ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 28 ноября 2005 г. N ЧД-6-24/998@
Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами
территориальных налоговых органов и налогоплательщиков по вопросам
исполнения банками обязанности, установленной пунктом 1 статьи 86
Налогового кодекса Российской Федерации при реализации положений
пункта 1.1 статьи 859 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) сообщает следующее.
1. Пунктом 1.1 статьи 859 ГК РФ (в редакции Федерального закона
от 18.07.2005 N 89-ФЗ "О внесении изменения в статью 859 части
второй Гражданского кодекса Российской Федерации") установлено,
что если иное не предусмотрено договором, при отсутствии в течение
двух лет денежных средств на счете клиента и операций по этому
счету банк вправе отказаться от исполнения договора банковского
счета, предупредив в письменной форме об этом клиента. Договор
банковского счета считается расторгнутым по истечении двух месяцев
со дня направления банком такого предупреждения, если на счет
клиента в течение этого срока не поступили денежные средства.
При этом у банка возникает обязанность сообщения в пятидневный
срок в налоговый орган по месту учета организаций, индивидуального
предпринимателя о закрытии счета, установленная пунктом 1 статьи
86 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Порядок и формы представления банками в налоговые органы
сведений об открытии (закрытии) счетов организации, индивидуальных
предпринимателей утверждены Приказом ФНС России от 27.07.2004 N
САЭ-3-24/441@ "Об утверждении форм документов, содержащих сведения
о банковских счетах юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей" и Приказом МНС России от 04.03.2004 N БГ-3-
24/180@ "О направлении информации по открытию (закрытию)
банковского счета и изменению номера банковского счета юридических
лиц и индивидуальных предпринимателей между банком и налоговым
органом в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи".
В целях исполнения обязанности, установленной пунктом 1 статьи
86 Кодекса, в случае отсутствия у банка копий документов и
сведений (таких как - свидетельство о государственной регистрации,
свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, ИНН/КИО,
КПП, ОГРН/ОГРНИП), необходимых для направления в налоговый орган
сообщения о закрытии счета юридического лица (индивидуального
предпринимателя) в соответствии с указанными приказами, информация
о расторжении договора банковского счета в порядке, установленном
пунктом 1.1 статьи 859 ГК РФ, должна направляться в налоговый
орган по месту учета юридического лица (индивидуального
предпринимателя) на бумажном носителе в произвольной форме с
указанием всех имеющихся у банка сведений, идентифицирующих
налогоплательщика:
- наименование юридического лица (фамилия, имя, отчество
индивидуального предпринимателя);
- место нахождения юридического лица (место жительства
индивидуального предпринимателя);
- ИНН/КПП юридического лица (ИНН индивидуального
предпринимателя) при их наличии;
- регистрационный номер, дата регистрации, серия и номер
свидетельства, выданного регистрирующим органом юридическому лицу
до 1 июля 2002 года, индивидуальному предпринимателю до 1 января
2004 года.
Налоговым органом полученная информация подшивается в дело
налогоплательщика, которое включает документы, связанные с
банковскими счетами налогоплательщика.
В случае отсутствия у банка сведений о налоговом органе, в
котором юридическое лицо (индивидуальный предприниматель) состоит
на учете, данные сведения могут быть получены банком из
Классификатора адресатов Российской Федерации (КЛАДР) на
официальном сайте ФГУП ГНИВЦ ФНС России http://www.gnivc.ru/.
2. По вопросу привлечения организации к ответственности,
предусмотренной пунктом 1 статьи 118 Кодекса, в случае закрытия
банком счета в одностороннем порядке, необходимо руководствоваться
следующим.
Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за
совершение налогового правонарушения, заключающегося в нарушении
срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке,
установленного статьей 118 Кодекса, в случае, если он не был
извещен банком о закрытии счета в одностороннем порядке.
Данные выводы подтверждаются сложившейся арбитражной практикой
- Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа
от 04.10.2004 по делу N А14-6243/04/172/23, Постановление
Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 01.12.2005 по
делу N А55-7390/04-44, Постановление Федерального арбитражного
суда Восточно-Сибирского округа от 11.03.2003 по делу N A33-
11633/02-С3-Ф02-517/03-С1, Постановление Федерального арбитражного
суда Уральского округа от 11.12.2003 по делу N Ф09-4180/03-АК и
др.
Так, указанными судебными Постановлениями были отменены решения
налоговых органов о привлечении налогоплательщиков к налоговой
ответственности по пункту 1 статьи 118 Кодекса в силу статей 108 и
109 Кодекса, по обстоятельствам, исключающим привлечение лиц к
налоговой ответственности. При этом суды исходили из тех
положений, что банки закрывали счета клиентов согласно условиям
договоров банковского счета в одностороннем порядке и клиенты не
были извещены о закрытии счетов и, соответственно, не могли
сообщить в налоговые органы об их закрытии, так как не обладали
соответствующей информацией.
3. По вопросу закрытия банком счета клиента на основании пункта
1.1 статьи 859 ГК РФ при наличии в банке решения налогового органа
о приостановлении операций по банковскому счету налогоплательщика
и открытии этому клиенту нового счета.
Согласно пункту 9 статьи 76 Кодекса при наличии решения о
приостановлении операций по счетам организации банк не вправе
открывать этой организации новые счета.
В соответствии с пунктами 5 и 6 статьи 76 Кодекса
приостановление операций налогоплательщика-организации по его
счетам в банке действует с момента получения банком решения
налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены
этого решения и подлежит безусловному выполнению банком.
Приостановление операций по счетам налогоплательщика-
организации, согласно пунктам 2 и 6 статьи 76 Кодекса, отменяется
решением налогового органа не позднее одного операционного дня,
следующего за днем представления налоговому органу документов,
подтверждающих выполнение указанным лицом решения о взыскании
налога, либо не позднее одного операционного дня, следующего за
днем представления этим налогоплательщиком налоговой декларации.
Законодательством о налогах и сборах не предусмотрена
возможность возврата банком налоговому органу решения о
приостановлении операций по счетам клиента банка. Положением Банка
России от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской
Федерации" такая возможность также не предусмотрена.
Кроме того, в соответствии с письмом Юридического департамента
Банка России от 22.10.2002 N 31-1-5/2181 согласно статье 76
Кодекса банк не может исключить из бухгалтерского учета счет
клиента при наличии решения налогового органа о приостановлении
операций по данному счету.
Таким образом, закрытие банком счета налогоплательщика в
порядке, установленном статьей 859 ГК РФ, не является основанием
для отмены решения налогового органа о приостановлении операций по
счетам налогоплательщика, и, следовательно, открытие банком новых
счетов налогоплательщику и исполнение по ним поручений
налогоплательщика на перечисление средств другому лицу, не
связанного с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора,
либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с
законодательством Российской Федерации преимущество в очередности
исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд), является
нарушением статьи 76 Кодекса и влечет применение к банку налоговой
ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 132 и статьей
134 Кодекса.
Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации
довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов и
кредитных организаций.
Д.А.ЧУШКИН
|
