое  лицо  либо   юридическое   лицо,
   вступившее  в  трудовые  отношения  с  работником.  Юридические   и
   физические   лица,   не   признаваемые  в   установленном   порядке
   работодателями,  являющиеся источником  выплаты  дохода  физическим
   лицам, не вправе воспользоваться вышеуказанной льготой.
       Следовательно, суммы страховых взносов, уплаченные организацией
   по  договору добровольного медицинского страхования за членов семьи
   работника,  не  состоящих  в трудовых отношениях  с  работодателем,
   подлежат   обложению   налогом   на   доходы   физических   лиц   в
   общеустановленном порядке.
       Статьей  27  Кодекса определено, что законными  представителями
   налогоплательщика  - физического лица признаются  лица,  которые  в
   соответствии  с гражданским законодательством Российской  Федерации
   выступают в качестве его представителей.
       Законными представителями несовершеннолетнего налогоплательщика
   -   физического   лица   согласно   гражданскому   законодательству
   Российской   Федерации  являются  его  родители,  усыновители   или
   опекуны,    с    учетом   особенностей,   касающихся    определения
   дееспособности    гражданина,   в   том   числе    не    достигшего
   cовершеннолетия   (восемнадцатилетнего   возраста),   установленных
   статьями  21, 26, 27, 28 Гражданского кодекса Российской Федерации.
   Налоговые  органы  вправе  вменять в обязанность  родителям  уплату
   налога   за   их  несовершеннолетних  детей  с  учетом  приведенных
   положений Гражданского кодекса Российской Федерации.
   
                                                        Действительный
                                              государственный советник
                                                   налоговой службы РФ
                                                              II ранга
                                                            С.Х.АМИНЕВ