МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ИНФОРМАЦИОННОЕ СООБЩЕНИЕ
от 13 января 2004 года
ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РАСЧЕТА
ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ
Расчеты по налогу на имущество предприятий представляются в
налоговые органы по формам 1152001 и 1152002, утвержденным
Приказом МНС России от 18.01.2002 N БГ-3-21/22 (в редакции от
21.04.2003).
В налоговый орган по месту нахождения организации (месту
государственной регистрации) представляется Расчет по налогу на
имущество предприятий по форме 1152001, который составляется в
целом по организации (включая обособленные подразделения
организации, если они имеются).
Если у организации есть территориально обособленные
подразделения, нужно по каждому подразделению отдельно составить
Расчет по налогу на имущество по форме 1152002, который
представляется в налоговый орган по месту нахождения
соответствующего обособленного подразделения организации.
Рассмотрим, как заполняется Расчет по налогу на имущество
предприятий по формам 1152001 и 1152002 на конкретном примере.
Пример
Строительная организация ООО "Домострой" зарегистрирована в
Москве. На территории другого субъекта Российской Федерации -
Архангельской области - она имеет обособленное подразделение -
завод "Комплект", производящий строительные детали из древесины и
плиты на древесной основе (окна, двери, паркет и др.) (код по
ОКОНХ 15230).
По месту нахождения завода "Комплект" организацией построен
новый цех, нормативный срок строительства которого не истек (право
собственности на него не зарегистрировано в установленном
порядке). На балансе ООО "Домострой" числятся квартиры,
находящиеся в Москве, в которых проживают сотрудники организации,
а также спортивный комплекс, расположенный в Москве. Комплекс был
построен для собственных нужд, но не введен в эксплуатацию.
Нормативный срок строительства спортивного комплекса истек в
августе 2003 года.
Пунктом "а" ст. 5 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге
на имущество предприятий" (далее - Закон о налоге на имущество)
установлено, что стоимость квартир, находящихся на балансе
организации и используемых по назначению (то есть для проживания),
может исключаться из налоговой базы по налогу на имущество
предприятий как стоимость объектов жилищно-коммунальной сферы.
Стоимость имущества ООО "Домострой" для целей налогообложения
- по данным строки 29 (ячейка 450) приложений "Б" формы 1152001 за
предыдущие отчетные периоды и стоимость имущества завода
"Комплект" для целей налогообложения - по данным строки 17 (ячейка
310) приложений "А1" формы 1152002 за предыдущие отчетные периоды
приведены в табл. 1.
При заполнении Расчета данные о стоимости имущества ООО
"Домострой" за предыдущие отчетные периоды можно взять из строки
31 (ячейки 460 - 490) приложения "Б" формы 1152001 за предыдущие
отчетные периоды, а данные о стоимости имущества завода "Комплект"
за предыдущие отчетные периоды - из строки 19 (ячейки 320 - 350)
приложения "А1" формы 1152002. При этом значения строки 31 на
отчетную дату должны быть заполнены по данным строки 29 (ячейка
450) приложения "Б", а значения строки 19 - по данным строки 17
(ячейка 310) приложения "А1".
Таблица 1
(руб.)
---------------------------T----------------------T--------------¬
¦Отчетные даты организации ¦В целом по организации¦ В том числе ¦
¦ ¦ ¦ имущество ¦
¦ ¦ ¦ завода ¦
¦ ¦ ¦ "Комплект" ¦
+--------------------------+----------------------+--------------+
¦По состоянию на 01.01.2003¦ 5 910 000 ¦ 1 070 000 ¦
+--------------------------+----------------------+--------------+
¦По состоянию на 01.04.2003¦ 5 800 000 ¦ 1 170 000 ¦
+--------------------------+----------------------+--------------+
¦По состоянию на 01.07.2003¦ 5 750 000 ¦ 1 130 000 ¦
L--------------------------+----------------------+---------------
Стоимость льготируемого имущества организации для целей
налогообложения по данным строки 16 (ячейка 200) приложений "В"
формы 1152001 за предыдущие отчетные периоды приведена в табл. 2.
Данные о стоимости льготируемого имущества организации за
предыдущие отчетные периоды можно взять из строки 18 (ячейки 210 -
240) приложения "В" формы 1152001. При этом значения строки 18 на
отчетную дату должны быть заполнены по данным строки 16 (ячейка
200) приложения "В".
Таблица 2
(руб.)
---------------------------------T-------------------------------¬
¦ Отчетные даты организации ¦Льготируемое имущество ООО "До-¦
¦ ¦мострой" ¦
+--------------------------------+-------------------------------+
¦По состоянию на 01.01.2003 ¦ 1 300 000 ¦
+--------------------------------+-------------------------------+
¦По состоянию на 01.04.2003 ¦ 1 292 500 ¦
+--------------------------------+-------------------------------+
¦По состоянию на 01.07.2003 ¦ 1 285 000 ¦
L--------------------------------+--------------------------------
На основании данных бухгалтерского учета по состоянию на 1
октября 2003 года об имуществе организации сформированы данные,
необходимые для определения стоимости имущества организации (табл.
