ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 1 марта 2005 г. N 03-1-03/286/7@
О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос, касающийся
исчисления налога на добавленную стоимость и оформления счетов-
фактур при осуществлении банком брокерских операций, сообщает
следующее.
В соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат
налогообложению налогом на добавленную стоимость операции купли-
продажи ценных бумаг, осуществляемые от своего имени и за свой
счет.
Федеральным законом от 22.04.96 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг"
установлено, что брокерской деятельностью признается совершение
гражданско-правовых сделок с ценными бумагами на основании
договоров комиссии и (или) поручения.
Вышеназванные операции не освобождены от обложения налогом на
добавленную стоимость на основании пункта 7 статьи 149 Кодекса.
В соответствии с пунктом 3 статьи 169 Кодекса налогоплательщик
обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при
совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в
соответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих
налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии
со статьей 149 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено
пунктом 4 настоящей статьи.
Пунктом 4 вышеназванной статьи Кодекса установлено, что счета-
фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям
реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и
посреднических услуг), а также банками по операциям, не подлежащим
налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии
со статьей 149 настоящего Кодекса.
Таким образом, банк при осуществлении брокерских операций
обязан составить счет-фактуру, вести журнал учета полученных и
выставленных счетов-фактур.
Пунктом 5 статьи 170 Кодекса банкам предоставлено право
включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на
прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по
приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма
налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению,
подлежит уплате в бюджет.
В связи с изложенным и учитывая специфику осуществления банком
брокерских операций (купли-продажи ценных бумаг от своего имени,
но за счет и по поручению клиента) в учетной политике банка может
быть предусмотрен один из следующих вариантов оформления счетов-
фактур.
По сделкам, связанным с осуществлением торгов на фондовой
бирже, ею же и производится оформление счетов-фактур на каждого
брокера на сумму взимаемого биржей вознаграждения.
В случае если указанное вознаграждение биржи с учетом налога на
добавленную стоимость в соответствии с пунктом 5 статьи 170
включается банком в затраты, принимаемые к вычету при исчислении
налога на прибыль организаций, то стоимость брокерской услуги,
оказываемой клиенту, формируется с учетом вышеназванных затрат и
подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в
общеустановленном порядке. Счет-фактура в этом случае также
оформляется в общеустановленном порядке.
В случае если договором на оказание брокерских услуг
предусмотрена компенсация затрат брокера, связанных с оплатой
услуг биржи, то стоимость вышеуказанных компенсируемых расходов
Банка учитывается на счетах "расчеты с прочими кредиторами и
расчеты с прочими дебиторами". Средства, полученные в пределах
фактических затрат банка на оплату компенсируемых расходов с
учетом налога на добавленную стоимость, не подлежат обложению этим
налогом.
В этом случае банк составляет счета-фактуры на сумму
комиссионного вознаграждения и предъявляет их клиенту. Отдельной
строкой при этом должна быть отражена стоимость услуг биржи по
указанной сделке. Указанные счета-фактуры на основании пункта 23
Постановления Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N
914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при
расчетах по налогу на добавленную стоимость" регистрируются банком
в книге продаж только в части стоимости реализованной собственной
услуги, являющейся объектом обложения налогом на добавленную
стоимость.
Одновременно по вопросу, касающемуся ведения банком,
исчисляющим налог на добавленную стоимость в соответствии с
пунктом 5 статьи 170 Кодекса, книги покупок, сообщаем следующее.
Пунктом 3 статьи 169 Кодекса установлено, что налогоплательщики
обязаны составлять счета-фактуры, вести журнал учета полученных и
журнал учета выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу
продаж.
При этом пунктом 4 вышеназванной статьи Кодекса банкам
предоставлено право не составлять счета-фактуры по операциям, не
подлежащим налогообложению (освобожденным от налогообложения)
налогом на добавленную стоимость, а также по операциям реализации
ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг).
Согласно пункту 1 вышеуказанной статьи счета-фактуры являются
документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм
налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном 21
главой Кодекса.
Учитывая изложенное и поскольку пунктом 5 статьи 170 Кодекса
для банков предусмотрен порядок исчисления налога, позволяющий
включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на
прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам,
услугам), с уплатой в бюджет всех сумм налога на добавленную
стоимость, полученных банками по операциям, подлежащим
налогообложению, считаем возможным не оформлять в этом случае
книги покупок, но в обязательном порядке осуществлять регистрацию
полученных счетов-фактур в журнале учета полученных счетов-фактур.
М.П.МОКРЕЦОВ
|
