МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 июля 2005 г. N 03-11-04/2/21
Вопрос. Убедительно просим разъяснить следующие вопросы,
связанные с применением упрощенной системы налогообложения:
1. Пользователи УСН должны учитывать расходы, указанные в
подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ
применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на
прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 268 и 269 НК РФ.
Указанные нормы глав 26.2 и 25 НК РФ принимаются в прямом
соответствии? То есть материальные расходы - подпункт 5 пункта 1
статьи 346.16 - необходимо сверять только со статьей 254 НК РФ?
Или есть перекрестное применение положений? Например,
управленческие расходы прямо не поименованы в списке дозволенных
плательщикам единого налога затрат. Однако их в ряде случаев можно
учесть в составе материальных расходов - подпункт 5 пункта 1
статьи 346.16 НК РФ, как прочие производственные услуги - подпункт
6 пункта 1 статьи 254 НК РФ (письмо УМНС России по г. Москве от
06.01.2004 N 21-09/00511). И это несмотря на то, что согласно
статье 264 НК РФ они являются прочими расходами, связанными с
производством и реализацией (подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ).
2. Плательщики единого налога по УСН должны принимать к учету
расходы, поименованные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, только при
условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252
НК РФ. При этом в первом абзаце пункта 1 статьи 252 НК РФ, в
частности, сказано, что налогоплательщики вправе уменьшить
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Можно ли считать изложенное
положение критерием включения затрат в расчет единого налога? И
соответственно необходимо ли пользователям УСН на его основании
обращаться к нормам статьи 270 НК РФ? Или критериями пункта 1
статьи 252 НК РФ являются обоснованность и документальная
подтвержденность затрат?
Заметим, что обращение к нормам статьи 270 НК РФ, в частности,
приведет к запрету на учет расходов по приобретению
амортизируемого имущества - пункт 3 статьи 270 НК РФ. Хотя
включение подобных затрат в базу единого налога прямо
предусмотрено подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по
вопросу порядка признания расходов при применении упрощенной
системы налогообложения с объектом налогообложения - доходы,
уменьшенные на величину расходов, сообщает следующее.
1. В соответствии с пунктом статьи 346.16 НК РФ
налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшает полученные
доходы на величину расходов. Перечень расходов, указанных в этой
статье, является закрытым и не предусматривает расходы на
управление организацией.
Таким образом, расходы на управление организацией не могут быть
учтены при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в
связи с применением упрощенной системы налогообложения.
2. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при
определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на расходы на приобретение основных средств.
Расходы на приобретение основных средств, приобретенных в период
применения упрощенной системы налогообложения, в соответствии с
подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ принимаются в момент
ввода этих основных средств в эксплуатацию.
При этом следует учитывать, что в соответствии с пунктом 2
статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются
затраты после их фактической оплаты, а также что в соответствии с
пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходы должны быть обоснованными
(экономически оправданными), документально подтвержденными и
произведенными для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
|