3).
Таблица 3
(руб.)
---------------T-------T----------------T--------T-----------T------------¬
¦ Счета ¦Остатки¦В том числе иму-¦В целом ¦В том числе¦В том числе ¦
¦бухгалтерского¦по этим¦щество ¦по орга-¦по обособ- ¦льготируемое¦
¦ учета ¦счетам ¦ ¦низации ¦ленному ¦имущество ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦подразделе-¦(квартиры ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦нию ¦для прожива-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ния) ¦
+--------------+-------+----------------+--------+-----------+------------+
¦Основные сред-¦3750000¦Здания, сооруже-¦1200000 ¦ 500000 ¦ ¦
¦ства (счет 01)¦ ¦ния ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +----------------+--------+-----------+------------+
¦ ¦ ¦Машины, оборудо-¦ 700000 ¦ 200000 ¦ ¦
¦ ¦ ¦вание ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +----------------+--------+-----------+------------+
¦ ¦ ¦Транспортные ¦ 300000 ¦ 100000 ¦ ¦
¦ ¦ ¦средства ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +----------------+--------+-----------+------------+
¦ ¦ ¦Земельные участ-¦ 250000 ¦ 200000 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ки ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +----------------+--------+-----------+------------+
¦ ¦ ¦Основные средст-¦1300000 ¦ ¦ 1300000 ¦
¦ ¦ ¦ва, по которым ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦амортизация не ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦начисляется ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------+-------+----------------+--------+-----------+------------+
¦Амортизация ¦ 150000¦Здания, сооруже-¦ 50000 ¦ 20000 ¦ ¦
¦основных ¦ ¦ния ¦ ¦ ¦ ¦
¦средств (счет ¦ +----------------+--------+-----------+------------+
¦02) ¦ ¦Машины, оборудо-¦ 70000 ¦ 20000 ¦ ¦
¦ ¦ ¦вание ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +----------------+--------+-----------+------------+
¦ ¦ ¦Транспортные ¦ 30000 ¦ 10000 ¦ ¦
¦ ¦ ¦средства ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------+-------+----------------+--------+-----------+------------+
¦Износ основных¦ 30000 ¦Квартиры (жилой ¦ 30000 ¦ ¦ 30000 ¦
¦средств (счет ¦ ¦фонд) ¦ ¦ ¦ ¦
¦010) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------+-------+----------------+--------+-----------+------------+
¦Оборудование ¦ 130000¦ ¦ 130000 ¦ 130000 ¦ ¦
¦к установке ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(счет 07) <*> ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------+-------+----------------+--------+-----------+------------+
¦Нематериальные¦ 400000¦ ¦ 400000 ¦ 70000 ¦ ¦
¦активы (счет ¦ ¦ ¦ ¦ <**> ¦ ¦
¦04) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------+-------+----------------+--------+-----------+------------+
¦Амортизация ¦ 40000 ¦ ¦ 400000 ¦ 10000 ¦ ¦
¦нематериальных¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦активов (счет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦05) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------+-------+----------------+--------+-----------+------------+
¦Материалы ¦ 460000¦ ¦ 460000 ¦ 160000 ¦ ¦
¦(счет 10) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------+-------+----------------+--------+-----------+------------+
¦Готовая про- ¦ 200000¦ ¦ 200000 ¦ 200000 ¦ ¦
¦дукция (счет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦43) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------+-------+----------------+--------+-----------+------------+
¦Вложение во ¦3200000¦Затраты на стро-¦1200000 ¦ ¦ ¦
¦внеоборотные ¦ ¦ительство спорт-¦ ¦ ¦ ¦
¦активы (счет ¦ ¦комплекса (нор- ¦ ¦ ¦ ¦
¦08) ¦ ¦мативный срок ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦строительства ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦истек в августе ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦2003) <***> ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +----------------+--------+-----------+------------+
¦ ¦ ¦Затраты на стро-¦ 2000000¦ 2000000 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ительство нового¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦цеха (норматив- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ный срок строи- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦тельства не ис- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦тек) ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------+-------+----------------+--------+-----------+------------+
¦Затраты орга- ¦ 350000¦ ¦ 350000 ¦ 160000 ¦ ¦
¦низации (счета¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦20, 23, 29) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L--------------+-------+----------------+--------+-----------+-------------
--------------------------------
<*> Напоминаем, что счета бухгалтерского учета, остатки по
которым учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на
имущество, указаны в пп. "а" п. 4 Инструкции Госналогслужбы России
от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога
на имущество предприятий" (далее - Инструкция о порядке исчисления
и уплаты налога на имущество). Счет 07 "Оборудование к установке"
не содержится в этом перечне счетов. Однако остатки по счету 07
отражаются по строке 8 (ячейка 200) приложения "Б" формы 1152001,
а также по строке 8 (ячейка 220) приложения "А1" формы 1152002.
