МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                                   
                                ПИСЬМО
                от 29 сентября 2005 г. N 03-02-07/1-251
   
       Департамент  налоговой и таможенно-тарифной  политики  сообщает
   следующее.
       Статьей  122 Налогового кодекса Российской Федерации  (далее  -
   Кодекс)   установлена  ответственность  за  неуплату  или  неполную
   уплату  сумм  налога в результате занижения налоговой  базы,  иного
   неправильного  исчисления  налога или иных  неправомерных  действий
   (бездействия).
       В  пункте  42  Постановления Пленума Высшего Арбитражного  Суда
   Российской  Федерации от 28.02.2001 N 5 указано, что при применении
   статьи  122  Кодекса судам необходимо иметь в виду,  что  "неуплата
   или   неполная   уплата  сумм  налога"  означает  возникновение   у
   налогоплательщика  задолженности  перед  соответствующим   бюджетом
   (внебюджетным  фондом) по уплате конкретного  налога  в  результате
   совершения   указанных  в  данной  статье  деяний   (действий   или
   бездействия).  В  связи  с  этим,  если  в  предыдущем  периоде   у
   налогоплательщика имеется переплата определенного  налога,  которая
   перекрывает   или  равна  сумме  того  же  налога,   заниженной   в
   последующем   периоде  и  подлежащей  уплате  в   тот   же   бюджет
   (внебюджетный фонд), и указанная переплата не была ранее зачтена  в
   счет  иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения,
   предусмотренный   статьей  122  Кодекса,   отсутствует,   поскольку
   занижение  суммы  налога  не привело к возникновению  задолженности
   перед  бюджетом  (внебюджетным фондом) в части  уплаты  конкретного
   налога.
       Если  же  у налогоплательщика имеется переплата налога в  более
   поздние  периоды  по  сравнению  с  тем  периодом,  когда  возникла
   задолженность,   налогоплательщик   может   быть   освобожден    от
   ответственности,  предусмотренной статьей 122 Кодекса,  только  при
   соблюдении им условий, определенных пунктом 4 статьи 81 Кодекса.
       Пунктом  4  статьи 81 Кодекса установлено, что в случае  подачи
   налогоплательщиком  заявления о дополнении  и  изменении  налоговой
   декларации   делается  после  истечения  срока   подачи   налоговой
   декларации    и    срока   уплаты   налога,   то   налогоплательщик
   освобождается   от   налоговой  ответственности,   если   указанное
   заявление  налогоплательщик сделал до момента, когда  он  узнал  об
   обнаружении   налоговым   органом  обстоятельств,   предусмотренных
   пунктом  1  названной статьи, либо о назначении выездной  налоговой
   проверки.  Налогоплательщик  освобождается  от  ответственности   в
   соответствии с названным пунктом при условии, что до подачи  такого
   заявления  налогоплательщик  уплатил  недостающую  сумму  налога  и
   соответствующие ей пени.
       В  случае  если на момент подачи в налоговый орган заявления  о
   внесении  изменений  в  налоговую декларацию имелась  переплата  по
   тому  же  налогу  и  налогоплательщиком  подано  заявление  в  этот
   налоговый  орган о зачете суммы излишне уплаченного налога  в  счет
   погашения  недоимки, возникшей за предыдущий налоговый  период,  на
   основании  пункта 5 статьи 78 Кодекса, а также если  эта  переплата
   перекрывает  или равна сумме недоимки, то оснований для привлечения
   налогоплательщика  к ответственности, предусмотренной  статьей  122
   Кодекса, не имеется.
   
                                                 Заместитель директора
                                                департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                              Министерства финансов РФ
                                                           А.И.ИВАНЕЕВ