ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 15 ноября 2005 г. N 5348/05
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в
составе:
председательствующего - Председателя Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации Иванова А.А.;
членов Президиума: Валявиной Е.Ю., Витрянского В.В., Вышняк
Н.Г., Исайчева В.Н., Киреева Ю.А., Козловой А.С., Козловой О.А.,
Нешатаевой Т.Н., Першутова А.Г., Полетаевой Г.Г., Слесарева В.Л.,
Суховой Г.И. -
рассмотрел заявление закрытого акционерного общества
"Акционерный коммерческий банк "Бизнес-Сервис-Траст" о пересмотре
в порядке надзора решения суда первой инстанции Арбитражного суда
Кемеровской области от 30.08.2004 по делу N А27-13369/2003-6 и
постановления Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского
округа от 21.03.2005 по тому же делу.
В заседании приняли участие представители Межрайонной инспекции
Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2
по Кемеровской области - Морозова Л.А., Мурылева Н.В.
Заслушав и обсудив доклад судьи Полетаевой Г.Г., а также
объяснения представителей участвующего в деле лица, Президиум
установил следующее.
Межрайонной инспекцией Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам N 11 по Кемеровской области (в настоящее время -
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим
налогоплательщикам N 2 по Кемеровской области; далее - инспекция)
проведена выездная налоговая проверка ЗАО "Акционерный
коммерческий банк "Бизнес-Сервис-Траст" (далее - банк), в ходе
которой установлено, что банком допущен ряд нарушений
законодательства о налогах и сборах, в том числе нарушение по
уплате налога на прибыль в связи с необоснованным включением в
себестоимость оказываемых банком услуг начисленных процентов по
простым векселям с даты составления векселей, приведшее к
занижению налогооблагаемой прибыли. По мнению инспекции, на
уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль может относиться
только та часть процентов, которая начислена с даты, оговоренной
как дата минимального срока предъявления векселя к платежу.
По результатам проверки инспекцией принято решение от
03.10.2003 N 08-10. За упомянутое нарушение банк привлечен к
ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового
кодекса Российской Федерации. Кроме того, ему предложено уплатить
доначисленный налог на прибыль, начисленные дополнительные платежи
и пени.
Банк обратился в Арбитражный суд Кемеровской области с
заявлением о признании решения инспекции в части доначисления
налога на прибыль, начисления дополнительных платежей и пеней
недействительным.
Решением суда первой инстанции от 30.08.2004 в удовлетворении
заявленного требования отказано.
Постановлением суда апелляционной инстанции от 27.12.2004
решение суда отменено, требование заявителя удовлетворено.
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа
постановлением от 21.03.2005 постановление суда апелляционной
инстанции отменил, решение суда первой инстанции оставил в силе.
Суды первой и кассационной инстанций, руководствуясь Положением
об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты
налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями,
утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от
16.05.1994 N 490, Положением о переводном и простом векселе,
введенным в действие Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от
07.08.1937 N 104/1341, пришли к выводу о том, что инспекция
обоснованно исключила из себестоимости оказываемых банком услуг
суммы процентов, начисленные банком за период с даты составления
каждого из векселей до даты, указанной в них в качестве срока,
когда вексель может быть предъявлен к оплате.
По мнению судов названных инстанций, к правоотношениям,
связанным с определением налоговой базы по налогу на прибыль,
налогоплательщиками, осуществляющими выпуск векселей, применяется
пункт 19 Постановления Пленума Верховного Суда Российской
Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
от 14.12.2000 N 33/14 "О некоторых вопросах практики рассмотрения
споров, связанных с обращением векселей" (далее - Постановление
Пленума от 14.12.2000 N 33/14).
Поскольку в тексте векселей, выданных банком открытому
акционерному обществу "НЗРМК", отсутствовало прямое указание даты,
с которой начинается начисление процентов, но указано, что векселя
не могут быть предъявлены ранее назначенного срока, суды признали,
что и проценты по векселям должны начисляться с этого срока за
время, прошедшее до предъявления векселей, а не с даты их
составления. Поэтому суды сочли доначисление инспекцией банку
налога на прибыль правомерным.
Суд апелляционной инстанции, руководствуясь теми же
нормативными правовыми актами, пришел к противоположному выводу и
удовлетворил требование банка.