Эти данные отражаются справочно, они не учитываются при расчете
среднегодовой стоимости имущества организации. Например, сумма,
отраженная в строке 8 "Прочее оборудование, находящееся на балансе
организации" (ячейка 200) приложения "Б" формы 1152001,
увеличивает стоимость имущества. При этом она отражается по строке
28 "Стоимость имущества, не учитываемого при расчете налоговой
базы (за исключением льготируемого)" (ячейка 440) приложения "Б"
формы 1152001, данные которой уменьшают стоимость имущества
организации, учитываемого при исчислении налоговой базы.
<**> Налоговая база по территориально обособленным
подразделениям организации в соответствии со ст. 7 Закона о налоге
на имущество представляет собой среднегодовую стоимость основных
средств, материалов и товаров (в том числе товары отгруженные и
готовая продукция) этих подразделений с учетом льготируемого
имущества. Стоимость нематериальных активов и затрат, находящихся
фактически в обособленных подразделениях, включается в Расчет по
налогу на имущество предприятий по месту нахождения организации
(месту государственной регистрации). Таким образом, налог на
имущество со стоимости нематериальных активов и затрат
обособленных подразделений уплачивается в бюджет по месту
нахождения организации.
<***> Пунктом "а" ст. 5 Закона о налоге на имущество
установлено, что объекты социально-культурной сферы не подлежат
обложению налогом на имущество предприятий. Данная льгота
распространяется на объекты незавершенного строительства, затраты
на строительство которых отражаются организацией на счете
бухгалтерского учета 08 "Вложения во внеоборотные активы", лишь в
том случае, если строительство объекта социально-культурной сферы
завершено и он принят в эксплуатацию по акту приемки-передачи,
поскольку однозначная идентификация того или иного объекта как
объекта социально-культурной сферы возможна только после
завершения его строительства и передачи в эксплуатацию. По
условиям примера строительство спорткомплекса завершено, но он не
передан в эксплуатацию. Поэтому затраты на его строительство,
отражаемые на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", не
подлежат льготированию.
По месту нахождения организации в соответствии с Законом г.
Москвы от 02.03.1994 N 2-17 "О ставках и льготах по налогу на
имущество предприятий" действует ставка налога на имущество в
размере 2%.
Статьей 1 Областного закона Архангельской области от
18.09.2001 N 56-8-ОЗ "О ставке налога на имущество предприятий"
ставка налога на имущество для предприятий лесной,
деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности, имеющих
коды по ОКОНХ с 15100 по 15330, установлена в размере 1,8%.
За полугодие 2003 года по месту нахождения организации (месту
государственной регистрации) налог на имущество был исчислен в
сумме 33 875 руб. Эта сумма совпадает со значением строки 10
(ячейка 100) листа 2 формы 1152001 за полугодие 2003 года.
По месту нахождения обособленного подразделения (завода
"Комплект") налог на имущество за полугодие 2003 года был исчислен
в сумме 10 215 руб. Эта сумма совпадает со значением строки 8
(ячейка 080) раздела "Расчет налога" формы 1152002 за полугодие
2003 года.
Заполненный для рассматриваемого примера Расчет по налогу на
имущество предприятий по форме 1152001 по форме 1152002. Подробно
порядок заполнения налогоплательщиками Расчетов по налогу на
имущество по каждой строке описан в Рекомендациях налоговым
органам по проверке правильности заполнения форм Расчетов по
налогу на имущество предприятий (приложение к письму МНС России от
15.02.2002 N ВБ-6-21/179 "О новых формах расчетов по налогу на
имущество предприятий") (далее - Рекомендации). Поэтому по
условиям примера рассмотрим заполнение только некоторых строк.
Формы Расчета по налогу на имущество налогоплательщики
начинают заполнять с приложений.
Приложение "А1" формы 1152002
Стоимость имущества обособленного подразделения организации -
завода "Комплект" по строкам 1 - 14 приложения "А1" заполняется
по данным счетов бухгалтерского учета, остатки по которым на конец
отчетного периода отражаются в бухгалтерской отчетности
организации (форма N 1 "Бухгалтерский баланс").
В примере данные счетов бухгалтерского учета, необходимые для
заполнения строк 1 - 14 приложения "А1", приведены в графе "В том
числе по обособленному подразделению" табл. 3.
Остаточная (балансовая) стоимость основных средств
рассчитывается как восстановительная стоимость основных средств за
минусом амортизационных отчислений.
