ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 14 ноября 2005 г. N 04-2-02/500@
                                   
                         О ПРАВОМЕРНОСТИ УЧЕТА
          ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ РАСХОДОВ НА РЕМОНТ
                     МАГАЗИНОВ СВОИХ КОНТРАГЕНТОВ
                                   
       Федеральная налоговая служба по вопросу правомерности  учета  в
   составе  расходов  индивидуального  предпринимателя,  занимающегося
   оптовой  торговлей,  сумм,  затраченных  на  ремонт  магазинов,   в
   которых торговлю осуществляют его контрагенты, сообщает.
       В  соответствии  с  пунктом  1 статьи  221  Налогового  кодекса
   Российской    Федерации   (далее   -   Кодекс)   налогоплательщики,
   зарегистрированные   в  установленном  порядке   и   осуществляющие
   предпринимательскую   деятельность  без  образования   юридического
   лица,  при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических
   лиц  имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов  в
   сумме  фактически произведенных ими и документально  подтвержденных
   расходов,  непосредственно  связанных  с  извлечением  доходов   от
   осуществляемой ими деятельности.
       При  этом  состав  указанных расходов,  принимаемых  к  вычету,
   определяется   налогоплательщиком   самостоятельно    в    порядке,
   аналогичном    порядку    определения    расходов     для     целей
   налогообложения,  установленному  главой  25  "Налог   на   прибыль
   организаций" Кодекса.
       В  данном случае индивидуальным предпринимателем были заключены
   гражданско-правовые  договоры  смешанного  типа,  которые  содержат
   одновременно  признаки договора поставки товаров,  договора  аренды
   торгового  оборудования и договора подряда на проведение  ремонтных
   работ  помещений  магазинов, в которых  торговлю  осуществляют  его
   контрагенты.
       При этом цена сделки ни по одному из указанных пунктов договора
   в  нарушение требований статьи 424 Гражданского кодекса  Российской
   Федерации  сторонами не была установлена. Фактически не были  также
   определены обязанности сторон и порядок взаиморасчетов, в  связи  с
   чем  на основании такого рода договоров не представляется возможным
   установить  подлинные  финансовые  взаимоотношения  сторон.   Кроме
   того,  в  этих договорах не содержится каких-либо обоснований  того
   обстоятельства,  что  индивидуальный предприниматель,  занимающийся
   оптовой  торговлей  и  поставляющий товары контрагентам,  почему-то
   берет   на   себя  обязательство  провести  за  свой  счет   ремонт
   магазинов, в которых торговлю осуществляют его контрагенты.
       Индивидуальные  предприниматели  исчисляют  налоговую  базу  по
   итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов  и
   расходов   и  хозяйственных  операций,  который  осуществляется   в
   соответствии  с  Порядком учета доходов и расходов и  хозяйственных
   операций    для   индивидуальных   предпринимателей,   утвержденным
   совместным  Приказом Минфина России и МНС России  от  13.08.2002  N
   86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета).
       В   соответствии  с  подпунктом  18  пункта  47  Порядка  учета
   фактически   произведенные  индивидуальными   предпринимателями   в
   налоговом периоде и документально подтвержденные расходы на  ремонт
   основных  средств рассматриваются как прочие расходы и при  наличии
   договоров  подряда или возмездного оказания услуг,  а  также  актов
   выполненных  работ  (оказанных  услуг),  содержащих  перечень  этих
   работ   (услуг),  признаются  для  целей  налогообложения   в   том
   налоговом  периоде,  в  котором они были  осуществлены,  в  размере
   фактических затрат.
       Вместе  с  тем  согласно  пункту 24 Порядка  учета  к  основным
   средствам     условно     относится    имущество     индивидуальных
   предпринимателей,  непосредственно  используемое  ими  в   качестве
   средств  труда  для  производства и реализации товаров  (выполнения
   работ,   оказания   услуг)  при  осуществлении  предпринимательской
   деятельности.
       В данном случае торговые помещения, обязательство по проведению
   ремонта  в  которых  за  свой  счет  взял  на  себя  индивидуальный
   предприниматель,   не  могут  признаваться  основными   средствами,
   поскольку   они   не   принадлежат   предпринимателю    на    праве
   собственности,   а   также   не   используются   налогоплательщиком
   непосредственно  в  качестве  средств труда  при  осуществлении  им
   предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли.
       Следовательно,   включение   индивидуальным   предпринимателем,
   занимающимся   оптовой   торговлей,  в   состав   своих   расходов,
   уменьшающих  налоговую  базу по налогу на  доходы  физических  лиц,
   сумм  затрат  на ремонт магазинов, в которых торговлю  осуществляют
   его контрагенты, неправомерно.
   
                                                           И.Ф.ГОЛИКОВ