ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 февраля 2005 г. N 35-Т
О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ
ПО АНАЛИЗУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, СОСТАВЛЕННОЙ
КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО
Банк России в целях реализации решения Совета директоров Банка
России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 30
мая 2003 года N 12), определившего необходимость анализа
консолидированной и неконсолидированной отчетности, составленной
кредитными организациями в соответствии с Международными
стандартами финансовой отчетности (далее в зависимости от
контекста - МСФО, МСФО-отчетность) за период, начинающийся с 1
января 2004 года и заканчивающийся 30 сентября 2004 года и 31
декабря 2004 года, рекомендует территориальным учреждениям Банка
России при проведении указанного анализа исходить из следующего.
1. Анализ проводится методом сравнения показателей и сведений о
деятельности кредитных организаций по МСФО-отчетности (включая
Примечания к ней) и отчетности, составленной в соответствии с
российскими правилами бухгалтерского учета (далее - РПБУ-
отчетность). При этом рекомендуется:
определить разницу между однородными показателями по МСФО-
отчетности и РПБУ-отчетности и установить причины существенных
расхождений. При этом существенными предлагается считать, как
минимум, расхождения, если показатель (показатели) по МСФО-
отчетности обусловливает (обусловливают) снижение величины
собственных средств (капитала), рассчитанных на основе МСФО-
отчетности, на 20 процентов по сравнению с величиной собственных
средств (капитала), определенной на основе РПБУ-отчетности, и
(или) приводит к уменьшению величины собственных средств
(капитала) по МСФО-отчетности ниже размера уставного капитала,
определенного учредительными документами кредитной организации, и
(или) к невыполнению по МСФО-отчетности норматива достаточности
собственных средств (капитала) банка (Н1).
Для выяснения причин существенных расхождений на основе
Примечаний к МСФО-отчетности (раздел "Принципы учетной политики"):
определяются методы оценки, используемые кредитными
организациями/головными кредитными организациями банковских
(консолидированных) групп, для отражения в отчетности активов и
обязательств;
запрашиваются у кредитных организаций ведомости перегруппировки
и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях
и убытках, задокументированные профессиональные суждения, оценка
влияния применения подходов МСФО на величину собственных средств
(капитала) и их (его) достаточности, а также другая информация,
относящаяся к составлению МСФО-отчетности;
для оценки правильности и полноты информации, раскрываемой
кредитной организацией в МСФО-отчетности рекомендуется
использовать результаты проверок кредитных организаций (их
филиалов);
рассматривается содержащаяся информация в Примечаниях к МСФО-
отчетности о финансовых рисках (кредитном, рыночном, риске
ликвидности), о структуре собственности и об операциях со
связанными сторонами. Сопоставляется информация об этих рисках и
об управлении ими, представленная в МСФО-отчетности и РПБУ-
отчетности, а также в отчетности, представляемой для целей
банковского надзора. При выявлении существенных отличий
определяется степень влияния на них подходов, предусмотренных
МСФО.
2. В целях определения влияния подходов, предусмотренных МСФО,
на величину собственных средств (капитала), величину элементов и
достаточность капитала указанные показатели рассчитываются на
основе соответствующих данных МСФО-отчетности с использованием
Положения Банка России от 10 февраля 2003 года N 215-П "О методике
определения собственных средств (капитала) кредитных организаций",
зарегистрированного в Министерстве юстиции Российской Федерации 17
марта 2003 года N 4269 ("Вестник Банка России" от 20 марта 2003
года N 15), и Инструкции Банка России от 16 января 2004 года N 110-
И "Об обязательных нормативах банков", зарегистрированной в
Министерстве юстиции Российской Федерации 6 февраля 2004 года N
5529, 27 августа 2004 года N 5997 ("Вестник Банка России" от 11
февраля 2004 года N 11, от 8 сентября 2004 года N 53).
Рекомендации по расчету указанных показателей приведены в
приложении 5 к настоящему Письму Банка России.
Для анализа, например, кредитного риска сопоставляются данные о
величине кредитного портфеля, его качестве, величине
сформированных резервов на возможные потери, структуре
задолженности (по секторам экономики, видам заемщиков),
концентрации кредитного риска. В целях анализа риска ликвидности
сопоставляются данные о дефиците (избытке) ликвидности у кредитных
организаций по соответствующим срокам востребования (погашения).
