ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 16 марта 2005 г. N 03-4-02/371/28
Федеральная налоговая служба по вопросу освобождения от
налогообложения услуг по сдаче в аренду жилых помещений
юридическим лицам сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом
налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются
операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории
Российской Федерации.
Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от
налогообложения), предусмотрены статьей 149 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 Кодекса не
подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение,
оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации
услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном
фонде всех форм собственности.
В соответствии со статьей 27 Федерального закона от 05.08.2000
N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса
Российской Федерации и внесении изменений в некоторые
законодательные акты Российской Федерации о налогах" до 1 января
2004 года от налогообложения налогом на добавленную стоимость
освобождалась реализация на территории Российской Федерации услуг
по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде
всех форм собственности, услуг по техническому обслуживанию,
текущему ремонту, капитальному ремонту, санитарному содержанию,
управлению эксплуатацией домохозяйства, осуществляемых за счет
целевых расходов в домах жилищно-строительных кооперативов, а
также услуг по предоставлению жилья в общежитиях (за исключением
использования жилья в гостиничных целях и предоставления в
аренду).
Следовательно, операции по реализации услуг по предоставлению в
пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм
собственности подлежали освобождению от налогообложения налогом на
добавленную стоимость как до 1 января, так и после 1 января 2004
года.
Статьей 671 Гражданского кодекса Российской Федерации
установлено, что жилое помещение может быть предоставлено во
владение и (или) пользование физическим лицам на основании
договора найма, юридическим лицам - на основании договора аренды
или иного договора. При этом в соответствии с пунктом 2 данной
статьи юридическое лицо может использовать жилое помещение только
для проживания граждан.
Учитывая вышеизложенное, освобождение от налогообложения
налогом на добавленную стоимость услуг по предоставлению в
пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм
собственности юридическим лицам по договору аренды применяется
начиная с 1 января 2001 года.
При этом необходимо учитывать, что от налогообложения налогом
на добавленную стоимость освобождается только плата за наем жилья
и плата за предоставление жилых помещений в пользование
юридическим лицам по договору аренды.
В том случае, если по условиям договора аренды предусмотрено,
что в стоимость арендной платы помимо платы за найм жилья (платы
за предоставление жилого помещения) включена стоимость
коммунальных или иных услуг, то в налоговую базу по налогу на
добавленную стоимость не включается только плата за найм жилья
(плата за предоставление жилого помещения).
При этом пунктом 1 статьи 149 Кодекса в отношении иностранных
граждан или организаций, аккредитованных в Российской Федерации,
предусмотрена специальная норма, согласно которой не подлежит
налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление
арендодателем в аренду на территории Российской Федерации
помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным
в Российской Федерации. Указанное положение применяется в случае,
если законодательством соответствующего иностранного государства
установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской
Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом
иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена
международным договором (соглашением) Российской Федерации.
Таким образом, данная норма Кодекса применяется только в
отношении иностранных граждан или организаций, аккредитованных в
Российской Федерации.
В случае предоставления арендодателем в аренду на территории
Российской Федерации помещений иностранным гражданам или
организациям, не имеющим аккредитацию в Российской Федерации,
освобождение от налогообложения не предоставляется и услуги по
предоставлению в аренду помещений подлежат налогообложению в
общеустановленном порядке.
Одновременно обращаем внимание на следующее.
В соответствии с пунктом 4 статьи 149 Кодекса
налогоплательщики, осуществляющие операции, подлежащие
освобождению, и операции, не подлежащие освобождению, обязаны
вести раздельный учет таких операций.
Кроме того, в соответствии с пунктом 4 статьи 170 Кодекса
налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по
приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным
средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления
как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению
(освобожденных от налогообложения) операций.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма
налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе
основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и
в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль,
не включается.
В том случае если налогоплательщик при реализации товаров
(работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат
налогообложению налогом на добавленную стоимость, выставил
покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога, то данная
сумма налога подлежит уплате в бюджет на основании пункта 5 статьи
173 Кодекса.
М.П.МОКРЕЦОВ
|
