МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                                   
                                ПИСЬМО
                от 29 сентября 2005 г. N 03-02-07/1-250
   
       Запрос:
       При  перечислении налога организация ошибочно  указала  КБК,  в
   результате чего в одном и том же налоговом периоде в рамках  одного
   и  того  же  бюджета у налогоплательщика образовалась  недоимка  по
   одному налогу и переплата по другому налогу.
       Организация  подает  заявление  о  зачете  переплаты   в   счет
   недоимки.
       Просим  разъяснить, в каком размере следует рассчитать  пени  с
   учетом следующего.
       Налог  считается уплаченным, когда налоговики примут решение  о
   зачете  (п.  2  ст. 45 НК РФ). Но Налоговый кодекс РФ устанавливает
   срок  на  принятие  такого решения (пять дней с  момента  получения
   заявления)  только  для зачета излишне уплаченного  налога  в  счет
   предстоящих  платежей (п. 4 ст. 78 НК РФ). Зачет переплаты  в  счет
   недоимки   регулирует  пункт  5  статьи  78  НК  РФ,   но   он   не
   устанавливает  срока,  в  течение которого налоговый  орган  должен
   принять решение о зачете.
       В течение какого срока налоговый орган обязан принять решение о
   зачете  переплаты  в счет недоимки и за какой период  времени  надо
   рассчитать  пени в описанной выше ситуации. Можно  ли  по  аналогии
   применить срок, установленный пунктом 4 статьи 78 НК РФ?
       Ответ:
       Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики  рассмотрел
   запрос от 30.08.2005 N 90 и сообщает следующее.
       Согласно  пункту  1  статьи  75 Налогового  кодекса  Российской
   Федерации  (далее  -  Кодекс)  пеней  признается  денежная   сумма,
   которую   налогоплательщик  должен  выплатить   в   случае   уплаты
   причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по  сравнению
   с  установленными законодательством о налогах и сборах сроки.  Пеня
   начисляется   за  каждый  календарный  день  просрочки   исполнения
   обязанности  по уплате налога или сбора, начиная со  следующего  за
   установленным  законодательством о  налогах  и  сборах  дня  уплаты
   налога или сбора (пункт 3 статьи 75 Кодекса).
       В  соответствии  с пунктом 2 статьи 45 Кодекса  обязанность  по
   уплате  налога считается исполненной, в частности, после  вынесения
   налоговым  органом  или судом в порядке, установленном  статьей  78
   Кодекса,   решения   о  зачете  излишне  уплаченных   или   излишне
   взысканных сумм налогов.
       Сумма  излишне  уплаченного  налога  подлежит  зачету  в   счет
   предстоящих  платежей налогоплательщика по этому или иным  налогам,
   погашения  недоимки в порядке, предусмотренном статьей  78  Кодекса
   (пункт 1 статьи 78 Кодекса).
       Пунктом  4  статьи  78  Кодекса установлено,  что  зачет  суммы
   излишне    уплаченного   налога   в   счет   предстоящих   платежей
   осуществляется      на     основании     письменного      заявления
   налогоплательщика  по  решению  налогового  органа.  Такое  решение
   выносится  в  течение  пяти  дней  после  получения  заявления  при
   условии,  что  эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный
   фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.
       По  заявлению налогоплательщика и по решению налогового  органа
   сумма   излишне   уплаченного  налога  может  быть  направлена   на
   исполнение  обязанностей  по уплате налогов  и  сборов,  на  уплату
   пеней,  погашение недоимки, если эта сумма направляется  в  тот  же
   бюджет,  в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.
   Налоговый  орган вправе самостоятельно произвести зачет  в  случае,
   если  имеется  недоимка  по  другим  налогам  (пункт  5  статьи  78
   Кодекса).
       Налоговый  орган  обязан проинформировать  налогоплательщика  о
   вынесенном  решении  о  зачете сумм излишне уплаченного  налога  не
   позднее  двух  недель со дня подачи заявления  о  зачете  (пункт  6
   статьи 78 Кодекса).
       В  соответствии с пунктом 3.1.2 Регламента организации работы с
   налогоплательщиками,   утвержденного   Приказом   МНС   России   от
   10.08.2004  N САЭ-3-27/468, срок проведения сверки, формирования  и
   оформления  акта сверки расчетов налогоплательщика с  бюджетом  при
   отсутствии     расхождений    данных    налогового     органа     и
   налогоплательщика  не  должен  превышать  10  рабочих   дней.   При
   выявлении  расхождений данных налогового органа и налогоплательщика
   срок  проведения  сверки расчетов, формирования и  оформления  акта
   сверки  расчетов  налогоплательщика с бюджетом не должен  превышать
   15 рабочих дней.
       Полагаем, что по заявлению налогоплательщика решение налогового
   органа  о  зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения
   недоимки  подлежит  принятию  в  срок,  предусмотренный  пунктом  4
   статьи  78  Кодекса, с учетом срока, установленного для  проведения
   совместной выверки уплаченных налогов.
   
                                                 Заместитель директора
                                                департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                              Министерства финансов РФ
                                                           А.И.ИВАНЕЕВ