3. В качестве базы для сравнительного анализа в части РПБУ-
отчетности используются следующие формы отчетности:
0409101 "Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета
кредитной организации";
0409134 "Расчет собственных средств (капитала)" (для оценки
величины капитала, его элементов и достаточности);
0409806 "Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)" (для
определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности
кредитных организаций);
0409807 "Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма)" (для
определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности
кредитных организаций);
0409801 "Отчет о составе участников банковской
(консолидированной) группы" (для определения расхождений в составе
участников группы, подлежащих консолидации);
0409802 "Консолидированный балансовый отчет" (для определения
влияния МСФО на отдельные показатели деятельности банковских
(консолидированных) групп);
0409803 "Консолидированный отчет о прибылях и убытках" (для
определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности
банковских (консолидированных) групп);
0409115 "Информация о качестве ссуд, ссудной и приравненной к
ней задолженности" (для анализа кредитного риска);
0409118 "Данные о крупных кредитах" (для анализа кредитного
риска);
0409302 "Сведения о кредитах и задолженности по кредитам,
выданным заемщикам различных регионов" (для сопоставления данных о
структуре задолженности по секторам экономики и видам заемщиков);
0409125 "Сведения об активах и пассивах по срокам востребования
и погашения" (для анализа риска ликвидности);
0409634 "Отчет об открытых валютных позициях" (для анализа
валютного риска);
0409153 "Сводный отчет о размере рыночного риска";
0409639 "Справка о внутреннем контроле в кредитной организации"
(для оценки внутреннего контроля и системы управления рисками).
4. Территориальные учреждения Банка России оценивают также
соответствие аудиторской организации, осуществившей аудит МСФО-
отчетности, положениям приложения 5 "Рекомендации по отбору
аудиторской организации для проведения аудита финансовой
отчетности кредитной организации" к Методическим рекомендациям от
25 декабря 2003 года N 181-Т "О порядке составления и
представления кредитными организациями финансовой отчетности"
("Вестник Банка России" от 31 декабря 2003 года N 72).
5. Результаты анализа используются в целях банковского надзора,
в том числе:
для составления наиболее полного представления об организации
управления финансовыми и нефинансовыми рисками в кредитной
организации, структуре собственности, операциях со связанными
сторонами и других аспектах деятельности кредитной организации;
для проведения консультаций и деловых встреч с руководством и
сотрудниками кредитной организации, в ходе которых обсуждаются
вопросы деятельности и финансового положения кредитной организации
с детализацией недостатков и возможных проблем. Например, в случае
существенности расхождений между сравниваемыми показателями РПБУ-
отчетности и МСФО-отчетности рекомендуется выяснить, какие
действия намерена предпринять кредитная организация для устранения
и дальнейшего предотвращения негативных последствий, возникших в
связи с изменением методов оценки активов, обязательств и
капитала, обусловленных переходом на подготовку МСФО-отчетности.
6. Территориальные учреждения Банка России по результатам
проведенного анализа направляют в Банк России с использованием
программного комплекса "Анализ финансового состояния банка"
информацию в соответствии с приложениями к настоящему Письму Банка
России. Материалы по результатам анализа МСФО-отчетности за 9
месяцев 2004 года направляются в Банк России (Департамент
банковского регулирования и надзора) до 1 апреля 2005 года.
Рекомендации о сроках представления анализа годовой МСФО-
отчетности Банк России сообщит дополнительно.
Одновременно с информацией, передаваемой в Банк России в
соответствии с приложениями к настоящему Письму Банка России,
территориальные учреждения Банка России направляют пояснительную
записку, в которой отражают существенные результаты анализа МСФО-
отчетности, не включенные в указанные приложения, а также
дополнительные сведения об информации, приведенной в приложениях
(в том числе: самостоятельно ли кредитной организацией составлена
МСФО-отчетность, сведения о количестве сотрудников кредитной
организации, прошедших обучение теоретическим основам МСФО и их
практическому применению, о причинах несоставления МСФО-отчетности
и другие).
А.А.КОЗЛОВ
Приложение 1
к Письму Банка России
от 28.02.2005 N 35-Т
"О Методических рекомендациях
по анализу финансовой
отчетности, составленной
кредитными организациями
в соответствии с МСФО"
ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ О ПРОВЕДЕННОМ АУДИТЕ МСФО-ОТЧЕТНОСТИ
(НЕКОНСОЛИДИРОВАННОЙ И КОНСОЛИДИРОВАННОЙ)
по состоянию на "__" __________ 200_ г.
