ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 31 октября 2005 г. N ММ-8-02/326
                                   
               О ПОРЯДКЕ УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
         ПРИБЫЛИ РАСХОДОВ ПО ВЫПЛАТЕ АВТОРСКИХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ
   
       Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
       Согласно  пункту  1  статьи 252 Налогового  кодекса  Российской
   Федерации  (далее  -  Кодекс) в целях главы 25  "Налог  на  прибыль
   организаций"  Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные  доходы
   на сумму произведенных расходов.
       В  случае, если авторское вознаграждение за созданную в  рамках
   исполнения  трудовых обязанностей интеллектуальную собственность  и
   т.п.  выплачивается в соответствии с пунктом 2 статьи 8  Патентного
   закона  Российской  Федерации  от 23.09.1992  N  3517-1  работнику,
   находящемуся  в трудовых отношениях с работодателем, следует  иметь
   в виду следующее.
       В    соответствии   со   статьей   255   Кодекса   в    расходы
   налогоплательщика  на  оплату  труда  включаются  любые  начисления
   работникам  в  денежной  и (или) натуральной формах,  стимулирующие
   начисления  и  надбавки,  компенсационные начисления,  связанные  с
   режимом   работы  или  условиями  труда,  премии  и  единовременные
   поощрительные  начисления, расходы, связанные  с  содержанием  этих
   работников,  предусмотренные  нормами  законодательства  Российской
   Федерации,    трудовыми    договорами   (контрактами)    и    (или)
   коллективными договорами.
       При  этом согласно пункту 21 статьи 270 Кодекса при определении
   налоговой  базы  не  учитываются расходы в виде расходов  на  любые
   виды  вознаграждений,  предоставляемых руководству  или  работникам
   помимо   вознаграждений,  выплачиваемых   на   основании   трудовых
   договоров (контрактов).
       В этой связи расходы организации, осуществляемые в соответствии
   с  пунктом  2  статьи 8 Патентного закона своему  работнику,  могут
   уменьшать  налоговую базу по налогу на прибыль в  составе  расходов
   на  оплату  труда,  если  указанные выплаты (вознаграждения)  будут
   предусмотрены в трудовом договоре.
   
                                              Заместитель руководителя
                                          Федеральной налоговой службы
                                                          М.П.МОКРЕЦОВ