МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 августа 2005 г. N 03-04-11/209
Вопрос. В какой срок с момента получения предоплаты необходимо
составлять счета-фактуры на аванс? По условиям заключенных
договоров организация производит поставку товаров не позднее трех
дней после получения аванса, то есть большинство поступивших
авансов у нее закрываются отгрузкой в течение одного месяца. Можно
ли составлять счета-фактуры на аванс лишь в конце месяца на сумму
остатка незачтенной предоплаты?
Организация реализует, помимо облагаемых НДС товаров, и товары,
освобожденные от НДС по статье 149 Налогового кодекса. В
соответствии с пунктом 2 статьи 162 Налогового кодекса суммы
предоплаты, связанные с операциями, не облагаемыми НДС в
соответствии со статьей 149 Налогового кодекса, не включаются в
налоговую базу. Однако в соответствии с пунктом 3 статьи 168
Налогового кодекса налогоплательщики обязаны составить счет-
фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-
фактур, книги покупок и книги продаж, в том числе и при реализации
необлагаемых товаров. Должна ли организация составлять счета-
фактуры на аванс с пометкой "без НДС" при поступлении предоплаты
за товары, не облагаемые НДС? Если да, то следует ли их
регистрировать в Книге покупок при отгрузке товаров в счет
поступившей ранее предоплаты?
Ответ. О составлении счетов-фактур при получении авансовых
платежей департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
сообщает следующее.
Согласно пункту 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг)
выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней,
считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
Порядок составления счетов-фактур, а также журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур, Книги продаж и Книги
покупок предусмотрен Постановлением Правительства Российской
Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения
журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг
покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную
стоимость" (далее - Правила).
Согласно пункту 2 Правил продавцы ведут учет счетов-фактур,
выставленных покупателям, в хронологическом порядке.
На основании пункта 18 Правил при получении денежных средств,
связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг),
получатель этих средств выписывает счет-фактуру, который
регистрируется в Книге продаж. При этом на основании пункта 13
Правил счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в
Книге продаж при получении авансов или иных платежей в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),
регистрируются ими в Книге покупок при отгрузке товаров
(выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или
иных платежей с указанием соответствующей суммы налога на
добавленную стоимость.
Кроме того, на основании пункта 17 Правил регистрация счетов-
фактур в Книге продаж производится в хронологическом порядке в том
налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.
Учитывая изложенное, при получении авансов в счет предстоящих
поставок товаров (работ, услуг) счета-фактуры составляются
налогоплательщиком в хронологическом порядке и регистрируются в
Книге продаж в том налогом периоде, в котором возникает налоговое
обязательство. Составление счета-фактуры по авансам в конце месяца
на сумму остатка действующим порядком не предусмотрено.
По вопросу составления счетов-фактур при получении поставщиком
авансов от покупателей в счет предстоящей поставки товаров,
освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость,
сообщаем, что поскольку на основании пункта 2 статьи 162 Кодекса
по таким авансам суммы налога на добавленную стоимость не
исчисляются и соответственно вычеты не производятся, составлять
счета-фактуры при получении авансов в счет предстоящей поставки
таких товаров не следует.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
Н.А.КОМОВА
|