В нашем примере:
восстановительная стоимость основных средств составляет
800 000 руб. (500 000 руб. + 200 000 руб. + 100 000 руб.);
амортизация основных средств - 50 000 руб. (20 000 руб. +
20 000 руб. + 10 000 руб.);
остаточная (балансовая) стоимость основных средств - 750 000
руб. (800 000 руб. - 50 000 руб.).
По строке 8 (ячейка 220) приложения "А1" отражается остаточная
(балансовая) стоимость земельных участков и объектов
природопользования обособленного подразделения, находящихся на
балансе и не признаваемых объектами налогообложения в соответствии
со ст. 5 Закона о налоге на имущество. По этой же строке
приводятся данные о балансовой стоимости оборудования, например
оборудования к установке, требующего монтажа (счет 07), если оно
фактически находится по месту нахождения обособленного
подразделения.
В нашем примере - 330 000 руб. (200 000 руб. + 130 000 руб.).
По строке 9 (ячейка 230) приложения "А1" показывается
балансовая стоимость всех запасов, фактически находящихся в
обособленном подразделении на отчетную дату, определяемая путем
суммирования стоимости всех запасов, отраженных по строкам 10 - 14
(ячейки 240 - 280).
В нашем примере - 360 000 руб. (160 000 руб. + 200 000 руб.).
Значение по строке 15 (ячейка 290) "Стоимость имущества по
обособленному подразделению по данным бухгалтерского учета
(всего)" отражает балансовую стоимость всего имущества, фактически
находящегося в обособленном подразделении, и определяется путем
суммирования значений строк 1 (ячейка 030), 6 (ячейка 180), 7
(ячейка 210), 8 (ячейка 220) и 9 (ячейка 230).
В нашем примере - 1 440 000 руб. (750 000 руб. + 330 000 руб.
+ 360 000 руб.).
По строке 16 (ячейка 300) "Стоимость имущества, не
учитываемого при расчете налоговой базы (за исключением
льготируемого)" указываются значение стоимости имущества по строке
8 (ячейка 220) приложения "А1", а также остаточная (балансовая)
стоимость имущества обособленного подразделения, используемого
исключительно в предпринимательской деятельности, осуществляемой
на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный
доход для определенных видов деятельности.
В нашем примере организация не осуществляет деятельности на
основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход,
и поэтому в строку 16 (ячейка 300) переносится значение стоимости
имущества по строке 8 (ячейка 220) - 330 000 руб.
По строке 17 (ячейка 310) указывается стоимость имущества
обособленного подразделения для налогообложения, которая
определяется как разница значений строк 15 (ячейка 290) и 16
(ячейка 300).
В нашем примере - 1 110 000 руб. (1 440 000 руб. - 330 000
руб.).
В строке 19 по ячейкам 320 - 360 отражаются данные о стоимости
имущества обособленного подразделения для целей налогообложения на
отчетную дату.
В ячейку 350 по строке 19 (по состоянию на 1 октября 2003
года) переносится значение из строки 17 (ячейка 310) - 1 110 000
руб.
В ячейках 320 - 350 по строке 19 (по состоянию на предыдущие
отчетные даты) отражается стоимость имущества обособленного
подразделения для целей налогообложения по данным строки 17
(ячейка 310), указанная в приложениях "А1" формы 1152002 за
предыдущие отчетные периоды. В нашем примере данные для заполнения
ячеек 320 - 350 строки 19 приведены в графе "В том числе имущество
завода "Комплект" табл. 1.
По строке 20 (ячейка 370) указывается среднегодовая стоимость
имущества по обособленному подразделению на отчетную дату, которая
рассчитывается в порядке, предусмотренном в примечании к строке 20
приложения "А1".
В нашем примере - 845 700 руб. ((1 070 000 руб. : 2 +
1 170 000 руб. + 1 130 000 руб. + 1 110 000 руб. : 2) : 4).
Поскольку обособленное подразделение организации (завод) не
имеет льготируемого имущества, приложение "Б1" формы 1152002 не
заполняется.
"Расчет налога" формы 1152002
По строке 1 (ячейка 010) отражается среднегодовая стоимость
имущества, значение которой заполняется по данным строки 20
(ячейка 370) приложения "А1".
В нашем примере - 845 700 руб.
По строкам 2 - 5 отражается среднегодовая стоимость
льготируемого имущества, фактически находящегося в обособленном
подразделении.
В нашем примере в строках 2 - 5 ставятся прочерки, поскольку у
завода отсутствует льготируемое имущество.
Значение строки 6 (ячейка 060) определяется как разность между
значением по строке 1 (ячейка 010) и суммой значений строк 2 - 5
(ячейки 020 - 050).
В нашем примере - 845 700 руб.
По строке 7 (ячейка 070) указывается налоговая ставка по месту
нахождения обособленного подразделения организации.
