ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 10 марта 2005 г. N 04-1-04/66
                                   
               ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
                                   
       Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
       В  соответствии  с  пунктом  3 статьи  210  Налогового  кодекса
   Российской  Федерации  (далее - Кодекс) для  доходов,  в  отношении
   которых  предусмотрена  налоговая ставка  13  процентов,  налоговая
   база   определяется   как   денежное   выражение   таких   доходов,
   уменьшенных  на  сумму налоговых вычетов, предусмотренных  статьями
   218  -  221  Кодекса.  Следовательно, в случае отсутствия  доходов,
   подлежащих    налогообложению,   оснований    для    предоставления
   налогоплательщику стандартных налоговых вычетов не имеется.
       Данный  порядок предоставления налоговых вычетов был  разъяснен
   письмом  МНС  России от 23.11.2004 N 04-2-06/679,  которым  следует
   руководствоваться в настоящее время. При этом перерасчет налога  на
   доходы физических лиц за прошлые налоговые периоды в отношении  тех
   работников,  у  которых  налогооблагаемый  доход  отсутствовал  при
   сохранении  трудовых  отношений  с  работодателем,  производить  не
   следует.
       Стандартные   налоговые  вычеты,  установленные   статьей   218
   Кодекса,   предоставляются  налогоплательщику   за   каждый   месяц
   налогового  периода, то есть стандартный налоговый вычет  уменьшает
   налоговую базу на соответствующий установленный размер вычета.
       Согласно Порядку заполнения налоговой карточки по учету доходов
   и  налога  на  доходы  физических лиц, утвержденному  Приказом  МНС
   России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583, стандартные налоговые вычеты  в
   размере  400 рублей на налогоплательщика, а также 300 (600)  рублей
   на  ребенка  предоставляются за каждый месяц налогового  периода  и
   действуют до месяца, в котором доход налогоплательщика (за  минусом
   вычетов,   кроме   стандартных)  у   данного   источника   выплаты,
   облагаемый  налогом по ставке 13% и исчисленный нарастающим  итогом
   с  начала  налогового периода, превысил 20 000  рублей.  Начиная  с
   месяца,   в  котором  указанный  доход  превысил  20  000   рублей,
   перечисленные стандартные вычеты не применяются.
       Если  у  налогоплательщика в каком-то месяце налогового периода
   сумма  стандартных  вычетов, на которые он  имеет  право,  превысит
   доход  за  этот  же месяц, подлежащий обложению по ставке  13%,  то
   применительно  к  этому  месяцу налоговая база  принимается  равной
   нулю.
   
                                                           И.Ф.ГОЛИКОВ