МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                                   
                                ПИСЬМО
                 от 18 марта 2005 г. N 03-05-01-04/59
   
       Вопрос.  В  соответствии  с решением ВАС  РФ  от  26.01.2005  N
   16141/04 от обложения НДФЛ освобождаются суточные, выплачиваемые  в
   пределах  норм, установленных внутренними документами  организации.
   Правомерен  ли в связи с этим пересчет за период 2002 -  2004  годы
   сумм НДФЛ, удержанного с суточных свыше 100 рублей в день?
       В  каком  порядке нужно производить возврат работникам  излишне
   удержанного  налога? В каком порядке возвращать излишне  уплаченный
   налог   из  бюджета?  Нужно  ли  тем  работникам,  которые  сдавали
   декларации по форме N 3-НДФЛ, подавать уточненные декларации?
       Ответ.  Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики  об
   обложении  налогом на доходы физических лиц суточных, выплачиваемых
   работникам за время нахождения в служебной командировке, сообщает.
       Решением  Высшего  Арбитражного Суда  Российской  Федерации  от
   26.01.2005  N  16141/04 признано недействующим письмо  Министерства
   Российской  Федерации  по налогам и сборам от  17.02.2004  N  04-2-
   06/127  "О  налогообложении компенсационных  выплат  по  возмещению
   расходов,  связанных со служебными командировками".  В  этой  связи
   при рассмотрении данного вопроса необходимо учитывать следующее.
       Пунктом  3  статьи 217 Налогового кодекса Российской  Федерации
   (далее    -    Кодекс)   предусмотрено,   что   освобождаются    от
   налогообложения     все     виды     установленных      действующим
   законодательством  Российской  Федерации,  законодательными  актами
   субъектов Российской Федерации, решениями представительных  органов
   местного  самоуправления компенсационных выплат (в  пределах  норм,
   установленных   в   соответствии  с  законодательством   Российской
   Федерации),     связанных,    в    частности,     с     исполнением
   налогоплательщиком   трудовых  обязанностей,   включая   возмещение
   командировочных расходов.
       В  абзаце десятом данного подпункта дополнительно указано,  что
   при    оплате    работодателем   налогоплательщику   расходов    на
   командировки, как внутри страны, так и за ее пределы, в  доход,  не
   подлежащий  налогообложению, не включаются суточные,  выплачиваемые
   в   пределах  норм,  установленных  в  соответствии  с  действующим
   законодательством,    а    также   фактически    произведенные    и
   документально  подтвержденные целевые расходы на  проезд  до  места
   назначения  и  обратно,  а также ряд других расходов,  связанных  с
   командировкой.
       То  есть  еще раз указывается, что в отношении таких  расходов,
   как  суточные,  в  отличие от расходов на проезд, по  найму  жилого
   помещения   и   иных,  законодательством  должны  быть  установлены
   соответствующие нормы.
       Статьей  168  Трудового кодекса Российской Федерации  (далее  -
   Трудовой  кодекс)  предусмотрено,  что  "В  случае  направления   в
   служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:
       расходы по проезду;
       расходы по найму жилого помещения;
       дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного
   места жительства (суточные);
       иные  расходы, произведенные работником с разрешения или ведома
   работодателя.
       Порядок  и размеры возмещения расходов, связанных со служебными
   командировками, определяются коллективным договором  или  локальным
   нормативным актом организации".
       То  есть  Трудовой кодекс не устанавливает норм компенсационных
   выплат  в  возмещение командировочных расходов и не предусматривает
   установление   таких  норм  работодателями,  а  лишь  предоставляет
   работодателям   право  самостоятельно  определять  в   коллективном
   договоре   или   локальном  нормативном  акте  порядок   и   размер
   возмещения  расходов, связанных со служебной командировкой,  в  том
   числе   дополнительных  расходов,  связанных  с   проживанием   вне
   постоянного места жительства (суточных).
       Поскольку  суточные,  как  и другие  расходы  по  командировке,
   производятся   работником  в  связи  с  выполнением   им   трудовых
   обязанностей,  они  должны  возмещаться  работодателем   в   полном
   объеме,  при  этом,  однако, работник не должен  производить  таких
   расходов  в  большем  размере, чем это  предусмотрено  в  локальном
   нормативном акте организации.
       Таким  образом, Трудовой кодекс лишь предоставляет работодателю
   право  устанавливать  размер  возмещения  расходов,  связанных   со
   служебной  командировкой,  а  не наделяет  его  правом  определения
   нормативного  размера  таких расходов, не  учитываемого  для  целей
   налогообложения.
       С  учетом  вышеизложенного, постановка  вопроса  о  перерасчете
   удержанного   налога   на  доходы  физических  лиц   представляется
   необоснованной.
   
                                                 Заместитель директора
                                                департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                              Министерства финансов РФ
                                                           А.И.ИВАНЕЕВ