МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 октября 2005 г. N 03-11-04/3/123
Вопрос. С 01.01.2005 ООО перешло на упрощенную систему
налогообложения, при этом налог исчисляется по принципу: 15
процентов с разницы между доходами и расходами.
Основными видами деятельности ООО по ОКВЭД являются
строительство, сдача в наем собственного движимого и недвижимого
имущества. При этом все помещения, сдаваемые в аренду ООО,
относятся к категории стационарной торговой сети.
Некоторые из объектов стационарной торговой сети построены
следующим образом:
1) Стационарные павильоны (объекты недвижимости), состоящие из
длинных залов (галерей) для обслуживания и прохода покупателей, по
бокам которых расположены закрывающиеся роллетами обособленные
павильоны с прилавками, за которыми находятся продавцы. Снаружи
данных павильонов по периметру расположены встроенные торговые
павильоны, закрывающиеся роллетами, с прилавками, за которыми
находятся продавцы, а также встроенные магазины.
2) Стационарные павильоны (объекты недвижимости), имеющие один
большой торговый зал для обслуживания и прохода посетителей, в
котором находятся прилавки для торговли мясом, рыбой, овощами.
3) Капитальный навес (объект недвижимости) с асфальтированной
площадкой, под которым расположены передвижные прилавки.
4) Асфальтированные открытые площадки, предназначенные для
сдачи в аренду под установку киосков, палаток, переносных
прилавков, трейлеров и автофургонов.
5) стационарные магазины.
При этом ООО является собственником данных объектов
недвижимости и земельного участка.
Статья 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса (в ред.
Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ) устанавливает, что с
01.01.2006 под систему налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый
налог) подпадает деятельность предприятий, занимающихся оказанием
услуг по передаче во временное владение и (или) пользование
стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других
местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Статьей 346.27 главы 26.3 Налогового кодекса установлено, что
площадь зала обслуживания посетителей - это площадь специально
оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации
общественного питания, предназначенных для потребления готовой
кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных
товаров, а также для проведения досуга.
Данной же статьей раскрывается понятие стационарной торговой
сети, не имеющей торговых залов, то есть под стационарной торговой
сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть,
расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях,
строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и
специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях,
строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения
договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов.
К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки
(ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные
объекты.
Толкование данной главы 26.3 Налогового кодекса является
двусмысленным и не совсем понятным.
В связи с этим прошу дать следующие разъяснения о применении
данной главы Налогового кодекса:
1. Подпадает ли хозяйственная деятельность ООО по сдаче в
аренду вышеуказанных объектов под действие главы 26.3 Налогового
кодекса? Если подпадает, то по сдаче каких из вышеперечисленных
объектов?
2. В случае если деятельность ООО по сдаче в аренду
вышеуказанного имущества подпадает под действие главы 26.3
Налогового кодекса, то производится ли начисление и уплата единого
налога по данным объектам, если эти объекты не сданы в аренду и
пустуют?
3. В случае если деятельность ООО по сдаче в аренду
вышеуказанного имущества подпадает под действие главы 26.3
Налогового кодекса, то когда производится начисление и уплата
единого налога - в начале налогового периода или по окончании
налогового периода?
4. В случае если деятельность ООО по сдаче в аренду
вышеуказанного имущества подпадает под действие главы 26.3
Налогового кодекса, то возможно ли применение двух разных систем
налогообложения: системы налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход и упрощенной системы налогообложения?
5. В случае если для ООО возможно применение двух разных систем
налогообложения, то из какой суммы будет исчисляться выручка для
применения упрощенной системы налогообложения - из общей выручки
или только из той части выручки, которая получена по видам
деятельности, не подпадающим под систему налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход.
6. В случае если ООО передаст вышеуказанное имущество в аренду
предпринимателю (обществу) с правом последующей пересдачи
имущества в субаренду, будет ли деятельность данного
предпринимателя облагаться ЕНВД?
Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики о
порядке уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности сообщает следующее.
По первому - второму вопросам.
При налогообложении единым налогом предпринимательской
деятельности в сфере оказания услуг по передаче во временное
владение и (или) пользование стационарных торговых мест,
расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих
залов обслуживания посетителей, предусмотренном подпунктом 13
пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс), нужно руководствоваться следующим.
Согласно статье 346.27 Кодекса, площадью торгового зала (зала
обслуживания посетителей) признается часть магазина, павильона
(открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для
выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и
обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и
кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а
также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала
относится также арендуемая часть площади торгового зала.
Этой же статьей Кодекса к торговой сети, не имеющей торговых
залов, отнесены крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски
и другие аналогичные объекты. Деятельность по передаче во
временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест
в указанных стационарных объектах должна переводиться на уплату
единого налога на вмененный доход.
Исходя из функциональной принадлежности, объекты стационарной
торговой сети, указанные в пункте 1 письма, относятся к торговым
комплексам, а объекты, указанные в пункте 2, - к крытым рынкам
(ярмаркам).
Указанные объекты, согласно статье 346.27 Кодекса, не имеют
торговых залов. Поэтому предпринимательская деятельность по
передаче в аренду торговых мест, расположенных в этих объектах,
может облагаться единым налогом на вмененный доход.
Поскольку единым налогом на вмененный доход облагается
предпринимательская деятельность по передаче стационарных торговых
мест в местах организации торговли, не имеющих торговых залов, на
уплату этого налога может переводиться деятельность по передаче в
аренду киосков и палаток.
Передача в аренду стационарных торговых мест в магазинах, а
также нестационарных торговых мест в виде переносных и передвижных
прилавков, трейлеров и автофургонов единым налогом на вмененный
доход не облагается.
Если отдельные стационарные торговые места не сданы в аренду,
то начисление единого налога на вмененный доход по деятельности,
связанной с передачей торговых мест в аренду, по ним не
производится.
По третьему вопросу.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.32 Кодекса уплата единого
налога на вмененный доход производится по итогам налогового
периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего
налогового периода.
По четвертому - пятому вопросам.
Согласно пункту 4 статьи 346.12 Кодекса, налогоплательщики,
переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности, могут применять упрощенную систему
налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов
деятельности.
При этом с 1 января 2006 года предельный размер доходов,
позволяющий осуществлять переход на упрощенную систему
налогообложения, учитывается по всем видам деятельности, в том
числе облагаемых единым налогом на вмененный доход для отдельных
видов деятельности.
Однако при решении вопроса об утрате права на применение
упрощенной системы налогообложения в случае превышения суммы
доходов учитываются только доходы, полученные от деятельности,
облагаемой налогом при упрощенной системе налогообложения.
По шестому вопросу.
В случае передачи после 1 января 2006 года организацией в
аренду стационарных торговых мест хозяйствующим субъектам с правом
их передачи в субаренду единый налог на вмененный доход должны
уплачивать и организация, и лица, передающие торговые места в
субаренду.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
|
