МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                                   
                                ПИСЬМО
                от 10 марта 2005 г. N 03-03-02-04/1-62
   
       Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики  рассмотрел
   запрос  о  формировании  налоговой базы при переходе  с  упрощенной
   системы  налогообложения на общий режим налогообложения и  сообщает
   следующее.
       В  соответствии  с  пунктом 2 статьи 346.25 Налогового  кодекса
   Российской  Федерации  (далее  - Кодекс)  организации,  применявшие
   упрощенную  систему налогообложения (далее - УСН), при переходе  на
   общий  режим  налогообложения  с использованием  метода  начислений
   выполняют следующие правила.
       Не  включаются  в налоговую базу денежные средства,  полученные
   после  перехода  на общий режим налогообложения, если  по  правилам
   налогового  учета  указанные  суммы  были  включены  в  доходы  при
   исчислении   налоговой  базы  при  применении  упрощенной   системы
   налогообложения.
       Следовательно,  если  по  правилам  налогового  учета  денежные
   средства,    полученные    после   перехода    на    общий    режим
   налогообложения,   не  были  включены  в  доходы   при   исчислении
   налоговой  базы  при  применении  УСН,  их  следует  учитывать  при
   формировании   налоговой  базы  после  перехода  на   общий   режим
   налогообложения.
       Налогоплательщики, применяющие УСН, признают доходы и  расходы,
   как  это  установлено статьей 346.17 Кодекса, кассовым  методом,  в
   соответствии  с  которым  датой получения доходов  признается  день
   поступления  средств на счета в банках и (или) в  кассу,  получения
   иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
       Включение  в  налоговую базу в целях исчисления единого  налога
   сумм  доходов, фактически не поступивших на счета в банках и  (или)
   в  кассу организации в период применения УСН, и, соответственно, их
   невключение   в  налоговую  базу  при  переходе  на   общий   режим
   налогообложения,  равно как и иные отступления от  положений  главы
   26.2  Кодекса,  невзирая на то обстоятельство, что  такие  действия
   могут  являться  для организации "целесообразными, справедливыми  и
   простыми",    является   нарушением   законодательства   Российской
   Федерации  о налогах и сборах, в частности статей 346.17  и  346.25
   Кодекса.
   
                                                           Заместитель
                                                Директора Департамента
                                                           А.И.ИВАНЕЕВ