Наименование территориального учреждения Банка России ____________
----T------T-------T-------T---------T-----T---------------------------T----------T-------T--------T----------¬
¦ N ¦Наиме-¦Регист-¦Вид от-¦Наимено- ¦Номер¦Соответствие аудиторской ¦Сколько ¦Резуль-¦Раскры- ¦Причины ¦
¦п/п¦нова- ¦рацион-¦четнос-¦вание ¦ли- ¦организации рекомендациям ¦лет подряд¦тат ¦тие ин- ¦непред- ¦
¦ ¦ние ¦ный но-¦ти ¦аудитор- ¦цен- ¦приложения 5 к Указанию ¦кредитной ¦прове- ¦формации¦ставления ¦
¦ ¦кре- ¦мер ¦ ¦ской ор- ¦зии ¦оперативного характера Бан-¦организа- ¦денного¦ ¦аудитор- ¦
¦ ¦дитной¦кредит-¦ ¦ганизации¦ауди-¦ка России N 181-Т ¦цией про- ¦аудита ¦ ¦ского зак-¦
¦ ¦орга- ¦ной ор-¦ ¦ ¦тора +------T------T------T------+водится ¦ ¦ ¦лючения ¦
¦ ¦низа- ¦ганиза-¦ ¦ ¦ ¦Крите-¦Крите-¦Крите-¦Крите-¦аудит ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ции ¦ции ¦ ¦ ¦ ¦рий 1 ¦рий 2 ¦рий 3 ¦рий 4 ¦МСФО-от- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦четности ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------+-------+-------+---------+-----+------+------+------+------+----------+-------+--------+----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦ 13 ¦ 14 ¦
+---+------+-------+-------+---------+-----+------+------+------+------+----------+-------+--------+----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------+-------+-------+---------+-----+------+------+------+------+----------+-------+--------+----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------+-------+-------+---------+-----+------+------+------+------+----------+-------+--------+----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------+-------+-------+---------+-----+------+------+------+------+----------+-------+--------+----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------+-------+-------+---------+-----+------+------+------+------+----------+-------+--------+----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------+-------+-------+---------+-----+------+------+------+------+----------+-------+--------+----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L---+------+-------+-------+---------+-----+------+------+------+------+----------+-------+--------+-----------
Порядок
заполнения приложения 1 "Общие сведения
о проведенном аудите МСФО-отчетности
(неконсолидированной и консолидированной)
1. Приложение 1 "Общие сведения о проведенном аудите МСФО-
отчетности (неконсолидированной и консолидированной)" заполняется
по годовой МСФО-отчетности территориальными учреждениями Банка
России на основе информации, полученной от кредитных организаций в
соответствии с Указанием Банка России от 25 декабря 2003 года N
1363-У "О составлении и представлении финансовой отчетности
кредитными организациями", зарегистрированным в Министерстве
юстиции Российской Федерации 25 декабря 2003 года N 5365 ("Вестник
Банка России" от 31 декабря 2003 года N 72) (далее - Указание
Банка России N 1363-У), и Указанием оперативного характера Банка
России от 25 декабря 2003 года N 181-Т "О Методических
рекомендациях "О порядке составления и представления кредитными
организациями финансовой отчетности" ("Вестник Банка России" от 31
декабря 2003 года N 72) (далее - Указание оперативного характера
Банка России N 181-Т).
2. В графе 2 в каждой строке, содержащей сведения об аудите
отчетности, указывается сокращенное наименование кредитной
организации в соответствии с Книгой государственной регистрации
кредитных организаций.
3. В графе 3 указывается регистрационный номер кредитной
организации, присвоенный Банком России и содержащийся в Книге
государственной регистрации кредитных организаций.
4. Графа 4 заполняется с использованием следующих кодов,
соответствующих виду аудируемой отчетности: 1 -
неконсолидированная отчетность, 2 - консолидированная отчетность.
5. Графы 7 - 10 заполняются в соответствии с приложением 5 к
Указанию оперативного характера Банка России N 181-Т путем
проставления знака "+" или "-" ("+" - соответствует критерию, "-"
- не соответствует критерию). Графы отражают информацию о наличии
у аудиторской организации специалистов, обладающих дипломами
международно признанных бухгалтерских и аудиторских организаций и
ассоциаций, и заполняются с использованием следующих критериев:
критерий 1 - если руководитель аудиторской организации является
ее совладельцем;
критерий 2 - если заместитель руководителя аудиторской
организации является ее совладельцем;
критерий 3 - если в аудиторской организации имеется специалист,
ответственный за управление рисками;
критерий 4 - если в аудиторской организации имеется специалист,
ответственный за контроль качества выполнения аудиторской проверки
и подготовки аудиторского заключения.
6. Графа 12 заполняется с использованием следующих кодов: 1 -
безоговорочно положительное мнение, 2 - модифицированное
аудиторское заключение в части аспекта, касающегося принципа
непрерывности деятельности кредитной организации, 3 -
модифицированное аудиторское заключение в части аспекта,
указывающего на значительную неопределенность, прояснение которой
зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на
финансовую (бухгалтерскую) отчетность, 4 - аудиторское мнение с
оговоркой, 5 - отказ от выражения мнения, 6 - отрицательное
заключение, 7 - модифицированное аудиторское заключение по другим
причинам.
7. В графе 13 в текстовом виде необходимо указать наименование
печатного издания и (или) адрес WEB-сайта, на котором размещена
МСФО-отчетность.
Если МСФО-отчетность не раскрыта, в данной графе проставляется
прочерк. При необходимости могут быть приведены причины отказа от
публикации (раскрытия) МСФО-отчетности.
8. Графа 14 заполняется в виде краткого текстового сообщения. В
случае заполнения графы 14 графы 5 - 13 заполнению не подлежат.
Более подробная информация, при необходимости, приводится в
пояснительной записке, составляемой структурным подразделением
Банка России по результатам МСФО-отчетности.
Приложение 2
к Письму Банка России
от 28.02.2005 N 35-Т
"О Методических рекомендациях
по анализу финансовой
отчетности, составленной
кредитными организациями
в соответствии с МСФО"
ВЛИЯНИЕ МСФО НА ОПРЕДЕЛЕНИЕ СОСТАВА
БАНКОВСКОЙ/КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ГРУППЫ
по состоянию на 1 января 200_ г.
