ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 18 августа 2005 г. N 1443/05
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в
составе:
председательствующего - Председателя Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации Иванова А.А.;
членов Президиума: Андреевой Т.К., Арифулина А.А., Бабкина
А.И., Витрянского В.В., Вышняк Н.Г., Киреева Ю.А., Козловой А.С.,
Першутова А.Г., Слесарева В.Л., Суховой Г.И., Юхнея М.Ф. -
рассмотрел заявление негосударственного образовательного
учреждения "Центр дополнительного образования общества "Знание"
города Череповца" о пересмотре в порядке надзора решения суда
первой инстанции от 20.05.2004, постановления суда апелляционной
инстанции от 28.07.2004 Арбитражного суда Вологодской области по
делу N А13-4527/04-11 и постановления Федерального арбитражного
суда Северо-Западного округа от 05.11.2004 по тому же делу.
В заседании приняли участие представители негосударственного
образовательного учреждения "Центр дополнительного образования
общества "Знание" города Череповца" - Рыбалко В.П., Старостина
В.Н.
Заслушав и обсудив доклад судьи Першутова А.Г., а также
объяснения представителей заявителя, Президиум установил
следующее.
Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
по городу Череповцу Вологодской области (далее - инспекция)
провела выездную налоговую проверку негосударственного
образовательного учреждения "Центр дополнительного образования
общества "Знание" города Череповца" (далее - учреждение) по
вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности
перечисления единого социального налога за период с 01.01.2001 по
31.12.2002.
В ходе проверки инспекцией установлено, что учреждением в
нарушение пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в 2001 и 2002 годах в объект
налогообложения единым социальным налогом не включены
компенсационные выплаты, связанные с выполнением услуг по
договорам гражданско-правового характера (оплата проезда,
проживания, питания).
По результатам проверки составлен акт от 13.10.2003 N 14-09/204
и принято решение от 10.11.2003 N 14-09-105 о привлечении
учреждения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1
статьи 122 Кодекса за неполную уплату единого социального налога в
результате занижения налоговой базы.
В связи с неисполнением требования об уплате суммы налоговой
санкции, выставленного в соответствии с вынесенным решением о
привлечении к налоговой ответственности, инспекция обратилась в
Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о взыскании с
учреждения суммы налоговой санкции.
Решением суда первой инстанции от 20.05.2004 заявленное
требование удовлетворено.
Постановлением суда апелляционной инстанции от 28.07.2004
решение оставлено без изменения.
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
постановлением от 05.11.2004 оставил названные решение и
постановление без изменения.
В заявлении, поданном в Высший Арбитражный Суд Российской
Федерации, о пересмотре в порядке надзора указанных судебных актов
учреждение просит их отменить, ссылаясь на неправильное применение
судами законодательства о налогах и сборах.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении и
выступлениях присутствующих в заседании представителей заявителя,
Президиум считает, что оспариваемые судебные акты подлежат отмене,
требования инспекции - оставлению без удовлетворения по следующим
основаниям.
Учреждение для оказания образовательных услуг привлекает
высококвалифицированных преподавателей - нештатных лекторов из
других городов и регионов страны - и заключает с ними гражданско-
правовые договоры на выполнение образовательных услуг (договоры
возмездного оказания услуг).
По условиям такого договора расходы исполнителя по проезду к
месту проведения образовательных мероприятий, по его проживанию в
гостинице являются расходами учреждения и не включаются в сумму
вознаграждения. Расходы, понесенные исполнителем в связи с
оказанием услуг, компенсируются заказчиком на основании
представленных документов.
Суммы, выплаченные физическим лицам по договорам возмездного
оказания услуг в проверяемый период, включены учреждением в
налоговую базу для исчисления единого социального налога.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса (в редакции,
действовавшей в проверяемый период) объектом налогообложения для
организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе
вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового
характера, предметом которых является выполнение работ (оказание
услуг), а также по авторским и лицензионным договорам; выплаты в
виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу
физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым
договором, либо договором гражданско-правового характера,
предметом которого является выполнение работ (оказание услуг),
либо авторским или лицензионным договором.
Поскольку в договорах, заключаемых учреждением с лекторами,
выплата вознаграждения за проведение лекций не включает в себя
возмещение обществом расходов по найму жилого помещения и расходов
по проезду к месту проведения лекций и обратно (по предъявленным
лекторами документам), указанные расходы не являются
вознаграждением, а носят компенсационный характер расходов,
понесенных исполнителями в связи с исполнением ими настоящих
договоров. Поэтому указанные компенсационные выплаты не признаются
объектом обложения единым социальным налогом.
Кроме того, указанные расходы, понесенные исполнителями в связи
с исполнением ими настоящих договоров, по своей сути имеют ту же
правовую природу, что и расходы на командировки работников,
состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком.
Тем не менее в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238
Кодекса при оплате работодателем расходов на командировки
работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат
обложению единым социальным налогом суточные в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации, а также фактически произведенные и документально
подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и
обратно, расходы по найму жилого помещения.
Довод судов о том, что расходы по оплате стоимости проезда и
найма жилья по договорам возмездного оказания услуг учтены
учреждением при определении налоговой базы по налогу на прибыль, а
поэтому не могут быть исключены из объекта обложения единым
социальным налогом, не основан на законодательстве.
В соответствии с пунктом 4 статьи 236 Кодекса (в редакции,
действовавшей в проверяемый период) указанные в пунктах 1 и 2
настоящей статьи выплаты не признаются объектом налогообложения,
если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении
организации после уплаты налога на прибыль, или средств,
оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо
физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц.
Если же выплаты не относятся к выплатам, предусмотренным в
пунктах 1 и 2 статьи 236 Кодекса, то они не признаются объектом
обложения единым социальным налогом, независимо от их учета при
налогообложении прибыли.
Поскольку компенсация расходов исполнителей услуг по гражданско-
правовым договорам, связанных с проездом к месту оказания услуг и
проживанием, не относится к выплатам, перечисленным в пунктах 1 и
2 статьи 236 Кодекса, то выплаты, направленные на компенсацию этих
расходов, не признаются объектом обложения единым социальным
налогом, независимо от включения их в состав расходов при
налогообложении прибыли.
При названных обстоятельствах на основании пункта 1 статьи 304
Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации
оспариваемые судебные акты подлежат отмене как нарушающие
единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм
права.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 303, пунктом 3
части 1 статьи 305, статьей 306 Арбитражного процессуального
кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации
постановил:
решение суда первой инстанции от 20.05.2004, постановление суда
апелляционной инстанции от 28.07.2004 Арбитражного суда
Вологодской области по делу N А13-4527/04-11 и постановление
Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от
05.11.2004 по тому же делу отменить.
В удовлетворении заявления Инспекции Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам по городу Череповцу Вологодской
области о взыскании с негосударственного образовательного
учреждения "Центр дополнительного образования общества "Знание"
города Череповца" 202 рублей 21 копейки налоговых санкций
отказать.
Председательствующий
А.А.ИВАНОВ
|
