ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
                                   
                                ПИСЬМО
                от 18 октября 2005 г. N 03-4-03/1800/31
                                   
                   О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
   
       Федеральная  налоговая  служба,  рассмотрев  письмо  о  порядке
   отнесения   сумм  налога  на  добавленную  стоимость  на   расходы,
   уплачиваемые  при  исчислении налогооблагаемой базы  по  налогу  на
   прибыль,  а также о порядке применения налоговых вычетов по  налогу
   на добавленную стоимость, сообщает следующее.
       В  соответствии  со  статьей 274 главы  25  "Налог  на  прибыль
   организаций"  Налогового  кодекса  Российской  Федерации  (далее  -
   Кодекс)  налоговой  базой  для  целей  указанной  главы  признается
   денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со  статьей
   247 Кодекса подлежащей налогообложению.
       Согласно статье 247 Кодекса прибылью для российских организаций
   в  целях  указанной главы признаются полученные доходы, уменьшенные
   на   величину   произведенных  расходов,  которые  определяются   в
   соответствии с указанной главой.
       Пунктом 1 статьи 248 Кодекса предусмотрено, что при определении
   доходов   из   них  исключаются  суммы  налогов,  предъявленные   в
   соответствии     с    Кодексом    налогоплательщиком     покупателю
   (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
       Данное   положение  не  распространяется  на   суммы   налогов,
   уплачиваемых  российской  организацией  на  территории  иностранных
   государств.
       Пунктами  1  и  2 статьи 311 Кодекса установлено,  что  доходы,
   полученные  российской  организацией  от  источников  за  пределами
   Российской  Федерации,  учитываются при  определении  ее  налоговой
   базы.  Указанные  доходы  учитываются  в  полном  объеме  с  учетом
   расходов,  произведенных как в Российской Федерации, так  и  за  ее
   пределами.
       При   определении   налоговой   базы   расходы,   произведенные
   российской  организацией в связи с получением доходов от источников
   за   пределами  Российской  Федерации,  вычитаются  в   порядке   и
   размерах, установленных указанной главой.
       В  связи  с  изложенным  в налоговом учете  в  составе  доходов
   подлежат  отражению суммы косвенного налога, удержанного  налоговым
   резидентом    иностранного    государства    в    соответствии    с
   законодательством этого иностранного государства.
       При этом расходы российской организации, оказывающей услуги  за
   границей,  в том числе на территории бывших стран СНГ, в виде  сумм
   косвенного  налога,  удержанного иностранным  агентом,  учитываются
   при  определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии
   с  подпунктом  49 пункта 1 статьи 264 Кодекса, если  такие  расходы
   соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.
       В   отношении   налоговых  вычетов  по  налогу  на  добавленную
   стоимость сообщаем следующее.
       Порядок  применения налоговых вычетов по налогу на  добавленную
   стоимость  определен  статьями 171 и 172 Кодекса  и  применяется  в
   отношении  товаров  (работ,  услуг),  приобретенных  на  территории
   Российской Федерации.
       Поскольку,   как  следует  из  запроса,  налог  на  добавленную
   стоимость,   удержанный   контрагентом  на  территории   Республики
   Беларусь  в  соответствии с законодательством данного  государства,
   не  связан  с  приобретением товаров (работ, услуг)  на  территории
   Российской Федерации, суммы налога, удержанные иностранным  агентом
   (белорусской  организацией), к вычету у российской  организации  не
   принимаются.
   
                                                          М.П.МОКРЕЦОВ