Наименование головной кредитной организации ______________________
----T---------------T----------------T---------------------T---------------------¬
¦ N ¦Наименование ¦Тип взаимоотно- ¦Включение участника в¦Включение отчетных ¦
¦п/п¦участника ¦шений с головной¦ состав группы по: ¦данных участника в ¦
¦ ¦банковской/кон-¦кредитной орга- ¦ ¦консолидированную от-¦
¦ ¦солидированной ¦низацией группы ¦ ¦четность, составлен- ¦
¦ ¦группы ¦ ¦ ¦ную по: ¦
¦ ¦ ¦ +----------T----------+------------T--------+
¦ ¦ ¦ ¦ РПБУ ¦ МСФО ¦ РПБУ ¦ МСФО ¦
+---+---------------+----------------+----------+----------+------------+--------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+---+---------------+----------------+----------+----------+------------+--------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------+----------------+----------+----------+------------+--------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------+----------------+----------+----------+------------+--------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L---+---------------+----------------+----------+----------+------------+---------
Порядок
заполнения приложения 2 "Влияние МСФО на определение
состава банковской/консолидированной группы"
1. Приложение 2 "Влияние МСФО на определение состава
банковской/консолидированной группы" заполняется территориальными
учреждениями Банка России на основе консолидированной отчетности,
составленной в соответствии с нормативными актами Банка России,
регулирующими порядок ее составления, а также МСФО-отчетности
согласно информации, полученной от кредитных организаций в
соответствии с Указанием Банка России N 1363-У и Указанием
оперативного характера Банка России N 181-Т.
2. В графе 2 указывается прописными буквами наименование
участника банковской/консолидированной группы в соответствии с
порядком, установленным Указанием Банка России от 16 января 2004
года N 1376-У "О перечне, формах и порядке составления и
представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный
банк Российской Федерации", зарегистрированным в Министерстве
юстиции Российской Федерации 23 января 2004 года N 5488, 12
августа 2004 года N 5970, 13 сентября 2004 года N 6018, 22
сентября 2004 года N 6039 ("Вестник Банка России" от 12 февраля
2004 года N 12-13, от 19 августа 2004 года N 50, от 17 сентября
2004 года N 56, от 29 сентября 2004 года N 58) (далее - Указание
Банка России N 1376-У), для заполнения формы 0409801 "Отчет о
составе участников банковской (консолидированной) группы".
3. Для заполнения графы 3 используются следующие коды типов
взаимоотношений головной кредитной организации и участника группы:
код 1 - дочерняя организация;
код 2 - зависимая организация;
код 3 - совместная организация;
код 4 - специальная компания.
4. Графы 4 и 5 заполняются на основе информации о степени
прямого и (или) косвенного влияния материнской компании на решения
органов управления участников группы с использованием символов "+"
и "-" для обозначения включения (невключения) участника в состав
группы.
При этом графа 4 заполняется в соответствии с нормативными
актами Банка России, регулирующими порядок составления
консолидированной отчетности.
5. Графы 6 и 7 заполняются на основании оценки существенности
влияния отчетных данных участника на представление о финансовом
положении группы с использованием символов "+" и "-" для
обозначения включения (невключения) отчетных данных участника в
консолидированную отчетность.
При этом графа 6 заполняется в соответствии с нормативными
актами Банка России, регулирующими порядок составления
консолидированной отчетности.
6. Причины расхождений информации, отраженной в графах 4 и 5, а
также 6 и 7, раскрываются в пояснительной записке, составляемой
территориальными учреждениями Банка России по результатам анализа
МСФО-отчетности.
Приложение 3
к Письму Банка России
от 28.02.2005 N 35-Т
"О Методических рекомендациях
по анализу финансовой
отчетности, составленной
кредитными организациями
в соответствии с МСФО"
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
В РЕЗУЛЬТАТЕ ПРИМЕНЕНИЯ МСФО
по состоянию на "__" ___________ 200_ г.
