МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 августа 2005 г. N 03-05-02-04/155
Вопрос. Организация занимается розничной торговлей. В Москве
расположен головной офис фирмы, который не занимается закупкой и
сбытом продукции, в нем расположены дирекция и бухгалтерия
организации. Вся же реализация производится через обособленные
подразделения (магазины), которые не имеют отдельных балансов и
расчетных счетов. В Московской области расположены два магазина,
которые переведены на ЕНВД. В январе - марте 2005 года мы
продавали товары еще и через обособленное подразделение,
находящееся в Москве. Его деятельность облагалась общими налогами.
Начисление зарплаты производится централизованно. Поскольку
работники дирекции и бухгалтерии в I квартале были заняты как в
деятельности, переведенной на ЕНВД, так и в той, что облагалась в
соответствии с общим режимом налогообложения, мы распределяли
зарплату этих сотрудников пропорционально выручке, полученной
московским и подмосковными магазинами. И при этом начисляли ЕСН на
ту ее часть, что относится к деятельности, облагаемой в общем
режиме.
Однако 31 марта 2005 года московский магазин был закрыт. Таким
образом, в Москве у организации остался лишь головной офис,
который реализацией не занимается. Получается, что фирма с апреля
ведет только розничную торговлю, облагаемую ЕНВД, а значит, можно
не начислять ЕСН на выплаты работникам дирекции и бухгалтерии в
полном размере. Так ли это?
Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
сообщает следующее.
Пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) установлено, что для налогоплательщиков,
производящих выплаты в пользу физических лиц, объектом
налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и
иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 Кодекса уплата
организациями единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности (далее - ЕНВД) предусматривает замену в числе
прочих налогов и уплату единого социального налога (в отношении
выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением
предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).
Согласно пункту 7 указанной статьи Кодекса налогоплательщики,
осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью,
подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской
деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций в отношении
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению
единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении
которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим
режимом налогообложения.
При этом если с помощью прямого счета невозможно выделить суммы
выплат, начисленных работникам (административно-управленческий
персонал, младший обслуживающий и другой вспомогательный
персонал), занятым в нескольких видах деятельности, то расчет
выплат, начисленных таким работникам, производится пропорционально
размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных
на уплату единого налога на вмененный доход, в общей сумме
выручки, полученной от всех видов деятельности.
Если налогоплательщик перешел на осуществление только
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД,
то он не является плательщиком единого социального налога, в том
числе и с выплат и вознаграждений в пользу работников
административно-управленческого персонала.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
|