В нашем примере - 1,8%.
По строке 8 (ячейка 080) отражается сумма налога за отчетный
период, определяемая как произведение налоговой базы по
обособленному подразделению по строке 6 (ячейка 060) и налоговой
ставки по строке 7 (ячейка 070).
В нашем примере сумма налога - 15 222,6 руб. (845 700 руб. х
1,8%).
По строке 9 (ячейка 090) в нашем примере должна быть указана
сумма налога, начисленная по Расчету за предыдущий отчетный период
по месту нахождения обособленного подразделения, которая
соответствует значению строки 8 (ячейки 080) формы 1152002 за
предыдущий отчетный период.
В нашем примере - 10 215 руб.
Если значение по строке 8 (ячейка 080) больше значения по
строке 9 (ячейка 090), значение строки 11 (ячейка 110) принимается
равным нулю, а по строке 10 (ячейка 100) отражается разность
значений строк 8 (ячейка 080) и 9 (ячейка 090), то есть сумма
налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения
обособленного подразделения по итогам отчетного периода.
В противном случае, если сумма налога, исчисленная за
предыдущий отчетный период (строка 9, ячейка 090), превышает
исчисленную сумму налога за отчетный период, отраженную по строке
8 (ячейка 080), по строке 10 (ячейка 100) указывается 0, а по
строке 11 (ячейка 110) отражается разность строк 9 (ячейка 090) и
8 (ячейка 080).
В нашем примере 0 ставится по строке 11 (ячейка 110), а по
строке 10 (ячейка 100) указывается сумма налога на имущество,
подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного
подразделения с учетом суммы налога на имущество, уплаченной за
предыдущие периоды, - 5 007,6 руб. (15 222,6 руб. - 10 215 руб.).
Приложение "А" формы 1152001
В графах 1 - 4 приложения "А" должны быть указаны:
- точные сведения о наименовании и (или) места нахождения
каждого обособленного подразделения, входящего в состав
организации;
- налоговый орган (код), в котором организация по месту
нахождения обособленного подразделения состоит на налоговом учете;
- код причины постановки на учет в налоговом органе по месту
нахождения обособленного подразделения организации.
По графе 5 отражается налоговая база по обособленному
подразделению организации, значение которой должно соответствовать
показателю строки 6 (ячейка 060) формы 1152002 по соответствующему
подразделению.
По графе 6 указывается ставка налога на имущество предприятий
по месту нахождения обособленного подразделения, значение которой
должно соответствовать значению строки 7 (ячейка 070) формы
1152002 по соответствующему подразделению.
По графе 7 должна быть отражена сумма налога на имущество
предприятий, начисленная по месту нахождения обособленного
подразделения, значение которой определяется как произведение
значений граф 5 и 6 и должно соответствовать показателю строки 8
(ячейка 080) формы 1152002 по соответствующему подразделению.
По строке 21 (ячейка 020) указывают налоговую базу по всем
подразделениям, входящим в состав организации (за исключением
подразделения по месту нахождения организации (месту
государственной регистрации)), значение которой определяется путем
суммирования всех показателей графы 5 "Налоговая база" (строки 1 -
20) и должно соответствовать сумме значений строки 6 (ячейка 060)
всех форм 1152002 по обособленным подразделениям организации.
По строке 22 (ячейка 030) показывают общую сумму налога,
начисленную по расчетам за соответствующий отчетный период по
месту нахождения всех подразделений организации, значение которой
определяется путем суммирования показателей по графе 7 (строки 1 -
20) и должно соответствовать сумме значений строки 8 (ячейка 080)
всех форм 1152002 по обособленным подразделениям организации.
Приложение "Б" формы 1152001
Стоимость имущества ООО "Домострой" по строкам 1 - 26
приложения "Б" заполняется по данным счетов бухгалтерского учета,
остатки по которым на конец отчетного периода отражаются в
бухгалтерской отчетности организации (форма N 1 "Бухгалтерский
баланс"), включая данные по обособленному подразделению - заводу
"Комплект".
В примере данные счетов бухгалтерского учета, необходимые для
заполнения строк 1 - 26 приложения "Б", приведены в графе "В
целом по организации" табл. 3.
Остаточная (балансовая) стоимость основных средств
рассчитывается как восстановительная стоимость основных средств за
минусом амортизационных отчислений.
В нашем примере:
- восстановительная стоимость основных средств составляет
2 200 000 руб. (1 200 000 руб. + 700 000 руб. + 300 000 руб.);
- амортизация основных средств - 150 000 руб. (50 000 руб. +
70 000 руб. + 30 000 руб.);
- остаточная (балансовая) стоимость основных средств -
2 050 000 руб. (2 200 000 руб. - 150 000 руб.).
