МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 30 января 2004 г. N 02-5-11/12@
                                   
                    ПО ВОПРОСУ ПРИМЕНЕНИЯ ГЛАВЫ 25
                НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
       Департаментом налогообложения прибыли сообщается.
       С  введением  в действие главы 25 Налогового кодекса  (далее  -
   Кодекс)  доходы  и  расходы, учитываемые для целей  налогообложения
   прибыли, определяются с учетом положений указанной главы.
       В  соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 Кодекса при
   определении  налоговой базы не учитываются доходы  в  виде  средств
   или  иного  имущества,  которые получены по договорам  кредита  или
   займа  (иных аналогичных средств или иного имущества независимо  от
   формы  оформления заимствований, включая ценные бумаги по  долговым
   обязательствам),  а  также  средств или  иного  имущества,  которые
   получены в счет погашения таких заимствований.
       Статьей  807  Гражданского  кодекса  Российской  Федерации   по
   договору  займа одна сторона (заимодавец) передает в  собственность
   другой  стороне  (заемщику)  деньги или другие  вещи,  определенные
   родовыми  признаками,  а  заемщик обязуется  возвратить  заимодавцу
   такую  же  сумму  денег (сумму займа) или равное количество  других
   полученных им вещей такого же рода и качества.
       Таким  образом,  при заключении договора займа  заемщик  обязан
   вернуть заимодавцу деньги в размере суммы займа.
       В  подпункте 11.1 статьи 250 Кодекса и подпункте 5.1  пункта  1
   статьи  265  Кодекса в целях применения положений главы 25  Кодекса
   приведены понятия суммовой разницы.
       Учитывая  данные понятия, разница между рублевой оценкой  суммы
   займа  на  дату  получения заемщиком денежных  средств  и  рублевой
   оценкой суммы займа на дату возврата денежных средств кредитору  не
   подпадает под определение суммовой разницы.
       Возникающую  в  этом  случае отрицательную разницу  у  заемщика
   следует  рассматривать как плату за пользование займом и  учитывать
   для целей налогообложения в соответствии со статьей 269 Кодекса.
       Моментом  возникновения  подобных  расходов  в  соответствии  с
   пунктом  8  статьи  272  Кодекса  следует  считать  последнюю  дату
   соответствующего  отчетного  периода  или  дату   погашения   займа
   (частично или полностью).
       В  том  случае,  если  на конец отчетного  периода  у  заемщика
   возникает  положительная разница, указанная  разница  включается  в
   состав  внереализационных  доходов заемщика  (пункт  6  статьи  271
   Кодекса).
       Что   касается   уплаты  процентов  по  договорам   займа,   то
   возникающие  в этом случае суммовые разницы между рублевой  оценкой
   сумм  процентов  на  дату  их начисления и  рублевой  оценкой  сумм
   процентов   на   дату   их   оплаты  учитываются   у   заемщика   в
   общеустановленном  порядке  в составе внереализационных  доходов  и
   расходов соответственно.
       В  случае  если  организация по договору займа  получила  сумму
   меньшую,  чем передала займополучателю ранее, то в учете заимодавца
   должна числиться задолженность займополучателя, списание которой  в
   дальнейшем не будет учитываться в составе расходов заимодавца.
   
                                             Руководитель Департамента
                                        действительный государственный
                                             советник налоговой службы
                                                  Российской Федерации
                                                             III ранга
                                                            К.И.ОГАНЯН