Наименование кредитной организации
(головной кредитной организации) _________________________________
-----T-------------------------------------------T---------T--------T--------------------T-------¬
¦ N ¦ Наименование основных показателей ¦Значение ¦Значение¦ Отклонение ¦Причины¦
¦п/п ¦ деятельности кредитной организации ¦показате-¦показа- +---------T----------+откло- ¦
¦ ¦ (банковской/консолидированной группы) ¦ля по ¦теля по ¦абсолют- ¦в процен- ¦нений ¦
¦ ¦ ¦РПБУ- ¦МСФО-от-¦ное зна- ¦тах к по- ¦ ¦
¦ ¦ ¦отчетнос-¦четности¦чение, ¦казателям ¦ ¦
¦ ¦ ¦ти ¦ ¦тыс. руб.¦РПБУ-отче-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦(гр. 4 - ¦тности ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦гр. 3) ¦(гр. 5 / ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦гр. 3 х ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦100) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+---------+--------+---------+----------+-------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+---------+--------+---------+----------+-------+
¦1. ¦Активы, всего ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в т.ч.: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+---------+--------+---------+----------+-------+
¦1.1.¦денежные средства и их эквиваленты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+---------+--------+---------+----------+-------+
¦1.2.¦торговые ценные бумаги ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+---------+--------+---------+----------+-------+
¦1.3.¦кредиты и авансы клиентам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+---------+--------+---------+----------+-------+
¦1.4.¦инвестиционные ценные бумаги, имеющиеся в¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦наличии для продажи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+---------+--------+---------+----------+-------+
¦1.5.¦инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦до погашения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+---------+--------+---------+----------+-------+
¦1.6.¦основные средства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+---------+--------+---------+----------+-------+
¦2. ¦ Обязательства, всего ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+---------+--------+---------+----------+-------+
¦3. ¦ Собственные средства акционеров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+---------+--------+---------+----------+-------+
¦4. ¦Чистые процентные доходы/отрицательная¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦процентная маржа ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+---------+--------+---------+----------+-------+
¦5. ¦Чистые процентные доходы/отрицательная¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦процентная маржа после создания резерва¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦под обесценение кредитов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+---------+--------+---------+----------+-------+
¦6. ¦Чистые доходы/(расходы) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+---------+--------+---------+----------+-------+
¦7. ¦Операционные доходы/(расходы) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+---------+--------+---------+----------+-------+
¦8. ¦Чистая прибыль/(убыток) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L----+-------------------------------------------+---------+--------+---------+----------+--------
Порядок
заполнения приложения 3 "Сравнительная характеристика
основных показателей деятельности кредитной
организации в результате применения МСФО"
1. Приложение 3 "Сравнительная характеристика основных
показателей деятельности кредитной организации в результате
применения МСФО" заполняется территориальными учреждениями Банка
России по кредитным организациям с использованием данных МСФО-
отчетности, составленной в соответствии с Указанием Банка России N
1363-У и Указанием оперативного характера Банка России N 181-Т, и
РПБУ-отчетности, предусмотренной Указанием Банка России N 1376-У.
2. Для заполнения графы 3 используются соответствующие
укрупненные показатели для неконсолидированной отчетности - форм
0409806 "Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)", 0409807 "Отчет
о прибылях и убытках (публикуемая форма)", для консолидированной
отчетности - форм 0409802 "Консолидированный балансовый отчет"
(графа 10), 0409803 "Консолидированный отчет о прибылях и убытках"
(графа 9).
3. Для заполнения графы 4 используются данные МСФО-отчетности.
4. Графа 5 определяется как разница между показателями,
отраженными в графе 4 и графе 3 по соответствующим позициям.
5. Графа 6 определяется как процентное отношение данных,
отраженных в графе 5, и данных по графе 3.
6. В графе 7 приводится текстовая информация о причинах
расхождений показателей деятельности кредитной организации
(банковской/консолидированной группы) в результате применения
МСФО. Например, приводятся сведения об используемых методах оценки
активов, обязательств, собственных средств (капитала) и другие
причины.
Приложение 4
к Письму Банка России
от 28.02.2005 N 35-Т
"О Методических рекомендациях
по анализу финансовой
отчетности, составленной
кредитными организациями
в соответствии с МСФО"
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВЛИЯНИЯ ПРИМЕНЕНИЯ МСФО
НА СОБСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА (КАПИТАЛ)
И ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ ПО МСФО-ОТЧЕТНОСТИ
по состоянию на "__" _________ 200_ г.
Наименование кредитной организации
(банковской/консолидированной группы) ____________________________
----T--------------------------------------------T-----------------------T---------------------¬
¦ N ¦ Наименование показателей ¦ Собственные ¦Финансовый результат ¦
¦п\п¦ ¦ средства (капитал) ¦ деятельности ¦
¦ ¦ +-----------T-----------+---------T-----------+
¦ ¦ ¦Абсолютное ¦В процентах¦Абсолют- ¦В процентах¦
¦ ¦ ¦ значение ¦к собствен-¦ное зна- ¦к финансо- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ным средст-¦чение ¦вому ре- ¦
¦ ¦ ¦ ¦вам (капи- ¦ ¦зультату по¦
¦ ¦ ¦ ¦талу) по ¦ ¦РПБУ-отчет-¦
¦ ¦ ¦ ¦РПБУ-отчет-¦ ¦ности ¦
¦ ¦ ¦ ¦ности ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------------------+-----------+-----------+---------+-----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦
+---+--------------------------------------------+-----------+-----------+---------+-----------+
¦ ¦Значение показателя по РПБУ-отчетности ¦ ¦ X ¦ ¦ X ¦
+---+--------------------------------------------+-----------+-----------+---------+-----------+
¦ ¦Перечень факторов, вызывающих изменение¦ X ¦ X ¦ X ¦ X ¦
¦ ¦собственных средств (капитала) и финансового¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦результата по РПБУ-отчетности, в результате¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦применения МСФО, в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------------------+-----------+-----------+---------+-----------+
¦ 1 ¦Чистый эффект наращенных доходов и расходов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------------------+-----------+-----------+---------+-----------+
¦ 2 ¦Переоценка кредитных требований по¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦амортизированной стоимости ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------------------+-----------+-----------+---------+-----------+
¦ 3 ¦Дополнительные резервы на покрытие¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦возможных потерь ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------------------+-----------+-----------+---------+-----------+
¦ 4 ¦Переоценка ценных бумаг, производных¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦инструментов по рыночной (справедливой)¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимости ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------------------+-----------+-----------+---------+-----------+
¦ 5 ¦Применение принципа справедливой оценки¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦неденежных активов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------------------+-----------+-----------+---------+-----------+
¦ 6 ¦Отложенное налогообложение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------------------+-----------+-----------+---------+-----------+
¦ 7 ¦Переоценка пассивов по справедливой¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимости ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------------------+-----------+-----------+---------+-----------+
¦ 8 ¦Чистые курсовые разницы, классифицируемые¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦как капитал ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------------------+-----------+-----------+---------+-----------+
¦ 9 ¦Другие факторы <*> ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------------------+-----------+-----------+---------+-----------+
¦ ¦Значение показателя по МСФО-отчетности ¦ ¦ X ¦ ¦ X ¦
L---+--------------------------------------------+-----------+-----------+---------+------------
--------------------------------
<*> Могут быть добавлены строки в случае необходимости.