По строке 6 приложения "Б" (ячейка 160) должны быть указаны
данные о балансовой стоимости основных средств, по которым
амортизация в установленном порядке не начисляется.
В нашем примере на балансе организации находятся объекты
жилищного фонда (квартиры). По объектам жилищного фонда (в том
числе квартирам), отражаемым согласно Положению по бухгалтерскому
учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) (утверждено Приказом
Минфина России от 30.03.2001 N 26н) в составе основных средств,
амортизация на основании п. 17 данного ПБУ не начисляется. По этим
объектам производится начисление износа в конце отчетного года по
установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм
износа по данным объектам учитывается на отдельном забалансовом
счете 010 "Износ основных средств". Сумма начисленного износа
показывается по строке 6 (ячейка 170) приложения "Б".
Значение по строке 6 (ячейка 180) "Стоимость для
налогообложения" определяется как разница показателей ячейки 160 и
ячейки 170.
В нашем примере в ячейке 180 строки 6 указывается 1 270 000
руб. (1 300 000 руб. - 30 000 руб.).
По строке 7 (ячейка 190) отражается балансовая стоимость
основных средств: земельных участков и объектов
природопользования, находящихся на балансе и не признаваемых
объектами налогообложения в соответствии со ст. 5 Закона о налоге
на имущество.
По строке 8 (ячейка 200) приводятся данные о балансовой
стоимости оборудования, если оно не учитывается в бухгалтерском
учете на счете "Основные средства" и учитывается на иных
балансовых счетах. Например, это может быть оборудование к
установке, требующее монтажа.
По строке 9 отражаются данные о первоначальной стоимости
нематериальных активов (ячейка 210) и начисленной амортизации
(ячейка 220). Значение по строке 9 (ячейка 230) "Остаточная
(балансовая) стоимость" определяется исходя из первоначальной
стоимости нематериальных активов за минусом амортизации, то есть
как разница показателей ячеек 210 и 220.
В нашем примере - 360 000 руб. (400 000 руб. - 40 000 руб.).
Значение по строке 11 (ячейка 270) показывает балансовую
стоимость всех запасов, определяемую путем суммирования стоимости
всех видов запасов, отраженных по графе 4 (ячейки 280 - 310).
В нашем примере - 660 000 руб. (460 000 руб. + 200 000 руб.).
Значение по строке 16 (ячейка 320) определяется как сумма
затрат, отраженных по строкам 17 (ячейка 330) и 21 (ячейка 370),
22 (ячейка 380) и 23 (ячейка 390).
Обратите внимание: значение по строке 17 (ячейка 330) отражает
затраты организации на приобретение основных средств,
нематериальных активов, а также затраты по возведению зданий и
сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж
оборудования и другие расходы на капитальное строительство,
предусмотренные сметной документацией, и определяется как сумма
значений ячеек 340, 350 и 360.
Согласно пп. "а" п. 4 Инструкции о порядке исчисления и уплаты
налога на имущество расходы организации, предусмотренные сметами,
сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное
строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости
имущества организации по состоянию на 1-е число месяца квартала,
следующего за истечением срока строительства (монтажа),
установленного договором подряда в соответствии с проектно-сметной
документацией (проектом организации строительства).
Таким образом, затраты на капитальное строительство, учтенные
на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", включаются в расчет
среднегодовой стоимости имущества для целей налогообложения после
окончания нормативного срока строительства.
В нашем примере нормативный срок строительства нового цеха
завода "Комплект" не истек, поэтому затраты на его строительство,
отраженные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", не будут
включаться в расчет среднегодовой стоимости имущества организации
по состоянию на 1 октября 2003 года.
Что касается затрат на строительство спорткомплекса,
нормативный срок строительства которого по условиям нашего примера
истек в августе 2003 года, они будут включены в расчет
среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1
октября 2003 года, то есть на 1-е число месяца квартала,
следующего за истечением срока строительства.
Таким образом, в нашем примере по строке 19 (ячейка 350)
указывается 1 200 000 руб.
Поскольку никакие другие вложения во внеоборотные активы
организацией не производились, значение строки 17 (ячейка 330)
также равно 1 200 000 руб.
По строке 21 (ячейка 370) в нашем примере отражаются
производственные затраты организации в сумме 350 000 руб.
Значение строки 16 (ячейка 320) в нашем примере - 1 550 000
руб. (1 200 000 руб. + 350 000 руб.).
Значение по строке 27 (ячейка 430) определяется путем
суммирования показателей строк 1 (ячейка 030), 6 (ячейка 180), 7
(ячейка 190), 8 (ячейка 200), 9 (ячейка 230), 10 (ячейка 260), 11
(ячейка 270), 16 (ячейка 320), 24 (ячейка 400), 25 (ячейка 410) и
26 (ячейка 420).
