МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 марта 2005 г. N 03-05-02-04/53
Вопрос. Организация занимается несколькими видами деятельности.
Один из них подпадает под ЕНВД, остальные - под общую систему
налогообложения. Из-за этого у некоторых работников по страховым
взносам в ПФР уже используется регрессивная шкала, а по ЕСН в
федеральный бюджет такая возможность еще не возникла. Если считать
ЕСН по полной ставке, а страховые взносы - с учетом регрессии, то
ставка ЕСН в федеральный бюджет будет больше 14 процентов. Как
правильно в таком случае начислить ЕСН и рассчитать налоговый
вычет?
Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по
вопросу применения в 2004 году налогового вычета при исчислении
единого социального налога организацией, осуществляющей наряду с
предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению
единым налогом на вмененный доход для определенных видов
деятельности, иные виды деятельности, сообщает следующее.
Пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) установлено, что для налогоплательщиков,
производящих выплаты в пользу физических лиц, объектом
налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и
иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 Кодекса уплата
организациями единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности (далее - ЕНВД) предусматривает замену в числе
прочих налогов и уплату единого социального налога (в отношении
выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением
предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).
Согласно пункту 7 указанной статьи Кодекса налогоплательщики,
осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью,
подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской
деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций в отношении
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению
единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении
которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим
режимом налогообложения.
Учитывая изложенное, в целях налогообложения единым социальным
налогом выплат и иных вознаграждений, начисленных
налогоплательщиком в пользу физических лиц, следует разграничивать
выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на
уплату ЕНВД, от выплат, производимых в связи с деятельностью, не
переведенной на уплату ЕНВД.
Согласно пункту 2 статьи 243 Кодекса сумма налога (сумма
авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный
бюджет, уменьшается налогоплательщиком на сумму начисленных им за
тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому
взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в
пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых
взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-
ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации".
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для
начисления страховых взносов являются объект налогообложения и
налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой
24 Кодекса.
Учитывая, что согласно пункту 4 статьи 346.26 Кодекса
организации, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, уплачивают
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в
соответствии с законодательством Российской Федерации, то базой
для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование для налогоплательщиков, осуществляющих наряду с
предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению
ЕНВД, иные виды деятельности, подлежащие налогообложению в
соответствии с общим режимом налогообложения, являются выплаты и
иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по
авторским договорам как в рамках деятельности, переведенной на
уплату ЕНВД, так и производимые по видам деятельности, не
переведенным на уплату ЕНВД. На основании пункта 7 статьи 346.26
Кодекса организация должна производить распределение исчисленных
страховых взносов по видам деятельности, облагаемым и не
облагаемым ЕНВД (по удельному весу выплат и вознаграждений,
начисленных по каждому виду деятельности, в общей сумме базы для
исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование).
При исчислении единого социального налога, подлежащего уплате в
федеральный бюджет, налоговый вычет применяется налогоплательщиком
в сумме страховых взносов, начисленных за тот же период на выплаты
в пользу физических лиц, производимые в рамках деятельности, в
отношении которой налогоплательщик уплачивает налоги в
соответствии с общим режимом налогообложения.
Если налогоплательщик, в частности, в 2004 году имел право на
применение регрессивных ставок по страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование (исходя из размера базы для
начисления страховых взносов и при соблюдении положений п. 3 ст.
22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ), а исчисление
единого социального налога осуществлял по максимальной ставке, то
налоговый вычет мог оказаться меньше суммы единого социального
налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет. При этом
необходимо учитывать, что пунктом 2 статьи 243 Кодекса
предусмотрено, что сумма налогового вычета не может превышать
сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую
уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период. Однако
Кодексом не установлено, что налоговый вычет не может быть меньше
указанной суммы налога.
Учитывая изложенное, если в 2004 году после применения
налогового вычета сумма единого социального налога, подлежащая
уплате в федеральный бюджет, была больше примененного налогового
вычета, то это не являлось завышением суммы единого социального
налога.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
|