Порядок
заполнения приложения 4 "Определение влияния применения
МСФО на собственные средства (капитал) и финансовый
результат по МСФО-отчетности"
1. Приложение 4 "Определение влияния применения МСФО на
собственные средства (капитал) и финансовый результат по МСФО-
отчетности" заполняется территориальными учреждениями Банка России
по кредитным организациям с использованием данных МСФО-отчетности,
составленной в соответствии с Указанием Банка России N 1363-У и
Указанием оперативного характера Банка N 181-Т, и РПБУ-отчетности,
предусмотренной Указанием Банка России N 1376-У.
2. Для заполнения строк по графе 3 и графе 5 используются
цифровые значения отклонений по МСФО-отчетности от РПБУ-отчетности
по соответствующим показателям.
3. По графе 3 и графе 5 строка "Значение показателя по МСФО-
отчетности" рассчитывается путем суммирования (вычитания) цифровых
значений отклонений от строки "Значение показателя по РПБУ-
отчетности".
Приложение 5
к Письму Банка России
от 28.02.2005 N 35-Т
"О Методических рекомендациях
по анализу финансовой
отчетности, составленной
кредитными организациями
в соответствии с МСФО"
СОПОСТАВЛЕНИЕ ВЕЛИЧИНЫ КАПИТАЛА, ВЕЛИЧИНЫ ЕГО ЭЛЕМЕНТОВ
И ДОСТАТОЧНОСТИ КАПИТАЛА
по состоянию на "__" _________ 200_ г.
Наименование кредитной организации
(головной кредитной организации) _________________________________
(тыс. рублей)
-------T-----------------T---------------T-------------T---------¬
¦ N ¦ Показатели ¦Данные по РПБУ-¦ Данные по ¦Отклоне- ¦
¦ п/п ¦ ¦ отчетности ¦ МСФО- ¦ние гр. 4¦
¦ ¦ ¦ ¦ отчетности ¦- гр. 3 ¦
+------+-----------------+---------------+-------------+---------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+------+-----------------+---------------+-------------+---------+
¦1. ¦ Основной капитал ¦
+------+---------------------------------------------------------+
¦1.1. ¦ Источники основного капитала ¦
+------+-----------------T---------------T-------------T---------+
¦1.1.1.¦Оплаченный ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦уставный капитал ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-----------------+---------------+-------------+---------+
¦1.1.2.¦Фонды (за исклю- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦чением фонда пе- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦реоценки) ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-----------------+---------------+-------------+---------+
¦1.1.3.¦ИТОГО ИСТОЧНИКОВ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ОСНОВНОГО ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦КАПИТАЛА ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-----------------+---------------+-------------+---------+
¦1.2. ¦Показатели, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦уменьшающие ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦величину ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦основного ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦капитала ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-----------------+---------------+-------------+---------+
¦1.3. ¦ИТОГО ОСНОВНОГО ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦КАПИТАЛА ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-----------------+---------------+-------------+---------+
¦2. ¦ Дополнительный капитал ¦
+------+---------------------------------------------------------+
¦2.1. ¦ Источники дополнительного капитала, в том числе: ¦
+------+-----------------T---------------T-------------T---------+
¦2.1.1.¦Фонд переоценки ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-----------------+---------------+-------------+---------+
¦2.1.2.¦Субординированный¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦кредит ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-----------------+---------------+-------------+---------+
¦2.1.3.¦ИТОГО ИСТОЧНИКОВ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦КАПИТАЛА ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-----------------+---------------+-------------+---------+
¦2.2. ¦ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦КАПИТАЛ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-----------------+---------------+-------------+---------+
¦3. ¦Показатели, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦уменьшающие ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦величину капитала¦ ¦ ¦ ¦
+------+-----------------+---------------+-------------+---------+
¦4. ¦ИТОГО КАПИТАЛ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-----------------+---------------+-------------+---------+
¦5. ¦Активы, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦взвешенные с ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦учетом риска ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-----------------+---------------+-------------+---------+
¦6. ¦Норматив ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦достаточности ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦капитала ¦ ¦ ¦ ¦
L------+-----------------+---------------+-------------+----------
Порядок
заполнения приложения 5 "Сопоставление величины капитала,
величины его элементов и достаточности капитала"
1. Приложение 5 "Сопоставление величины капитала, величины его
элементов и достаточности капитала" заполняется территориальными
учреждениями Банка России по кредитным организациям с
использованием данных МСФО-отчетности, составленной в соответствии
с Указанием Банка России N 1363-У и Указанием оперативного
характера Банка России N 181-Т, и РПБУ-отчетности, предусмотренной
Указанием Банка России N 1376-У.