В нашем примере - 6 270 000 руб. (2 050 000 руб. + 1 270 000
руб. + 250 000 руб. + 130 000 руб. + 360 000 руб. + 660 000 руб. +
1 550 000 руб.).
По строке 28 (ячейка 440) отражается сумма показателей строки
7 (ячейка 190) и строки 8 (ячейка 200), а также остаточная
(балансовая) стоимость имущества, используемого исключительно в
предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе
свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для
определенных видов деятельности (в случае наличия такового).
В нашем примере - 380 000 руб. (250 000 руб. + 130 000 руб.).
Значение по строке 29 (ячейка 450) показывает всю стоимость
имущества организации для целей налогообложения, которая
определяется как разница показателей по строке 27 (ячейка 430) и
строке 28 (ячейка 440).
В нашем примере - 5 890 000 руб. (6 270 000 руб. - 380 000
руб.).
В строке 31 по ячейкам 460 - 500 отражаются данные о стоимости
имущества организации для целей налогообложения на отчетную дату.
В ячейку 500 по строке 31 (по состоянию на 1 октября 2003
года) переносится значение из строки 29 (ячейка 450).
В нашем примере - 5 890 000 руб.
В ячейках 460 - 490 по строке 31 (по состоянию на предыдущие
отчетные даты) отражается стоимость имущества организации для
целей налогообложения по данным строки 29 (ячейка 450), указанная
в приложениях "Б" формы 1152001 за предыдущие отчетные периоды.
В нашем примере данные для заполнения ячеек 460 - 480 строки
31 приведены в графе "В целом по организации" (см. табл. 1).
По строке 32 (ячейка 510) указывается среднегодовая стоимость
имущества организации на отчетную дату, рассчитанная в порядке,
предусмотренном в примечании к строке 32 приложения "Б".
В нашем примере - 4 362 500 руб. ((5 910 000 руб. : 2 +
5 800 000 руб. + 5 750 000 руб. + 5 890 000 руб. : 2) : 4).
Приложение "В" формы 1152001
В разделе I "Налоговая льгота" приложения "В" заполняются
основания использования льготы по налогу на имущество предприятий,
установленные законодательством.
В соответствующих ячейках с правой стороны поля по строкам 1 -
3 проставляются коды налоговых льгот по Классификатору налоговых
льгот (КНЛ), утвержденному Приказом Госналогслужбы России от
23.03.98 N АП-3-14/53. КНЛ приведен в разделе 11 Рекомендаций.
В нашем примере предоставление налоговой льготы организации
обусловлено наличием на ее балансе объектов жилищно-коммунальной
сферы (квартир, в которых проживают сотрудники организации), то
есть имущества, льготируемого на основании п. "а" части 1 ст. 5
Закона о налоге на имущество.
Поскольку предоставление льготы не обусловлено
организационно-правовой формой организации, видом ее экономической
деятельности или выпуском либо переработкой определенной
продукции, по строкам 4 - 8 ставятся прочерки.
В нашем примере данные бухгалтерского учета для заполнения
раздела II "Льготируемое имущество" приведены в графе "В том числе
льготируемое имущество (квартиры для проживания)" (см. табл. 3).
По строке 9 (ячейка 090) в нашем примере отражается балансовая
стоимость объектов жилищного фонда (квартир, используемых для
проживания) - 1 300 000 руб.
По строке 9 (ячейка 100) в нашем примере отражается сумма
износа объектов жилищного фонда - 30 000 руб.
По строке 9 (ячейка 110) в нашем примере указывается стоимость
объектов жилищного фонда для целей налогообложения, определяемая
как разность значений ячеек 090 и 100, - 1 270 000 руб. (1 300 000
руб. - 30 000 руб.).
По строке 16 (ячейка 200) указывается стоимость льготируемого
имущества для налогообложения в целом по организации по
соответствующей льготе, определяемая как сумма показателей,
отраженных по строкам 9 - 15 (ячейки 110, 140, 150, 160, 170, 180,
190) приложения "В".
В нашем примере - 1 270 000 руб.
По строке 18 в ячейках 210 - 250 записываются данные о
стоимости льготируемого имущества организации на отчетную дату.
В ячейку 240 по строке 18 (по состоянию на 1 октября 2003
года) переносится значение из строки 16 (ячейка 200) -
1 270 000 руб.
В ячейках 210 - 230 по строке 18 (по состоянию на предыдущие
отчетные даты) отражается стоимость льготируемого имущества
организации по соответствующей льготе по данным строки 16 (ячейка
200), указанная в приложениях "В" формы 1152001 за предыдущие
отчетные периоды. В нашем примере данные для заполнения ячеек 210
- 240 строки 18 приведены в табл. 2.
По строке 19 (ячейка 260) указывается среднегодовая стоимость
льготируемого имущества организации на отчетную дату, которая
рассчитывается в порядке, предусмотренном в примечании к строке 19
приложения "В".
