Вопрос: В связи с принятием Федерального закона от 21.07.2005 N
101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2. и 26.3. части второй
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а
также о признании утратившими силу отдельных положений
законодательных актов Российской Федерации" просим дать
разъяснения по следующему вопросу.
Относится ли к облагаемой ЕНВД деятельности продажа аптекой
лекарственных средств медицинским учреждениям (не для продажи) по
безналичному расчету?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
3 ноября 2005 г.
N 03-11-04/3/126
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо с вопросами о порядке применения положений гл. 26.3.
"Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) для розничной торговли и сообщает
следующее.
С 1 января 2006 г. в соответствии с Федеральным законом от
29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими
силу некоторых законодательных актов (положений законодательных
актов) Российской Федерации о налогах и сборах" система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных районов,
городских округов, законами городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга.
При этом согласно ст. 3 Федерального закона от 12.10.2005 N 129-
ФЗ "О внесении изменений в статьи 83 и 85 Федерального закона "Об
общих принципах организации местного самоуправления в Российской
Федерации" п. 3 ст. 7 Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О
внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых
законодательных актов (положений законодательных актов) Российской
Федерации о налогах и сборах" дополнен нормой, устанавливающей,
что в случае, если представительные органы муниципальных районов и
городских округов до 1 января 2006 г. не примут нормативный
правовой акт о введении в действие системы налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
на соответствующей территории, то до 1 января 2007 г. применяются
положения закона субъекта Российской Федерации, устанавливающие
порядок введения в действие системы налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на
территории данного субъекта Российской Федерации, виды
предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится
указанный налог, и значения коэффициента К2.
Статьей 346.26. Кодекса определены виды предпринимательской
деятельности, в отношении которых может применяться система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в том
числе и розничная торговля.
В соответствии с Федеральным законом от 22.06.1998 N 86-ФЗ "О
лекарственных средствах" аптечное учреждение определено как
организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными
средствами, изготовление и отпуск лекарственных средств. К
аптечным учреждениям относятся аптеки, аптеки учреждений
здравоохранения, аптечные пункты, аптечные магазины, аптечные
киоски.
При этом ст. 346.27. Кодекса в соответствии с Федеральным
законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2.
и 26.3. части второй Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и
сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений
законодательных актов Российской Федерации" с 1 января 2006 г. для
целей гл. 26.3. Кодекса используется следующее понятие розничной
торговли - это "предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с
использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-
продажи".
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) установлено, что по договору розничной купли-
продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность
по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар,
предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Статьей 493 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено
законом или договором, договор розничной купли-продажи считается
заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или
товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.
Под целями, не связанными с личным использованием, следует
понимать в том числе приобретение покупателем товаров для
обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-
предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств,
материалов для ремонтных работ и т.п.) (п. 5 Постановления Пленума
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.1997).
В случае если указанные товары приобретаются у продавца,
осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже
товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о
розничной купле-продаже (параграф 2 гл. 30 ГК РФ).
Таким образом, реализация лекарственных средств аптеками
покупателям (физическим или юридическим лицам) по договорам
розничной купли-продажи за наличный расчет, а также с
использованием платежных карт относится к розничной торговле и
подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.
Реализация аптеками лекарственных средств медицинским
учреждениям с оплатой их в безналичном порядке облагается налогами
в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы
налогообложения.
Данный порядок налогообложения сохраняется и после 1 января
2006 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
03.11.2005
|
