МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                                   
                       ИНФОРМАЦИОННОЕ СООБЩЕНИЕ
                        от 27 января 2004 года
   
       Министерство  финансов Российской Федерации,  как  компетентный
   орган,  информирует  об  отдельных вопросах  применения  статьи  11
   Соглашения  между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией
   об  избежании  двойного  налогообложения  в  отношении  налогов  на
   доходы и капитал от 15.11.95 (далее - Соглашение).
       В  соответствии  с  пунктом 2 статьи  11  Соглашения  проценты,
   возникающие  в  одном Договаривающемся Государстве и  выплачиваемые
   резиденту  другого Договаривающегося Государства, могут  облагаться
   налогом  в первом Договаривающемся Государстве, но взимаемый  налог
   не  должен превышать 10% от общей суммы процентов. Однако в  случае
   любого  вида займа, предоставленного банком, такой налог не  должен
   превышать 5% от общей суммы процентов.
       Таким  образом,  если  налогообложение в государстве  источника
   дохода  в  размере,  не превышающем 10% от общей  суммы  процентов,
   применяется   к   любому   процентному  доходу,   определяемому   в
   соответствии  с  пунктом 4 статьи 11 Соглашения, то налогообложение
   в  размере, не превышающем 5% от общей суммы процентов, применяется
   только    в    отношении   процентов,   возникающих   из    займов,
   предоставляемых банками.
       1. Термин "любого вида заем, предоставленный банком" включает в
   себя кредиты, предоставляемые банком заемщику.
       2.  В  отношении  сумм,  выплачиваемых  банкам  по  векселям  и
   облигациям, необходимо руководствоваться следующим.
       В  случаях, когда в соответствии с соглашением сторон  договора
   займа    заемщик   выдает   вексель,   удостоверяющий   ничем    не
   обусловленное обязательство векселедателя либо иного  указанного  в
   векселе  плательщика  выплатить полученные взаймы  денежные  суммы,
   проценты  по векселю могут рассматриваться как проценты по договору
   займа.  То есть, чтобы проценты по векселю рассматривались в  целях
   применения  пункта  2 статьи 11 Соглашения как проценты  по  займу,
   необходимо  чтобы  в  основании  вексельного  обязательства   лежал
   договор займа.
       В  соответствии со статьей 816 Гражданского кодекса  Российской
   Федерации  (далее  - ГК России) в случаях, предусмотренных  законом
   или  иными  правовыми  актами, договор займа  может  быть  заключен
   путем  выпуска и продажи облигаций. В таких случаях суммы процентов
   по   облигациям,   выплачиваемые   их   эмитентами,   также   могут
   рассматриваться  как  суммы процентов по договору  займа  в  смысле
   пункта 2 статьи 11 Соглашения.
       3.   Действующее  гражданское  законодательство   рассматривает
   договоры  займа  и  кредита (гл. 42 ГК России) с  одной  стороны  и
   банковского  вклада (гл. 44 ГК России) с другой как отдельные  виды
   договоров,  каждый из которых регулируется законом  самостоятельно.
   Некоторые  сходства юридических конструкций позволяют  диспозитивно
   применять  методы расчета процентов по кредитам также и к  договору
   банковского  вклада (абз. 2 п. 1 ст. 838 ГК России), но  совпадение
   отдельных   условий   договоров   не   дает   оснований   для    их
   отождествления.  Закон "О банках и банковской  деятельности"  также
   рассматривает   привлечение   денежных   средств    физических    и
   юридических  лиц  во вклады и их размещение от своего  имени  и  за
   свой счет как самостоятельные банковские операции (ст. 1 Закона).
       С  учетом  изложенного  проценты,  выплачиваемые  по  договорам
   банковского  вклада,  не  могут  рассматриваться  как  проценты  по
   займам для целей применения пункта 2 статьи 11 Соглашения.