В нашем примере - 965 625 руб. ((1 300 000 руб. : 2 +
1 292 500 руб. + 1 285 000 руб. + 1 270 000 руб. : 2) : 4).
Раздел "Расчет налога" формы 1152001
Строка 1 (ячейка 010) заполняется по данным строки 32 (ячейка
510) приложения "Б" формы 1152001.
Строки 2 (ячейка 020), 3 (ячейка 030), 4 (ячейка 040) и 5
(ячейка 050) заполняют по данным строки 19 (ячейка 260) приложения
"В" формы 1152001 и показывают среднегодовую стоимость
льготируемого имущества в целом по организации.
В нашем примере заполняется строка 3 (ячейка 030).
Значение по строке 6 (ячейка 060), показывающее налоговую базу
по налогу на имущество предприятий в целом по организации,
определяется как разница между значением строки 1 (ячейка 010) и
суммой значений строк 2 - 5 (ячейки 020 - 050).
В нашем примере - 3 396 875 руб. (4 362 500 руб. - 965 625
руб.).
Значение по строке 8 (ячейка 080) показывает налоговую базу по
месту нахождения организации (месту государственной регистрации).
Она определяется как разность значений по строкам 6 (ячейка 060)
данного раздела "Расчет налога" и 21 (ячейка 020) приложения "А"
формы 1152001.
В нашем примере - 2 551 175 руб. (3 396 875 руб. - 845 700
руб.).
По строке 10 (ячейка 100) указывается сумма налога по месту
нахождения организации (месту государственной регистрации),
которая определяется как произведение значений налоговой базы по
строке 8 (ячейка 080) и налоговой ставки по строке 9 (ячейка 090)
по месту нахождения организации (месту государственной
регистрации).
В нашем примере - 51 023,5 руб. (2 551 175 руб. х 2%).
По строке 7 (ячейка 070) указывается сумма налога на имущество
в целом по организации за отчетный период с учетом сумм налога,
начисленных по обособленным подразделениям. Значение по строке 7
(ячейка 070) определяется как сумма налогов, исчисленных по месту
нахождения организации (месту государственной регистрации) и месту
нахождения ее обособленных подразделений, то есть соответственно
равно сумме значений по строкам 10 (ячейка 100) данного раздела
"Расчет налога" формы 1152001 и 22 (ячейка 030) приложения "А"
формы 1152001.
В нашем примере - 66 246,1 руб. (51 023,5 руб. + 15 222,6
руб.).
По строке 11 (ячейка 110) в нашем примере должна быть
проставлена сумма налога, начисленная по Расчету по месту
нахождения организации (месту государственной регистрации),
которая соответствует значению строки 10 (ячейка 100) формы
1152001 за полугодие 2003 года.
В нашем примере - 33 875 руб.
Сумма налога, показанная по строке 10 (ячейка 100), в нашем
примере больше суммы налога по строке 11 (ячейка 110). Значит, по
итогам Расчета налог на имущество предприятий по месту нахождения
организации подлежит уплате. Поэтому по строке 13 (ячейка 130)
указывается 0, а по строке 12 (ячейка 120) отражается сумма
налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения
организации, определяемая как разница показателей строк 10 (ячейка
100) и 11 (ячейка 110).
В нашем примере по строке 12 (ячейка 120) указывается 17 148,5
руб. (51 023,5 руб. - 33 875 руб.).
Срок представления Расчетов по налогу на имущество
Пунктом 10 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на
имущество определено, что Расчеты по налогу на имущество
предприятий за отчетный период по формам 1152001 и 1152002
представляются организациями в налоговые органы по месту
нахождения организации и ее обособленных подразделений вместе с
бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления
квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
Организации, за исключением бюджетных и общественных
организаций (объединений) и их структурных подразделений, не
осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих,
кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ,
услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность
в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90
дней по окончании года, если иное не предусмотрено
законодательством Российской Федерации. Данный порядок установлен
п. 2 ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете".
Следует иметь в виду, что пунктом 86 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации (утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н)
определено, что годовая бухгалтерская отчетность должна
представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.
Срок уплаты налога на имущество
Уплата налога производится по квартальным расчетам в
пятидневный срок со дня, установленного для представления
бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в
десятидневный срок со дня, установленного для бухгалтерского
отчета за год (ст. 8 Закона о налоге на имущество).
На основании ст. 61 НК РФ, действие которой распространяется
только на исчисление сроков, установленных законодательством о
налогах и сборах, течение срока, исчисляемого годами, месяцами,
неделями или днями, начинается на следующий день после календарной
даты или наступления события, которыми определено его начало.
Советник налоговой службы
РФ III ранга
О.В.ХРИТИНИНА
|
