МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                                   
                                ПИСЬМО
                от 18 апреля 2005 г. N 03-06-01-04/204
   
       Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по  вопросу
   применения  главы 30 "Налог на имущество организаций" части  второй
   Налогового  кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)  сообщает
   следующее.
       В   соответствии  с  пунктом  1  статьи  374  Кодекса  объектом
   налогообложения  для российских организаций признается  движимое  и
   недвижимое  имущество (включая имущество, переданное  во  временное
   владение,  пользование, распоряжение или доверительное  управление,
   внесенное  в  совместную деятельность), учитываемое  на  балансе  в
   качестве  объектов основных средств в соответствии с  установленным
   порядком ведения бухгалтерского учета.
       При этом согласно пункту 1 статьи 375 Кодекса налоговая база по
   налогу  на  имущество  организаций определяется  как  среднегодовая
   стоимость  имущества,  признаваемого объектом налогообложения.  При
   определении   налоговой   базы  имущество,  признаваемое   объектом
   налогообложения,   учитывается   по   его   остаточной   стоимости,
   сформированной  в  соответствии  с установленным  порядком  ведения
   бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
       Пунктом 1 статьи 375 Кодекса также предусмотрено, что в случае,
   если   для   отдельных   объектов   основных   средств   начисление
   амортизации  не  предусмотрено, стоимость  указанных  объектов  для
   целей   налогообложения   определяется   как   разница   между   их
   первоначальной  стоимостью  и  величиной  износа,  исчисляемой   по
   установленным   нормам   амортизационных   отчислений   для   целей
   бухгалтерского   учета  в  конце  каждого  налогового   (отчетного)
   периода.
       В  соответствии с пунктом 17 Положения по бухгалтерскому  учету
   "Учет  основных  средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом  Минфина
   России  от  30.03.2001  N  26н, для целей бухгалтерского  учета  по
   объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры  и  др.),
   объектам  внешнего  благоустройства и другим  аналогичным  объектам
   (лесного   хозяйства,   дорожного   хозяйства,   специализированным
   сооружениям  судоходной обстановки и т.п.), а  также  продуктивному
   скоту  буйволам,  волам  и  оленям,  многолетним  насаждениям,   не
   достигшим  эксплуатационного  возраста,  стоимость  не  погашается,
   т.е.  амортизация  не начисляется. По указанным  объектам  основных
   средств  и  объектам  основных средств  некоммерческих  организаций
   производится   начисление  износа  в  конце   отчетного   года   по
   установленным  нормам  амортизационных  отчислений.  Движение  сумм
   износа  по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом
   счете.
       Пунктом  4  статьи  376 Кодекса определено,  что  среднегодовая
   (средняя)     стоимость    имущества,    признаваемого     объектом
   налогообложения,  за налоговый (отчетный) период  определяется  как
   частное  от деления суммы, полученной в результате сложения величин
   остаточной   стоимости  имущества  на  1-е  число  каждого   месяца
   налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за  налоговым
   (отчетным)  периодом  месяца,  на количество  месяцев  в  налоговом
   (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
       Таким  образом,  для целей определения среднегодовой  (средней)
   стоимости  имущества за налоговый (отчетный) период  годовая  сумма
   износа,  которая  должна  быть фактически  начислена  за  налоговый
   период, равномерно распределяется по месяцам налогового периода.
   
                                                 Заместитель директора
                                                департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                              Министерства финансов РФ
                                                           А.И.ИВАНЕЕВ