2. Приложение 5 заполняется с использованием приведенной ниже
таблицы:
Разработочная таблица
для сопоставления величины капитала,
величины его элементов и достаточности капитала
-------T------------T--------------------T-----------------------¬
¦ N ¦ Показатели ¦Данные по РПБУ-от- ¦Данные по МСФО-отчет- ¦
¦ п/п ¦ ¦четности ¦ности ¦
+------+------------+--------------------+-----------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+------+------------+--------------------+-----------------------+
¦1. ¦ Основной капитал ¦
+------+---------------------------------------------------------+
¦1.1. ¦ Источники основного капитала ¦
+------+------------T--------------------T-----------------------+
¦1.1.1.¦Оплаченный ¦Для акционерных¦Отчет об изменениях¦
¦ ¦уставный ¦обществ - строка¦собственных средств¦
¦ ¦капитал ¦101 формы 0409134 ¦(капитала) за отчетный¦
¦ ¦ ¦Для обществ с¦период: соответствующая¦
¦ ¦ ¦ограниченной ¦позиция ¦
¦ ¦ ¦ответственностью -¦ ¦
¦ ¦ ¦строка 102 формы¦ ¦
¦ ¦ ¦0409134 ¦ ¦
¦ ¦ ¦С учетом требований¦ ¦
¦ ¦ ¦Положения Банка¦ ¦
¦ ¦ ¦России от¦ ¦
¦ ¦ ¦10.02.2003 N 215-П,¦ ¦
¦ ¦ ¦включая ограничения¦ ¦
¦ ¦ ¦в соответствии с¦ ¦
¦ ¦ ¦п. 3.6 и п. 3.7¦ ¦
¦ ¦ ¦данного Положения ¦ ¦
+------+------------+--------------------+-----------------------+
¦1.1.2.¦Фонды (за ¦Сумма строк¦Отчет об изменениях¦
¦ ¦исключением ¦103 + 104 + 105 +¦собственных средств¦
¦ ¦фонда ¦106 + 107 + 108 +¦(капитала) за отчетный¦
¦ ¦переоценки) ¦109 + 110 + 111¦период: ¦
¦ ¦ ¦формы 0409134 ¦ эмиссионный доход; ¦
¦ ¦ ¦ ¦ фонд накопленных¦
¦ ¦ ¦ ¦ курсовых разниц; ¦
¦ ¦ ¦ ¦ накопленный дефицит¦
¦ ¦ ¦ ¦ (нераспределенная ¦
¦ ¦ ¦ ¦ прибыль), в том числе¦
¦ ¦ ¦ ¦ прибыль отчетного¦
¦ ¦ ¦ ¦ периода <*> ¦
+------+------------+--------------------+-----------------------+
¦1.1.3.¦ИТОГО ¦Строка 112 формы¦Строки таблицы 1.1.1 +¦
¦ ¦ИСТОЧНИКОВ ¦0409134 ¦1.1.2 ¦
¦ ¦ОСНОВНОГО ¦ ¦ ¦
¦ ¦КАПИТАЛА ¦ ¦ ¦
+------+------------+--------------------+-----------------------+
¦1.2. ¦Показатели, ¦Сумма строк 113 +¦Инвестиционные ценные¦
¦ ¦уменьшающие ¦114 + 115 + 116 +¦бумаги, имеющиеся в¦
¦ ¦величину ¦117 + 118 + 119 +¦наличии для продажи -¦
¦ ¦основного ¦120 формы 0409134 ¦строки ¦
¦ ¦капитала ¦ ¦"долевые ценные бумаги"¦
¦ ¦ ¦ ¦"корпоративные акции" ¦
¦ ¦ ¦ ¦(примечание 9) <**> ¦
+------+------------+--------------------+-----------------------+
¦1.3. ¦ИТОГО ¦Строка 121 формы¦Строки таблицы 1.1.3 -¦
¦ ¦ОСНОВНОГО ¦0409134 ¦1.2 ¦
¦ ¦КАПИТАЛА ¦ ¦ ¦
+------+------------+--------------------+-----------------------+
¦2. ¦ Дополнительный капитал ¦
+------+---------------------------------------------------------+
¦2.1. ¦ Источники дополнительного капитала, в том числе: ¦
+------+------------T--------------------T-----------------------+
¦2.1.1.¦Резерв ¦Строка 201 формы¦Отчет об изменениях¦
