МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                                   
                                ПИСЬМО
                от 28 октября 2005 г. N 03-05-02-04/192
                                   
                 О ВОПРОСЕ ПРАВОМЕРНОСТИ ДОНАЧИСЛЕНИЯ
             НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ ЕСН, ПОДЛЕЖАЩЕГО ЗАЧИСЛЕНИЮ
            В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ, ЕСЛИ РАЗМЕР ПРИМЕНЕННОГО
            НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ПРЕВЫШАЕТ
             СУММУ ФАКТИЧЕСКИ УПЛАЧЕННЫХ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
                НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ
   
       Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по  вопросу
   правомерности  доначисления налоговым органом  единого  социального
   налога,  подлежащего зачислению в федеральный бюджет,  если  размер
   примененного  налогоплательщиком налогового вычета превышает  сумму
   фактически  уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное
   страхование, сообщает следующее.
       В  соответствии с абзацем вторым пункта 2 статья 243 Налогового
   кодекса   Российской  Федерации  (далее  -  Кодекс)  сумма  единого
   социального   налога   (сумма  авансового   платежа   по   налогу),
   подлежащая     уплате    в    федеральный    бюджет,    уменьшается
   налогоплательщиками  на сумму начисленных  ими  за  тот  же  период
   страховых  взносов  (авансовых платежей по  страховому  взносу)  на
   обязательное  пенсионное страхование (налоговый вычет)  в  пределах
   таких  сумм,  исчисленных  исходя  из  тарифов  страховых  взносов,
   предусмотренных  Федеральным законом от  15.12.2001  N  167-ФЗ  "Об
   обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
       Согласно   пункту  3  статьи  243  Кодекса,  если  в   отчетном
   (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета  превышает
   сумму  фактически уплаченного страхового взноса за тот  же  период,
   такая  разница  признается  занижением  суммы  единого  социального
   налога,  подлежащего  уплате с 15-го числа  месяца,  следующего  за
   месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.
       Реализация  положений  данных  пунктов  Кодекса  осуществляется
   следующим  образом.  С  момента  начисления  страховых  взносов  на
   обязательное    пенсионное   страхование,    т.е.    отражения    в
   бухгалтерской  документации, страхователь получает согласно  статье
   243   Кодекса   право  на  налоговый  вычет  на  сумму  начисленных
   страховых  взносов из суммы единого социального налога, подлежащего
   уплате  в  федеральный  бюджет.  В том  случае,  если  страхователь
   начислил,   но   не   уплатил  в  установленном   размере   или   в
   установленный  срок  страховые взносы  на  обязательное  пенсионное
   страхование,   неуплаченная  сумма  страховых  взносов   признается
   недоимкой   по   единому  социальному  налогу  и   взыскивается   с
   начислением пеней.
       Налоговые   органы  в  соответствии  со  статьей   69   Кодекса
   направляют налогоплательщику требование об уплате задолженности  по
   единому  социальному налогу (в размере занижения  суммы  налога)  и
   соответствующих   пеней,   начисленных   на   момент    направления
   требования.   В   требовании  об  уплате  налога  и   пеней   также
   указывается срок его исполнения.
       В  случае  неисполнения  требования об уплате  налога  и  пеней
   недоимка   по   единому  социальному  налогу  и  начисленные   пени
   взыскиваются налоговым органом в соответствии со статьями 46  -  48
   Кодекса.
       Одновременно  с  этим  в соответствии с  пунктом  2  статьи  25
   Федерального  закона  от 15.12.2001 N 167-ФЗ  органами  Пенсионного
   фонда  Российской  Федерации осуществляется взыскание  недоимки  по
   страховым взносам и пеней в судебном порядке.
       После  взыскания недоимки по страховым взносам на  обязательное
   пенсионное страхование территориальными органами Пенсионного  фонда
   Российской  Федерации  недоимка  по  единому  социальному   налогу,
   взысканная  налоговыми  органами  с  налогоплательщика  в  связи  с
   неправомерно  примененным налоговым вычетом, признается  переплатой
   по   единому   социальному  налогу,  к  которой  будут  применяться
   положения статьи 78 Кодекса.
       Таким   образом,   действия  налоговых  органов   соответствуют
   законодательству Российской Федерации.
   
                                                 Заместитель директора
                                                департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                              Министерства финансов РФ
                                                           А.И.ИВАНЕЕВ