ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 22 декабря 2005 г. N 04-1-03/884
                                   
               ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
   
       Федеральная  налоговая служба по вопросу определения  налоговой
   базы за 2005 год сообщает следующее.
       В  соответствии со статьей 214.1 Налогового кодекса  Российской
   Федерации  (далее  -  Кодекса) при определении  налоговой  базы  по
   доходам  по  операциям с ценными бумагами учитываются, в частности,
   доходы,  полученные по операциям с ценными бумагами  и  финансовыми
   инструментами срочных сделок, базисным активом по которым  являются
   ценные  бумаги, осуществляемым доверительным управляющим  в  пользу
   учредителя    доверительного   управления    (выгодоприобретателя),
   являющегося физическим лицом.
       Пунктом  3  статьи 214.1 Кодекса предусмотрено,  что  доход  от
   операций купли-продажи ценных бумаг определяется, в частности,  как
   разница  между  суммами доходов, полученных  от  реализации  ценных
   бумаг,  и  документально подтвержденными расходами на приобретение,
   реализацию  и  хранение  ценных  бумаг,  фактически  произведенными
   налогоплательщиком.
       Согласно   пункту   7   статьи   214.1   Кодекса   в    расходы
   налогоплательщика  включаются также суммы,  уплаченные  учредителем
   доверительного   управления  (выгодоприобретателем)  доверительному
   управляющему  в виде вознаграждения и компенсации произведенных  им
   расходов   по  осуществленным  операциям  с  ценными   бумагами   и
   операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.
       В  случае,  если  при  осуществлении доверительного  управления
   совершаются сделки с ценными бумагами различных категорий, а  также
   если  в  процессе  доверительного управления  возникают  иные  виды
   доходов   (в   том   числе  доходы  по  операциям   с   финансовыми
   инструментами   срочных   сделок,   доходы   в   виде   дивидендов,
   процентов),   налоговая  база  определяется  отдельно   по   каждой
   категории  ценных  бумаг и каждому виду дохода. При  этом  расходы,
   которые  не  могут  быть  непосредственно  отнесены  на  уменьшение
   дохода по сделкам с ценными бумагами соответствующей категории  или
   на   уменьшение   соответствующего  вида   дохода,   распределяются
   пропорционально  доле каждого вида дохода (дохода,  полученного  по
   операциям с ценными бумагами соответствующей категории).
       Таким  образом, налоговая база по операциям с ценными бумагами,
   осуществляемым    доверительным   управляющим,   определяется    по
   окончании   налогового   периода   как   разница   между   суммами,
   полученными  от реализации ценных бумаг, и расходами, связанными  с
   их  приобретением,  хранением и реализацией. Учитывая,  что  расчет
   налоговой  базы  по указанным операциям производится  по  окончании
   налогового  периода,  в  состав расходов  по  реализованным  ценным
   бумагам     включаются    суммы    вознаграждений    доверительному
   управляющему, относящиеся к данным сделкам, независимо  от  времени
   их   уплаты.   Однако  следует  учесть,  что  суммы  вознаграждений
   принимаются  к  зачету  пропорционально  (в  процентном  отношении)
   сумме реализованных в отчетном налоговом периоде ценных бумаг.
   
                                                           И.Ф.ГОЛИКОВ