¦ ¦переоценки ¦0409134 ¦собственных средств¦
¦ ¦ ¦ ¦(капитала) за отчетный¦
¦ ¦ ¦ ¦период: ¦
¦ ¦ ¦ ¦ фонд переоценки¦
¦ ¦ ¦ ¦ основных средств; ¦
¦ ¦ ¦ ¦ фонд переоценки по¦
¦ ¦ ¦ ¦ справедливой ¦
¦ ¦ ¦ ¦ стоимости ценных¦
¦ ¦ ¦ ¦ бумаг, имеющихся¦
¦ ¦ ¦ ¦ в наличии для¦
¦ ¦ ¦ ¦ продажи; ¦
¦ ¦ ¦ ¦ накопленный дефицит/¦
¦ ¦ ¦ ¦ (нераспределенная ¦
¦ ¦ ¦ ¦ прибыль), в том числе¦
¦ ¦ ¦ ¦ прибыль отчетного¦
¦ ¦ ¦ ¦ периода <***> ¦
+------+------------+--------------------+-----------------------+
¦2.1.2.¦Субординиро-¦Строка 205 формы¦Прочие заемные¦
¦ ¦ванный ¦0409134 ¦средства, срочные¦
¦ ¦кредит ¦ ¦заемные средства: ¦
¦ ¦ ¦ ¦соответствующая позиция¦
¦ ¦ ¦ ¦(примечание 18) ¦
+------+------------+--------------------+-----------------------+
¦2.1.3.¦ИТОГО ¦Строка 211 формы¦Строки таблицы 2.1.1 +¦
¦ ¦ИСТОЧНИКОВ ¦0409134 ¦2.1.2 ¦
¦ ¦ДОПОЛНИТЕЛЬ-¦ ¦ ¦
¦ ¦НОГО ¦ ¦ ¦
¦ ¦КАПИТАЛА ¦ ¦ ¦
+------+------------+--------------------+-----------------------+
¦2.2. ¦Дополнитель-¦Строка 212 формы¦Строка 2.1.3 (с учетом¦
¦ ¦ный капитал ¦0409134 ¦ограничений, ¦
¦ ¦ ¦ ¦накладываемых п. 3.11¦
¦ ¦ ¦ ¦Положения Банка России¦
¦ ¦ ¦ ¦от 10.02.2003 N 215-П) ¦
+------+------------+--------------------+-----------------------+
¦3. ¦Показатели, ¦Сумма строк 301 -¦Сумма строк 501 - 503¦
¦ ¦уменьшающие ¦305 и 501 - 503¦формы 0409134 ¦
¦ ¦величину ¦формы 0409134 ¦ ¦
¦ ¦капитала ¦ ¦ ¦
+------+------------+--------------------+-----------------------+
¦4. ¦ИТОГО ¦Строка 000 формы¦Строки 1.3 + 2.2 ¦
¦ ¦КАПИТАЛ ¦0409134 ¦ ¦
+------+------------+--------------------+-----------------------+
¦5. ¦Активы, ¦Сумма активов,¦По МСФО-балансу:¦
¦ ¦взвешенные с¦взвешенных с учетом¦произведение суммы¦
¦ ¦учетом риска¦риска (данные в¦активов балансовых на¦
¦ ¦ ¦соответствии с¦коэффициент ¦
¦ ¦ ¦Инструкцией Банка¦поправочный, который¦
¦ ¦ ¦России от 16.01.2004¦рассчитывается как¦
¦ ¦ ¦N 110-И "Об¦частное от деления¦
¦ ¦ ¦обязательных ¦суммы активов,¦
¦ ¦ ¦нормативах банков") ¦взвешенных с учетом¦
¦ ¦ ¦ ¦риска по РПБУ (строка 5¦
¦ ¦ ¦ ¦графы 3 таблицы) на¦
¦ ¦ ¦ ¦сумму активов¦
¦ ¦ ¦ ¦балансовых (строка 11¦
¦ ¦ ¦ ¦формы 0409806) ¦
+------+------------+--------------------+-----------------------+
¦6. ¦Норматив ¦Форма 0409135 ¦Частное от деления¦
¦ ¦достаточнос-¦ ¦показателя строки 4 на¦
¦ ¦ти капитала ¦ ¦показатель строки 5¦
¦ ¦ ¦ ¦таблицы ¦
L------+------------+--------------------+------------------------
--------------------------------
<*> В части сумм, подтвержденных аудиторской организацией.
<**> Нумерация примечаний в соответствии с Иллюстративной
финансовой отчетностью, подготовленной в соответствии с МСФО
(приложение 1 к Указанию оперативного характера Банка России N 181-
Т).
<***> В части сумм, не подтвержденных аудиторской организацией.
|