В заявлении, поданном в Высший Арбитражный Суд Российской
Федерации, о пересмотре в порядке надзора решения суда первой и
постановления суда кассационной инстанций банк просит отменить эти
судебные акты, ссылаясь на неправильное применение судами норм
материального права, нарушение единообразия в толковании и
применении их арбитражными судами.
В отзыве на заявление инспекция просит оставить указанные
судебные акты без изменения как соответствующие действующему
законодательству.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении, отзыве
на него и выступлениях присутствующих в заседании представителей
инспекции, Президиум считает, что постановление суда кассационной
инстанции подлежит отмене, постановление суда апелляционной
инстанции - оставлению без изменения по следующим основаниям.
В налоговом периоде, за который проводилась проверка, банки
исчисляли и уплачивали налог на прибыль в соответствии с Законом
Российской Федерации от 27.12.1991 N 2126-1 "О налоге на прибыль
предприятий и организаций" и Положением об особенностях
определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль
банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.1994 N
490 (далее - Положение). Пунктом 24 Положения предусмотрено, что к
расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг, и
иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для
уплаты налога на прибыль, относятся начисленные и уплаченные
проценты по долговым обязательствам банка (облигациям, депозитам и
сберегательным сертификатам, векселям и другим), в том числе суммы
отрицательной разницы (дисконта) между ценой реализации указанных
долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью.
Согласно статье 5 Положения о переводном и простом векселе
проценты начисляются со дня составления переводного векселя, если
не указана другая дата. Норма этой статьи в силу статьи 77
Положения применяется и к простому векселю.
Однако суды первой и кассационной инстанций сочли возможным
применить к правоотношениям, возникшим между инспекцией и банком
(налогоплательщиком) в связи с исчислением налога на прибыль,
пункт 19 Постановления Пленума от 14.12.2000 N 33/14,
предусматривающий возможность начисления процентов по векселям с
даты наступления минимального срока для предъявления к платежу
векселя сроком по предъявлении, но не ранее, если имеется спор о
соответствующей дате.
Суды первой и кассационной инстанций, придав данному пункту
постановления толкование, расходящееся с действительным смыслом
этого разъяснения, исходили из наличия спора между инспекцией и
банком о дате, с которой начисляются проценты по векселям, поэтому
исключили из себестоимости суммы процентов, начисленные и
уплаченные банком за период до наступления минимального срока для
предъявления векселя к платежу.
Между тем содержащееся в пункте 19 Постановления Пленума от
14.12.2000 N 33/14 указание применяется в том случае, если имеется
спор между участниками вексельной сделки.
Таким образом, банк обоснованно начислял проценты по векселю со
дня его составления в соответствии со статьей 5 Положения о
переводном и простом векселе.
Условие о дате начала начисления процентов действует в сфере
гражданско-правовых отношений и касается векселедателя и лица,
предъявившего вексель к оплате. Между органом, осуществляющим
налоговый контроль, и векселедателем такого спора не возникает,
поскольку налоговый орган в этих отношениях не участвует.
Следовательно, вывод судов первой и кассационной инстанций о
правомерности действий инспекции исходя из положения пункта 19
постановления Пленума от 14.12.2000 N 33/14 является ошибочным.
Разъяснение, содержащееся в этом пункте, не может служить
основанием для исключения из себестоимости расходов в виде
процентов по векселям, выплаченных банком, так как спор о размере
начисленных процентов между банком и векселедержателями,
получившими платеж и проценты по векселям, отсутствует.
Кроме того, отказывая в удовлетворении заявленного банком
требования, суды не учли, что у инспекции не имелось правовых
оснований для начисления одновременно дополнительных платежей по
налогу на прибыль и пеней.
При таких обстоятельствах оспариваемое постановление суда
кассационной инстанции нарушает единообразие в толковании и
применении арбитражными судами норм права, что в соответствии с
пунктом 1 статьи 304 Арбитражного процессуального кодекса
Российской Федерации является основанием для его отмены.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 303, пунктом 5
части 1 статьи 305, статьей 306 Арбитражного процессуального
кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации
постановил:
постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского
округа от 21.03.2005 по делу N А27-13369/2003-6 Арбитражного суда
Кемеровской области отменить.
Постановление суда апелляционной инстанции Арбитражного суда
Кемеровской области от 27.12.2004 по названному делу оставить без
изменения.
Председательствующий
А.А.ИВАНОВ
|
