МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 16 июня 2005 г. N 03-04-11/132
   
       Вопрос. Организацией ежемесячно приобретаются чай, кофе,  сахар
   с  целью  обслуживания клиентов и представителей других организаций
   при  проведении переговоров. При приобретении этих товаров продавцы
   в  первичных  документах сумму налога на добавленную  стоимость  не
   выделяют.
       В   целях  уменьшения  трудозатрат  по  документообороту   этих
   представительских  расходов руководством организации  было  принято
   решение, что расходы по приобретению товаров не будут включаться  в
   налогооблагаемую  базу  по  налогу  на  прибыль.  В  связи  с  этим
   возникает  вопрос:  обязана  ли  организация  начислить  налог   на
   добавленную  стоимость  в  соответствии с  подпунктом  2  пункта  1
   статьи 146 Налогового кодекса на эти представительские расходы?
       Ответ. По вопросу применения налога на добавленную стоимость по
   товарам,   относящимся   к  представительским   расходам,   но   не
   включаемым  в расходы при исчислении налога на прибыль организаций,
   департамент   налоговой  и  таможенно-тарифной  политики   сообщает
   следующее.
       В  соответствии  с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146  Налогового
   кодекса  Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по передаче
   на  территории  Российской  Федерации  товаров  (выполнению  работ,
   оказанию  услуг)  для  собственных  нужд,  расходы  на  которые  не
   принимаются к вычету (в т.ч. через амортизационные отчисления)  при
   исчислении  налога на прибыль, признаются объектом  налогообложения
   налогом  на  добавленную  стоимость. Данный объект  налогообложения
   возникает   в   случае  передачи  организацией  своим   структурным
   подразделениям  (обслуживающим производствам и хозяйствам,  в  т.ч.
   обособленным  подразделениям) для собственных нужд товаров  (работ,
   услуг),  расходы  по  приобретению  или  производству  которых   не
   соответствуют условиям, предусмотренным нормами главы 25 "Налог  на
   прибыль организаций" Кодекса в отношении принятия таких расходов  к
   вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
       Поскольку     организация    документально     не     оформляет
   представительские  расходы (отсутствуют сметы,  отчеты,  документы,
   подтверждающие  представительские  расходы)  и  не  включает  их  в
   состав  расходов  при исчислении налога на прибыль организаций,  то
   расходы   по   приобретению  товаров   (чай,   кофе,   сахар)   для
   обслуживания  представителей  других  организаций,  участвующих   в
   переговорах,  следует  рассматривать как  расходы  для  собственных
   нужд,  не  связанные с производством и реализацией товаров  (работ,
   услуг).  При  этом  операции по передаче этих  товаров  структурным
   подразделениям не осуществляются.
       Таким  образом, в отношении вышеназванных товаров,  расходы  на
   приобретение  которых  покрываются  за  счет  собственных   средств
   организации,   объекта  налогообложения  налогом   на   добавленную
   стоимость   не   возникает,  и  уплаченный  налог   к   вычету   не
   принимается.
                                                                      
                                                 Заместитель директора
                                                департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                              Министерства финансов РФ
                                                            Н.А.КОМОВА